個人所得稅稅收政策論文
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一、中國個人所得稅的發展概述
在中國稅制建設的發展過程中，個人所得稅經歷了從無到有、逐步發展的過程，外籍人員在中國取得工資收入較高，1980年9月10日頒布的《中華人民共和國個人所得稅法》中以工資、薪金所得每月800元的起征點。為調節本國居民高收入者的個人收入，1986年9月國務院頒布《中華人民共和國個人收入調節稅暫行條例》，個人所得稅制度形成分別適用個人收入調節稅暫行條例與個人所得稅法的兩套不同的制度，這一階段，主要也是對外國來華的工作人員和外商投資者征收個人所得稅。1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議通過了《關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，同時公布修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》，自1994年1月1日起實施，1994年稅制改革開始，將個人收入調節稅廢除，合并稅種，將個人所得稅、個人收入調節稅和城鄉個體工商業戶所得稅，合并為統一的個人所得稅。擴大征稅范圍，調整稅率結構，這階段主要是對國內高收入行業族群，征收個人收入調節稅。1994年以來，個人所得稅征管得到了較快的發展，2000年9月財政部國家稅務總局制定《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》，從2000年起，個人獨資企業和合伙企業投資者必須依法繳納個人所得稅。由此，個人所得稅的征稅范圍更加寬廣。隨著中國大陸成功加入WTO，中國經濟與世界經濟的合作交流將更加密切，對稅制建設國際化的要求也更加迫切，有關稅制改革的項目，例如:確定合理費用的標準、擴大稅基、加強征管等將加快進行，以促進國民經濟的穩定發展。
二、國外個稅管理方法
在西方的許多經濟發達國家，個人所得稅都是實行綜合稅制，每個公民都有一個“報稅號”，“報稅號”就是納稅人的一個收入與支出信息系統。代扣代繳征稅的范圍包括工資、獎金和意外所得，預繳和年底統算也就成為了一種基本模式。成熟的稅制和先進的信息技術使得個人所得稅收入的90%都在代扣代繳這個環節中解決了。美國稅收采用“自報自繳”方式，即納稅人自行申報，并按申報數目自行繳款，不需要稅務機關核定后再付。申報表的發放采用稅務局向納稅人郵寄或納稅人隨時到各地郵局、銀行和小區稅務局領取的形式，同時還發放納稅指南。美國國內收入局的計算機系統采用統一的納稅代碼對納稅人進行登記。稅務登記代碼與社會保險代碼一致，沒有納稅代碼就不能在銀行開戶，就無法享受社會保險，交易合同沒有納稅代碼也無效。瑞典個人所得稅又由國家稅和地方稅兩部分組成。全國地方稅的稅率在29%%至37%之間。實行3級累進稅率，低收入者無需繳納國家稅，中等收入者的稅率為20%，高收入者的稅率為25%。瑞典稅收監管制度嚴格，對個人所得稅，瑞典實行雇主代扣與個人年度申報相結合，同時，稅務機關與金融機構、警察局和社會保障機構等部門間還建立了資源共享的電子信息系統。納稅記錄與享受的社會福利掛鉤，一旦偷稅，其個人的社會福利也會受到影響。德國交納個人所得稅的基本原則是“多收入者多納稅，少收入者少納稅”，個人納稅承擔的是法律義務，而法律對此做出了一系列詳細的規定，并在執法過程中嚴格實施。德國法律規定個人工資稅率分6級，政府充分利用稅收杠桿，縮小貧富差距。除了工資稅之外，個人原則上每年一次向當地稅務部門申報年收入，最后確定交納多少個人所得稅。根據家庭的具體情況，如單身、已婚無子女、已婚有子女等，采取不同的個稅起征點，收入越高，征稅率越高，從最低的15%到最高的45%。有孩子的家庭可得到一定的補助和免稅額度。澳大利亞是一個高稅收高福利的國家。個人所得稅的起征點較低，稅率較高，社會上絕大多數人都被劃進納稅范圍，普遍征收，澳大利亞稅號制度是澳大利亞個稅征收有保證的最基本環節。納稅人在投資或受雇的時候，必須要向銀行或雇主提供自己的稅號。澳大利亞的征稅年度從每年7月7日開始，至下一年的6月30日止。稅收由聯邦政府稅務局管理，該局在各州市設有分局，代表聯邦政府收稅。
三、企業代扣代繳個稅概況
1.企業代扣代繳個稅的法律規定
《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規定，個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。《中華人民共和國稅收征收管理法》第四條規定，法律、行政法規規定負有納稅義務的單位和個人為納稅人，法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人，納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款；第六十九條規定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
2.企業代扣代繳個稅形式
企業向員工發放工資時，有兩種情況:一是稅前工資，一是稅后工資。稅前工資指的是含有由員工支付的個人所得稅的工資，稅后工資指的是企業支付給員工的工資是扣繳了個人所得稅后的凈所得。根據現行稅收政策，目前，企業為稅務部門代扣代繳職工的個人所得稅可以分為兩種：一種是企業職工自己承擔的個人所得稅，企業只負有扣繳的義務；另一種就是企業既負有扣繳的義務，又承擔職工的個人所得稅；后者又可分為定額負擔稅款、全額負擔稅款和按一定比例負擔稅款三種情況。
3．企業個稅申報的流程
《個人所得稅法》規定，工資、薪金所得，月費用減除標準為800元，即以每月工資、薪金收入額減除費用800元后的余額，為職工當月應納稅所得額。企業和個人按照省級以上人民政府規定的比例提取并繳納的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免于征收個人所得稅。作為職工支付勞動報酬的發薪單位，在一定時期內，企業按《中華人民共和國個人所得稅法》規定，通過制定公平規范、合理合法的個人所得稅計稅辦法，扣繳職工個人所得稅，是有利于明確企業與職工的稅負責任，進一步強化職工自覺納稅的意識。能明確企業個人所得稅納稅主體，有效的規范納稅行為，更好地維護企業和職工個人的利益，運行得當也有利于控制稅源、防止漏稅和逃稅。但部分企業在職工個人所得稅代扣代繳工作中，因為種種因素，產生了不少的矛盾和問題，主要表現在以下一些方面。
（1）不利于個人所得稅征繳的透明化和法制化
稅收征收本來就是稅務機關的職責，稅收應是個人和國家稅務部門之間的事，企業在代扣代繳的過程中，往往是重行為，輕理由，沒有大力宣傳稅法知識和稅收政策，使職工正確了解稅收對國家建設和社會發展的作用，充分認識到身為納稅人對國家和社會的責任，明確納稅人應享受的權力和應履行的義務，所以職工不能把照章納稅變為他們的自覺行動。企業之間的扣繳方式的差別、企業在扣繳過程中的不規范行為不能確保企業“個稅”扣繳的運行質量，使得個稅的繳納人為的增加了阻力，增加了程序。征繳行動在大的社會背景下不能變的透明和公正，對于個人所得稅法的正確實施增加了陰影，能貫徹稅法實施的單位可能在企業內部工資、薪金水平不同的職工之間稅負不公平，使得較低收入職工因未充分享受稅收優惠政策而增加稅負，在為職工瞞報、隱藏真實收入而偷稅逃稅避稅的企業，更不能有效的促進個稅交納意識的形成，使得最終稅務機關工作不徹底，企業的工作負擔變重，通過由稅務機關來管理個人收入所得稅，能達到增強個人納稅意識的目的，個人在準確計算出自己需繳納的稅款的基礎上，通過在稅務機關的繳納、或者個人納稅網上自行申報，能有效的避免上述的矛盾，而且如果納稅主體不明確，納稅行為不規范，將使企業“不堪稅負”，成本費用攀升，企業的市場競爭力和可持續發展能力弱化。
（2）擴大財政開支，增加國家財政負擔
企業代扣代繳個人所得稅，雖然給稅務機關減輕了負擔，也便于本單位的繳稅情況的實際操作，有效的控制偷稅漏稅的情況出現，在科學合理的安排下能夠做到準確的納稅，而且企業代管有手續費可以返還，增加企業的財務的收入，但是這筆手續費來至于國家的財政，用的的政府的錢，稅款征繳本來就是稅務機關的職責，沒有必要再發放這樣一筆手續費，稅務機關直接征繳個人所得稅有利于節約國家開支，西方發達國家在個人征稅上的高度的信息化能有效的解決這一矛盾，完善的征管體制和征繳流程，能夠很好的解決稅務部門和企業在個人所得稅征收方面的負擔。企業代繳代扣存在許多隱性的顯性的問題，不同企業的操作也存在不同的方法，不利于個人所帶稅征繳的健康發展，而且企業在回收這筆代繳代扣的手續費時，該如何管理、如何發放也是存在一定的異議的，款項發放涉及的范圍、對象、數額都不是很好界定。對于繳納個人所得稅的職工來說，這筆收益又是與他們的利益相連，在管理的過程中也會對手續費的發放存在一定的意見和分歧，影響個稅繳納的積極性和主動性。
（3）增加企業與員工的矛盾，影響企業發展
企業代扣代繳稅金數額多少也會增加企業與員工的矛盾。企業在“個稅”代扣代繳工作中，一般忽略了職工對“個稅”扣繳情況的知情權，往往會采用“包辦代替”的做法，使職工因缺乏對稅收的正確認識而懷有納稅抵觸心理，自覺納稅意識淡薄。而如果發生稅款拖欠問題，企業作為個人所得稅的扣繳義務人代納稅人承擔稅款違反了《稅收征管法》規定，稅務機關要按《稅收征管法》的有關條例，追究納稅人和扣繳義務人的責任，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。照章納稅本是納稅人義不容辭的責任，企業長期代為職工個人承擔部分稅款，職工將會理所當然地“推卸”納稅責任，一旦按稅法規定計扣其應繳稅款，則會誤認為“個人利益”受到侵害。企業不能漏稅，不能少交，當發生稅款拖欠合少交時，稅務機關一方面向納稅人追繳積款，另一方面追究扣繳義務人的責任，職工對納稅有對應繳納個人所得稅的“低標準”心理定位，而且職工收入還涉及年終獎還有其他一些獎金，多種來源收入全部納入職工當期應納稅所得額，會引起職工的反感，對于企業來說，關于的個稅計算等也不好操作，稅收算多算少都不好。個人所得稅的繳納是每個公民義不容辭的責任，要有效的貫徹《中華人民共和國個人所得稅法》，就必須采用科學的、規范的、透明公開的納稅體系，采用社會化的納稅信息平臺，通過便利的、嚴格的繳納方式，進行個人所得稅的繳納和管理，企業代繳代扣能夠解決個稅發展初級階段的許多問題，但是隨著法制的健全和信息化的發展，個人所得稅的繳納也應該進行合理的調整和改革，來促進個人所得稅征繳工作的健康發展。