小議稅收籌劃在煤炭行業(yè)的應(yīng)用
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為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，獲得最大的節(jié)稅效益，企業(yè)會充分利用虧損彌補(bǔ)政策。企業(yè)彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度的稅前利潤彌補(bǔ)，企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用以后年度的稅前利潤彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年；二是用以后年度的稅后利潤彌補(bǔ)；三是用盈余公積彌補(bǔ)。但后兩種方案較第一種方案多繳了稅款。因?yàn)槎际怯枚惡罄麧檹浹a(bǔ)的，所以企業(yè)要爭取用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，其主要方法有：兼并賬面有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，可以免繳企業(yè)所得稅：利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額，在允許用稅前利潤補(bǔ)虧的五年期限到期前繼續(xù)虧損，可延續(xù)補(bǔ)虧。
股利分配的稅務(wù)籌劃?，F(xiàn)金股利和股票股利是股利分配的兩種主要方式，中國稅法明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)放股票股利不需交納個人所得稅，但如果是現(xiàn)金股利，就必須按規(guī)定的20%稅率繳納個人所得稅。同時，發(fā)放股票股利對公司也有益：用股票股利來代替現(xiàn)金股利，公司可保有大量的現(xiàn)金，方便公司發(fā)展，有利于公司追加投資。另外，公司發(fā)放股票股利，能使公司股票的行情保持在一個符合交易需要的范圍之內(nèi)，便于吸引更多的中小投資者。
企業(yè)應(yīng)稅收入的籌劃。收入總額是指企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。在收入確認(rèn)金額中，經(jīng)常存在著各種收入的抵免因素，這就給企業(yè)在保證收入總體不受較大影響的前提下，提供了稅務(wù)籌劃的空間，如各種商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回，出口商品銷售中的外國運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等在實(shí)際發(fā)生時沖減了銷售收入；銷售中的現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時，計入財務(wù)費(fèi)用，相當(dāng)于抵減了銷售收入，這都減少了應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)地減少了所得稅，前者還可減少貨物和勞務(wù)稅的計稅依據(jù)。
固定資產(chǎn)投資的籌劃。第一，盡可能調(diào)低企業(yè)折舊年限，降低企業(yè)資金使用成本。加大成本會減少利潤，可使所得稅減少。如果不提折舊，企業(yè)的所得稅將會增加許多。折舊可以起到減少稅負(fù)的作用，這種作用稱之為“稅收擋板”。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法包括兩大類：一是直線法；一是加速折舊法雖然從固定資產(chǎn)的整個使用期來說，兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對收益總額也無影響，但是，加速折舊法在最初的年份計提折舊多，沖減了稅基，減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅，相當(dāng)于企業(yè)在最后的年份得到了一筆無息貸款，達(dá)到了合理避稅的目的。煤炭企業(yè)普遍采用平均年限法，因此，企業(yè)可參照稅法規(guī)定的最低折舊年限標(biāo)準(zhǔn)，盡可能地調(diào)低企業(yè)折舊年限，盡可能少地交納當(dāng)年所得稅，以降低企業(yè)資金使用成本。第二，做好在建工程合同、預(yù)算、轉(zhuǎn)資等工作，從源頭上控制房產(chǎn)稅的稅基。如年產(chǎn)90萬噸煤炭企業(yè)，其建筑工程投資約占總投資的18%～20%，而建筑工程中的房產(chǎn)投資要占51%～52%，如果企業(yè)基建期間合同、預(yù)算、結(jié)算人員對建筑工程立項(xiàng)要求不細(xì)，在建工程轉(zhuǎn)資時財務(wù)人員轉(zhuǎn)資工作不仔細(xì)，對待攤投資攤銷時不加以仔細(xì)分析，都會加大房產(chǎn)稅的稅基，多支出企業(yè)的房產(chǎn)稅稅款。如果合同、預(yù)算、財務(wù)等相關(guān)人員在日常工作中注意以下細(xì)節(jié)，即可每年為企業(yè)合理節(jié)約房產(chǎn)稅約30萬～40萬元。一是建筑工程預(yù)、結(jié)算時，嚴(yán)格區(qū)分房屋、建筑物、設(shè)備基礎(chǔ)、各種管道如蒸汽、壓縮空氣、給水及排水等管道、電力、電訊、電線的敷設(shè)工程等，對其中的設(shè)備基礎(chǔ)，尤其是室內(nèi)較大型的設(shè)備基礎(chǔ)（如：礦山主副井絞車房、壓風(fēng)機(jī)房、變電所等）應(yīng)盡可能地不進(jìn)入房屋總造價，可將其對應(yīng)地攤?cè)胄璋惭b設(shè)備；日常預(yù)、結(jié)算過程中嚴(yán)禁相關(guān)人員為圖工作省心、方便，將房屋、設(shè)施、必要的設(shè)備等都攪在一起以工業(yè)區(qū)房屋性固定資產(chǎn)入賬。二是在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時，首先對其中可不構(gòu)成房屋的建筑工程盡可能地分別轉(zhuǎn)資到建筑物、線路、管路及需安裝等；其次對待攤支出的攤銷應(yīng)格外地注意分析；土地征用費(fèi)、采礦權(quán)價款等不要誤進(jìn)待攤投資，應(yīng)將其直接轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)等，而不應(yīng)將其攤?cè)敕课菘傇靸r；對地質(zhì)勘察、探礦許可費(fèi)用等根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)，將其全部攤?cè)氲V井建筑物，而不應(yīng)將其全部平均攤?cè)朕D(zhuǎn)資工程，以致增加部分房產(chǎn)總造價。
員工工資個人所得稅的稅務(wù)籌劃。一是提高員工工資能增加個人收入，滿足其短期利益，但由于工資薪金適用超額累進(jìn)稅率，從3%～45%七級超額累進(jìn)工資越高，新增薪金帶給個人的可支配收入將會遞減。但是，員工工資所得稅是以月實(shí)際收入為基礎(chǔ)來計稅的，這就為稅務(wù)籌劃提供了空間，如果把員工現(xiàn)金工資轉(zhuǎn)為福利待遇，一樣可以滿足其消費(fèi)需求，又可少繳個人所得稅。例如由企業(yè)給個人提供培訓(xùn)機(jī)會、企業(yè)為員工提供旅游機(jī)會、企業(yè)提供員工食宿、企業(yè)給員工提供福利設(shè)施，這樣企業(yè)就可以在稅前扣除相關(guān)費(fèi)用，并抵減企業(yè)所得稅，增加了員工的實(shí)際所得。二是當(dāng)員工平時工資所得納稅的適用稅率與年終獎金納稅適用稅率有差異時，可以通過改變發(fā)放、支付方式的籌劃最大限度地將員工全年大部分的收入控制在一個低稅率檔次上?？偟脑瓌t是將收入平均實(shí)現(xiàn)，以避開高稅率，在月收入適用稅率低于年終獎適用稅率時，可以將年終獎?wù){(diào)入月度工資中。如果月收入適用稅率高于年終獎適用稅率時，只要不使年終獎的適用稅率提高，應(yīng)盡可能將各種獎金都放入年終獎一起發(fā)放，或?qū)⒃露裙べY調(diào)入年終獎?；I劃的核心是，錯開臨界點(diǎn)。
稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題.（1）正視稅務(wù)籌劃的風(fēng)險性。納稅人要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一般需要在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前作出合理的計劃，有著很大的人為主觀判斷和不確定性因素，同時，稅法中某些比較模糊的地方有可能使稅務(wù)當(dāng)局與納稅人的理解存在分歧，納稅人認(rèn)為不違法的行為，稅務(wù)當(dāng)局有可能認(rèn)定為違法行為。因此納稅人在實(shí)施稅務(wù)籌劃時，要在合法的政策條件下，在一定的范圍內(nèi)進(jìn)行，充分考慮稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。（2）關(guān)注稅收法律的變化。稅務(wù)籌劃是在特定的法律背景下進(jìn)行的，有一定的局限性，隨著法律、法規(guī)的調(diào)整與變化，原先被認(rèn)為不違法甚至是合法的行為就有可能轉(zhuǎn)換成違法。企業(yè)納稅人要常常關(guān)注稅法的變動，才能夠準(zhǔn)確判斷稅法變動的發(fā)展趨勢，適時對稅務(wù)籌劃進(jìn)行調(diào)整和更改，使稅務(wù)籌劃達(dá)到預(yù)期效果。稅務(wù)籌劃活動具有很強(qiáng)的實(shí)踐性和操作性，成功的稅務(wù)籌劃不僅僅可以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，更重要的是有助于企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)管理，改善經(jīng)營方式，增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力企業(yè)應(yīng)在法定范圍內(nèi)合理合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最大限度地減少納稅支出，挖掘節(jié)稅的潛力，使企業(yè)獲取節(jié)稅收益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。（本文作者：楊東娥 單位：義馬煤業(yè)集團(tuán)股份有限公司）