論小微型企業的稅收政策

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制造業中的小微型企業的創辦者多數是從大企業脫離出來的人員，他們掌握著某項核心技術，或有著比較廣闊的人脈，能夠籠絡原單位大批的技術人才和銷售人員。在這種背景下競爭是必然的，如果政策制定得好會形成行業優勢，反之可能導致企業安危不定，勝負無常。因此小微型企業普遍關心的是企業如何盡快做大做強以及在技術創新方面有所作為，這樣才能擺脫低層次上的價格競爭進而形成行業優勢。在利潤巨大、競爭激烈的建筑業，普遍存在著資金不足的問題，在一項工程的初期尤為嚴重，因此在融資方面希望得到政府的政策支持。可見，小微型企業需要比大企業針對性強、范圍廣、方式靈活的優惠政策，需要對企業技術創新和高新技術小微型企業的支持，需要鼓勵私人投資和風險投資，還需要提供更好的稅收服務，降低納稅人的納稅成本。

小微型企業現行稅收政策存在的問題

（一）稅收制度不夠規范

我國現行的對小微型企業的扶持措施很多，但出臺于不同經濟背景下的不同時期，多數是以補充規定、文件、實施條例的形式，缺乏與實施《中華人民共和國中小企業促進法》相配套的針對性強的促進小微型企業發展的稅收制度。另外，稅收政策中缺乏與《中華人民共和國中小企業促進法》相一致的小微型企業的界定，即使是《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第92條關于小微型企業的界定與其也有很大出入。目前針對小微型企業的稅種幾乎是大細則、小條例，透明度不高、穩定性差，減免規定不規范，沒有形成完整而穩定的法律規定，其后果是隨意性大、人為因素多，減免規定被濫用，達不到應有的效果。

（二）稅收優惠具有局限性

我國對大企業的稅收優惠多，幾乎涉及所有的主體稅種，形式多樣。對小微型企業的稅收優惠主要形式是減免稅和稅率優惠，而且大多數局限于所得稅方面，其他稅種涉及很少。即使所得稅法中規定了減計收入等一些其他減免方式，但力度仍然不夠，基本上是直接優惠多，間接優惠少。為了解決困難和就業等社會問題而給小微型企業的一些稅收優惠措施，忽略了小微型企業自身的特殊性，針對性不強，達不到扶持小微型企業的效果。

（三）征管不科學，稅費負擔重

我國對小微型企業實行粗放式的核定征收方式，嚴重損害了小微型企業的利益，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定稅收征收方式為核定征收和查賬征收兩種，但目前各地稅務機關往往出于稅負轉嫁、完成稅收任務和地方財政的考慮，隨意擴大核定征收范圍，使小微型企業在競爭中處于不利地位。同時對小微型企業來說，稅弱費強的現象依然存在，有“頭稅輕、二費重、三費四費無底洞”的說法。各種名目的集資、攤派、罰款、亂收費現象頻頻發生，由強制轉向協商，由公開變為隱蔽，由直接變為間接，化無償的行政職能為有償的行政服務，使小微型企業敢怒而不敢言。

促進小微型企業發展的稅收政策

（一）規范稅收制度，使稅收政策規范化、法制化

對促進小微型企業發展的有關稅收制度的建立和政策的制定一直以來受到黨和國家領導人的高度重視，“中新網2011年10月12日電，據中國政府網消息國務院總理12日主持召開國務院常務會議，研究確定支持小型和微型企業發展的金融、財稅政策措施。會議指出，提高小型微型企業增值稅和營業稅起征點。將小型微利企業減半征收企業所得稅政策，延長至2015年底并擴大范圍。”為實現政府的政策目標，我國應針對不同性質、不同行業、不同類型的小微型企業，建立有利于促進小微型企業發展的完善的稅收制度，制定相應的稅收政策，并且充分考慮到政策前瞻性、穩定性和連續性。規范小微型企業的概念，使政策的執行與適用更透明、更具有針對性。

（二）制定針對性強、范圍廣、多樣性的稅收優惠政策

從稅收優惠政策可以看出政府政策目標的導向。國家通過立法的形式制定稅收優惠政策，表明國家實行相應政策的嚴肅性，有利于政策目標的實現。因此我國應結合本國實際，制定有利于小微型企業發展的稅收優惠政策。具體為：建立統一的稅收優惠政策體系，改變因經濟成分不同而享受不同的稅收優惠政策的情況。對小微型企業在稅基、稅前扣除和稅率方面在繳納企業所得稅時與大企業基本一致的基礎上給予相應的照顧和扶持。同時為促進生態文明的建設，有利于創建資源節約型、環境友好型社會，對以利用“三廢”為主要原料的環保型小微型企業，除執行國家一般的減免稅規定外，還應增加一定年度的減免稅優惠，以引導小微型企業的投資發展方向。

（三）嚴格征收管理，依法行政

對小微型企業的稅收征收管理更應體現支持、扶持的力度，嚴格控制核定征收范圍，嚴格按照法定程序，不能人為約定，隨意進行。特別要根據小微型企業所處的不同時期，公平客觀、實事求是、精準科學地核定應納稅額。稅務行政人員要增強服務意識，認真履行職責，建立管理輔導中心負責小微型企業的稅收服務、稅收輔導、相關會計處理、建賬和納稅申報的工作。根據小微型企業的特點，適當簡化稅務登記和納稅申報的程序，降低小微型企業的納稅成本。稅務機關應稅費分明，不能以費代稅，一方面加重小微型企業的負擔，另一方面使地方財政遭受損失。

結論

小微型企業的發展是一個世界性的課題，各國政府十分重視，從各個角度探索促進其發展壯大的對策和方法，我國也不例外，在各級政府的高度重視、支持下，我國小微型企業獲得了快速發展。然而在發展中我們看到了一些阻礙其發展的問題，本文只是從稅收政策方面進行的探討。當然要從根本上解決小微型企業順利發展的問題，必須是稅收、融資和管理等多方面政策整體配合。（本文作者：吳桂梅、林煜 單位：鞍山師范學院商學院）