跨境電商業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠政策淺析

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近年來，我國跨境電商發(fā)展迅速。根據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，自2017年以來，我國跨境電子商務(wù)規(guī)模5年增長近10倍，2021年進(jìn)出口額達(dá)到1.98萬億元人民幣，同比增長15%，其中出口1.44萬億元，增長24.5%。跨境電子商務(wù)是指分屬不同關(guān)境的交易主體，通過電子商務(wù)平臺達(dá)成交易、進(jìn)行電子支付結(jié)算，并通過跨境電商物流及異地倉儲送達(dá)商品，從而完成交易的一種國際商業(yè)活動。海關(guān)總署在2021年全年進(jìn)出口情況新聞發(fā)布會上表示，跨境電商、市場采購等新業(yè)態(tài)、新模式是我國外貿(mào)發(fā)展的有生力量，也是國際貿(mào)易發(fā)展的重要趨勢。受新冠疫情影響，線下消費(fèi)受到抑制，消費(fèi)者轉(zhuǎn)向線上購物，傳統(tǒng)外貿(mào)逐步向線上轉(zhuǎn)移，滲透率呈現(xiàn)逐年上升趨勢，2021年跨境電商整體滲透率達(dá)到40%，這為作為最大消費(fèi)市場和最大供應(yīng)基地之一的中國帶來新的發(fā)展機(jī)遇。為助力跨境電商出口企業(yè)更好開拓國際市場，國家持續(xù)出臺多項(xiàng)支持性政策，進(jìn)一步促進(jìn)跨境電商行業(yè)快速規(guī)范地發(fā)展。

一、跨境電商的業(yè)務(wù)模式

按商務(wù)主體來劃分，目前跨境電商模式可以分為B2B、B2C、C2C、B2B2C等形式。具體而言，B2B是企業(yè)對企業(yè)。B2C是我國企業(yè)直接面對國外消費(fèi)者，以銷售個人消費(fèi)品為主，物流方面主要采用航空小包、郵寄、快遞等方式，其報(bào)關(guān)主體是郵政或快遞公司。C2C是個人與個人之間的電子商務(wù)。B2B2C的形式源于目前的B2B、B2C模式的演變和完善，把B2C和B2B結(jié)合起來，通過B2B2C模式的電子商務(wù)企業(yè)構(gòu)建自己的物流供應(yīng)鏈系統(tǒng)，提供統(tǒng)一的服務(wù)。從海關(guān)監(jiān)管方式來看，目前跨境電子商務(wù)出口有9610、1210、9710和9810等方式。9610是指境內(nèi)電子商務(wù)企業(yè)通過電商平臺展示境內(nèi)商品，境外消費(fèi)者選購商品后，通過國際郵政或快遞投遞商品，貨物通過“清單驗(yàn)放，集中申報(bào)”模式，辦理通關(guān)手續(xù)的經(jīng)營方式。9710是指跨境電子商務(wù)企業(yè)對企業(yè)直接出口，簡稱“跨境電商B2B直接出口”。9810是跨境電子商務(wù)出口海外倉，簡稱“跨境電商出口海外倉”，適用于跨境電商出口海外倉的貨物。1210是指保稅跨境貿(mào)易電子商務(wù)，簡稱“保稅電商”，適用于境內(nèi)個人或電子商務(wù)企業(yè)在經(jīng)海關(guān)認(rèn)可的電子商務(wù)平臺實(shí)現(xiàn)跨境交易，并通過海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅監(jiān)管場所進(jìn)出的電子商務(wù)零售進(jìn)出境商品。海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所與境內(nèi)區(qū)外（場所外）之間通過電子商務(wù)平臺交易的零售進(jìn)出口商品不適用該監(jiān)管方式。1210監(jiān)管方式僅適用于經(jīng)批準(zhǔn)開展跨境貿(mào)易電子商務(wù)進(jìn)口試點(diǎn)的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域和保稅物流中心（B型）。

二、跨境電商的稅收優(yōu)惠政策

（一）稅收優(yōu)惠政策適用地點(diǎn)

國家持續(xù)出臺一系列稅收支持政策，進(jìn)一步促進(jìn)跨境電商行業(yè)快速規(guī)范地發(fā)展，特別是跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)（以下簡稱綜合試驗(yàn)區(qū)）有諸多的優(yōu)惠事項(xiàng)，例如：出口退稅手續(xù)的簡并、無票免征等優(yōu)惠措施。綜合試驗(yàn)區(qū)是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)，電子商務(wù)出口企業(yè)是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺或利用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的單位和個體工商戶。截至2022年，國務(wù)院已先后批復(fù)了6批跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)，現(xiàn)在共有132個。

（二）免征增值稅和消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策

綜合試驗(yàn)區(qū)電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物未取得有效進(jìn)貨憑證，而符合相關(guān)條件，可免征增值稅和消費(fèi)稅?！敦?cái)政部稅務(wù)總局商務(wù)部海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕103號）規(guī)定：“一、對綜試區(qū)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物，同時符合下列條件的，試行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策：(一)電子商務(wù)出口企業(yè)在綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺登記出口日期、貨物名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價、金額。（二）出口貨物通過綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報(bào)手續(xù)。（三）出口貨物不屬于財(cái)政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確取消出口退(免)稅的貨物?！?/p>

（三）適用核定征收的優(yōu)惠政策

綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè)，符合相關(guān)條件的，采用核定征收企業(yè)所得稅辦法，應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照4%確定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第36號）規(guī)定：“一、綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè),同時符合下列條件的，試行核定征收企業(yè)所得稅辦法：（一）在綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺登記出口貨物日期、名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價、金額的；（二）出口貨物通過綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報(bào)手續(xù)的；（三）出口貨物未取得有效進(jìn)貨憑證，其增值稅、消費(fèi)稅享受免稅政策的。二、綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確核算收入總額，并采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照4%確定。”（四）綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)內(nèi)實(shí)行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；其取得的收入屬于《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。雖然跨境電商目前有一系列的優(yōu)惠稅收政策，但是跨境電商的業(yè)務(wù)也日新月異，新的模式層出不窮，進(jìn)一步完善跨境電商新業(yè)態(tài)稅收政策是必要的。例如，盡快出臺跨境電商新業(yè)態(tài)相應(yīng)的退稅政策，明確9810模式業(yè)務(wù)退稅政策流程和操作指引，推動跨境電商合規(guī)化等。

作者:楊曉暉 單位:廈門國正稅務(wù)師事務(wù)所