談中小型電子商務(wù)企業(yè)稅收政策
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摘要：網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和移動(dòng)通信技術(shù)的普及推動(dòng)了電子商務(wù)的發(fā)展，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和人們的生活工作產(chǎn)生了巨大影響。中小型電子商務(wù)企業(yè)數(shù)量的增長(zhǎng)，促進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)活力的提升，發(fā)展電子商務(wù)也是推動(dòng)中小企業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)及激發(fā)發(fā)展活力的重要渠道，但是在現(xiàn)有的稅收框架中針對(duì)中小型電子商務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠較少，在一定程度上增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的壓力，阻礙了中小型電子商務(wù)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。文章結(jié)合中小型電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，分析了現(xiàn)行稅收政策和執(zhí)行中存在的問題，探討了針對(duì)中小型電子商務(wù)企業(yè)稅收政策改進(jìn)的建議。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；中小型企業(yè)；稅收政策
引言
2018年8月31日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》，并于2019年1月1日正式實(shí)施。電商法的出臺(tái)顯示了國(guó)家對(duì)于電子商務(wù)行業(yè)的重視，與此同時(shí)，相關(guān)法規(guī)的完善也將推動(dòng)中小電子商務(wù)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的規(guī)范化和可持續(xù)性發(fā)展。中小企業(yè)是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要組成部分，推動(dòng)中小企業(yè)發(fā)展有利于激發(fā)市場(chǎng)活力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。在互聯(lián)網(wǎng)用戶呈井噴式增長(zhǎng)的當(dāng)下，網(wǎng)絡(luò)交易的成交量和成交數(shù)額不斷增長(zhǎng)，發(fā)展電子商務(wù)成為中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和業(yè)務(wù)拓展的重要模式，國(guó)家也出臺(tái)了一系列政策鼓勵(lì)中小型電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來看，促進(jìn)中小型電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展對(duì)于稅源和稅收征管也有著積極作用，在此背景下探討中小型電子商務(wù)企業(yè)稅收政策的相關(guān)問題也有著積極意義。
1中小電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
近些年來，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入轉(zhuǎn)型升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整的深水期，加之中美貿(mào)易摩擦加劇，中小企業(yè)在融資、技術(shù)、成本以及專業(yè)人才等方面的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，尤其是發(fā)達(dá)地區(qū)以出口貿(mào)易為主的中小型企業(yè)受到較大沖擊，利潤(rùn)縮水、債務(wù)危機(jī)以及資金鏈緊繃的問題日漸凸顯，阻礙了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。目前，國(guó)內(nèi)中小型企業(yè)較多集中在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)鏈行業(yè)低端，主要憑借價(jià)格、資源以及地域等優(yōu)勢(shì)占據(jù)競(jìng)爭(zhēng)中的有利地位，但伴隨著市場(chǎng)規(guī)范性的提高和互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展對(duì)時(shí)間地域限制的消除，中小型企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)逐漸削弱。以某中小型電子商務(wù)企業(yè)為例，該企業(yè)2019年全年銷售收入為1549萬，凈利潤(rùn)負(fù)350萬，即虧損350萬，需要繳納的稅費(fèi)合計(jì)94萬，其中包括增值稅89萬，企業(yè)增值稅實(shí)際稅率達(dá)到5.77%。企業(yè)稅負(fù)壓力較大，在一定程度上阻礙了業(yè)務(wù)拓展，因而必須加快中小企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展電子商務(wù)，采用現(xiàn)代化的經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)模式，激發(fā)中小企業(yè)的發(fā)展活力。截至2018年底，在工商部門登記的中小型企業(yè)已經(jīng)超過3000萬，而有登記的個(gè)體工商戶超過7000萬，其中使用第三方電子商務(wù)平臺(tái)的中小型企業(yè)超過一半以上，C2C、B2B以及B2C等電子商務(wù)模式均呈現(xiàn)出巨大的發(fā)展活力。截至2019年底，國(guó)內(nèi)電子商務(wù)交易總額達(dá)34.81萬億元，2020年在肺炎疫情的沖擊和世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)低迷的影響下，國(guó)家上半年的電子商務(wù)貿(mào)易額仍然達(dá)到了超過10%的同比增長(zhǎng)率，電子商務(wù)企業(yè)提供了超200萬個(gè)就業(yè)崗位，間接帶動(dòng)的就業(yè)人數(shù)超過1500萬人次。鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展電子商務(wù)，有利于拉動(dòng)國(guó)內(nèi)消費(fèi)需求和國(guó)外業(yè)務(wù)的創(chuàng)新升級(jí)，為中小企業(yè)創(chuàng)造更大的交易市場(chǎng)和發(fā)展空間。中小型企業(yè)使用電子商務(wù)模式和網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，有利于加快創(chuàng)新技術(shù)和提高資源配置效率，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理能力也會(huì)隨之提升。與同類型的傳統(tǒng)企業(yè)相比，中小型電子商務(wù)企業(yè)在租金成本、時(shí)間成本、人工成本以及信息成本等方面具有顯著優(yōu)勢(shì)，發(fā)展電子商務(wù)成為中小型企業(yè)由粗放型生產(chǎn)向集約化管理轉(zhuǎn)變的主要途徑?；瘖y品、服裝、母嬰用品以及家居等行業(yè)均出現(xiàn)了大量中小型電子商務(wù)企業(yè)，電子商務(wù)也逐漸從線下教育的輔助模式轉(zhuǎn)變?yōu)橹髁鞯纳虡I(yè)經(jīng)營(yíng)模式，推動(dòng)傳統(tǒng)制造業(yè)創(chuàng)新升級(jí)，推動(dòng)現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)、服務(wù)業(yè)和零售業(yè)的構(gòu)建。長(zhǎng)三角地區(qū)憑借經(jīng)濟(jì)物流優(yōu)勢(shì)，中小型電子商務(wù)企業(yè)的數(shù)量和質(zhì)量均呈現(xiàn)突出優(yōu)勢(shì)。
2中小電子商務(wù)企業(yè)稅收政策存在的問題
電子商務(wù)的出現(xiàn)和推廣對(duì)于中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式轉(zhuǎn)型升級(jí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有積極促進(jìn)作用，但是受服務(wù)意識(shí)、電子商務(wù)應(yīng)用能力、渠道拓展成本投入以及專業(yè)人才等限制，中小型電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展并不盡如人意，加之稅收政策缺乏針對(duì)性和鼓勵(lì)扶持不到位，進(jìn)一步制約了中小型電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展。
2.1中小型電子商務(wù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和稅收政策缺乏銜接
中國(guó)早在2011年就頒布了以不同行業(yè)差異為基礎(chǔ)的企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，劃分指標(biāo)明確且涵蓋范圍較廣，但是企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)與稅收政策之間的適配性和銜接性不高，導(dǎo)致稅收的實(shí)際執(zhí)行缺乏統(tǒng)一的參考坐標(biāo)系，制約了稅收優(yōu)惠的落實(shí)，地方稅務(wù)部門在征收中小企業(yè)的稅額時(shí)所參考的企業(yè)營(yíng)收標(biāo)準(zhǔn)、從業(yè)人員數(shù)量、企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍等指標(biāo)存在明顯區(qū)別。在中國(guó)的稅收體系中，中小型企業(yè)可以按照企業(yè)的員工數(shù)量、資產(chǎn)總額等進(jìn)行年度所得稅繳納。以溫州市為例，2010年度的小型微利企業(yè)數(shù)量超過14000，戶均營(yíng)業(yè)收入約為27000萬元，這與國(guó)內(nèi)小型企業(yè)的營(yíng)收標(biāo)準(zhǔn)仍然存在較大差距。
2.2稅收政策優(yōu)惠范圍較小
營(yíng)業(yè)稅改增值稅在一定程度上對(duì)中小型電子商務(wù)企業(yè)的稅收進(jìn)行了優(yōu)惠，但是國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策仍然較少，且大多為普惠性稅收政策，缺乏針對(duì)中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠，稅收政策扶持力度較小，阻礙了稅收對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前，應(yīng)納所得稅額小于30萬元的微利企業(yè)可以減免20%的稅額，但是該類企業(yè)本身的利潤(rùn)空間較小，稅收負(fù)擔(dān)仍然較大，如果需要進(jìn)一步認(rèn)定減免50%的稅額則要將其認(rèn)定為應(yīng)納所得稅額低于6萬元的范圍，對(duì)于小微企業(yè)而言，門檻仍然較高，稅收減免的覆蓋范圍較小。
2.3稅收政策手段單一
稅率優(yōu)惠和稅額減免是目前最為常用的稅收優(yōu)惠政策，稅收政策手段的單一性容易導(dǎo)致稅收體系缺乏公平性。在起征點(diǎn)稅收政策之下，稅額繳納按照營(yíng)收額進(jìn)行劃分，對(duì)剛剛達(dá)到繳納標(biāo)準(zhǔn)界線的中小型電子商務(wù)企業(yè)而言，其稅負(fù)壓力會(huì)出現(xiàn)顯著增加，可能導(dǎo)致納稅遵從度下降。盡管近些年國(guó)家對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)進(jìn)行了大幅度上調(diào)，但是規(guī)定中指出，該項(xiàng)政策僅適用于個(gè)體工商戶和個(gè)人經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小與個(gè)體工商戶相當(dāng)?shù)男∥⑵髽I(yè)不享受該項(xiàng)優(yōu)惠，削減了小微企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)交易市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
2.4電子商務(wù)稅收優(yōu)惠不明確
目前，針對(duì)中小型電子商務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策處于基本空白的局面，然而電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)品類型、成本計(jì)算方式以及利潤(rùn)率與傳統(tǒng)企業(yè)存在顯著差異，這導(dǎo)致很多稅收優(yōu)惠政策并不適用于電子商務(wù)企業(yè)。起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠、稅收減免和營(yíng)業(yè)額抵免是中小型企業(yè)稅收扶持的主要方式，但是上述政策無法充分發(fā)揮對(duì)中小型電子商務(wù)企業(yè)的激勵(lì)作用。國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)規(guī)范性的提高和網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的不斷完善，在一定程度上增加了中小型電子商務(wù)企業(yè)的前期投入，渠道拓展、廣告費(fèi)等需要大量資金支持，但是由于缺乏相關(guān)規(guī)定，物流成本、廣告費(fèi)用無法進(jìn)行稅收抵免或者減免，增加了中小電子商務(wù)企業(yè)的稅負(fù)壓力。以國(guó)內(nèi)目前規(guī)模最大的電商服務(wù)平臺(tái)阿里巴巴為例，企業(yè)在天貓商城進(jìn)行注冊(cè)必須作為一般納稅人，按照中小企業(yè)的增值稅稅率進(jìn)行稅額計(jì)算，但是一家新注冊(cè)的天貓店鋪的銷量與營(yíng)收規(guī)模甚至比不上C店，卻必須按照一般納稅人的原則進(jìn)行繳稅，X公司5.77%的增值稅率顯著高于個(gè)體工商戶或者小規(guī)模納稅人3%的稅率，該公司若要獲取增值稅專用發(fā)票需要支付額外的手續(xù)費(fèi)，且進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅率僅有3%。
3促進(jìn)中小型電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
國(guó)家和地方要加快不同行業(yè)中小型電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建，同時(shí)以地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)為依據(jù)，在鼓勵(lì)中小型電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)上制定優(yōu)惠的稅收體系，提高中小型電子商務(wù)企業(yè)稅收服務(wù)的規(guī)范性。
3.1制定具有針對(duì)性的稅收政策
稅收部門要結(jié)合中小型電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)分布等制定針對(duì)性的稅收政策和統(tǒng)一的稅收標(biāo)準(zhǔn)參考體系。國(guó)家對(duì)于零售業(yè)、批發(fā)業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、信息傳輸、軟件信息服務(wù)以及交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍均有相關(guān)規(guī)定，電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)許可證頒發(fā)和工商管理也可以參考實(shí)體產(chǎn)業(yè)的相關(guān)法規(guī)，加快中小型電子商務(wù)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一和對(duì)應(yīng)行業(yè)稅收政策口徑的銜接。稅務(wù)部門要按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和特點(diǎn)界定企業(yè)規(guī)模，稅收標(biāo)準(zhǔn)不再參考個(gè)體工商戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，擴(kuò)大稅收政策覆蓋范圍，加大對(duì)中小型電子商務(wù)企業(yè)的支持力度。稅收制度要確保標(biāo)準(zhǔn)性、統(tǒng)一性和穩(wěn)定性，不管是大型、中型還是小微企業(yè)都要在統(tǒng)一稅收制度體系內(nèi)進(jìn)行管理稅收服務(wù)，確保地方稅收環(huán)境的公平性。在制定中小型電子商務(wù)企業(yè)稅收政策具體條文時(shí)，除了設(shè)置定量指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，還要參考定性標(biāo)準(zhǔn)。以國(guó)家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展目標(biāo)導(dǎo)向?yàn)橐罁?jù)，中小型電子商務(wù)企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、發(fā)展趨勢(shì)以及與地方經(jīng)濟(jì)模式適應(yīng)性的差異可以分為淘汰型、鼓勵(lì)型和維持型三大類，其中對(duì)于鼓勵(lì)型企業(yè)要采取優(yōu)惠鼓勵(lì)型的稅收政策，對(duì)于維持型企業(yè)要采取常規(guī)的輔助稅收政策，對(duì)于淘汰型企業(yè)則要采取限制性的稅收政策。在具體的中小型電子商務(wù)企業(yè)類型劃分中，各地工商管理和稅務(wù)部門具有自主性，例如技術(shù)密集型的高薪技術(shù)企業(yè)、國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的文化企業(yè)以及環(huán)保型的可持續(xù)發(fā)展企業(yè)都可以列為鼓勵(lì)型企業(yè)，這類企業(yè)無論規(guī)模大小都要采取公平的稅收政策；符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，但是在實(shí)際運(yùn)營(yíng)服務(wù)中仍然需要加以改進(jìn)的企業(yè)應(yīng)列為維持型企業(yè)，維持型中小型電子商務(wù)企業(yè)對(duì)不同的業(yè)務(wù)板塊要采取差異化稅收政策，以達(dá)到鼓勵(lì)先進(jìn)、改善落后的稅收調(diào)整目標(biāo)；仍然采用需淘汰的落后工藝技術(shù)、資源配置效率低下不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向的中小型電子商務(wù)企業(yè)則應(yīng)列為淘汰型企業(yè)，該類企業(yè)不可以享受稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)可以采用消費(fèi)稅等策略抑制企業(yè)發(fā)展，直到企業(yè)退出市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。不同行業(yè)的定量指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)參考要結(jié)合省份的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)模式進(jìn)行具體規(guī)定。
3.2擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍
地方稅務(wù)部門要對(duì)稅收政策體系進(jìn)行梳理，針對(duì)中小型電子商務(wù)企業(yè)加大政策扶持和稅收優(yōu)惠力度。需要注意的是電子商務(wù)企業(yè)所在的行業(yè)、平臺(tái)以及經(jīng)營(yíng)范圍不同，其前期投入和經(jīng)營(yíng)管理的難度都存在顯著差異。依托行業(yè)垂直性服務(wù)平臺(tái)的中小型電子商務(wù)企業(yè)需要較大的前期資金投入，且生產(chǎn)服務(wù)周期較長(zhǎng)，投資回報(bào)慢，回報(bào)率也比較低，為了鼓勵(lì)該類企業(yè)的發(fā)展必須加強(qiáng)政策扶持。在稅收政策上可以放開該類企業(yè)股權(quán)投資、網(wǎng)絡(luò)融資的渠道限制，確保其資金供給的連續(xù)性和穩(wěn)定性。創(chuàng)業(yè)投資抵免政策對(duì)于中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)經(jīng)營(yíng)具有積極的鼓勵(lì)作用，但目前大多數(shù)地區(qū)該類政策僅適用于高新技術(shù)企業(yè)，因而可以擴(kuò)大其適用范圍，結(jié)合地區(qū)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體戰(zhàn)略部署，凡是符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策且屬于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的中小型電子商務(wù)企業(yè)的投資額均可以進(jìn)行一定額度的稅收抵免，進(jìn)而促進(jìn)行業(yè)對(duì)社會(huì)資金吸引力的提高和企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。此外，該類企業(yè)還可以采取相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠策略。傳統(tǒng)的實(shí)體中小型企業(yè)在原材料和勞動(dòng)力成本價(jià)格上升、人民幣升值以及員工社會(huì)保險(xiǎn)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的綜合影響之下，利潤(rùn)空間一再被壓縮，企業(yè)主的經(jīng)營(yíng)熱情和企業(yè)自身的發(fā)展活力顯著下降，不考慮會(huì)計(jì)計(jì)算差異和各地稅收政策差異的影響，如果企業(yè)在60萬的營(yíng)收下按照10%的稅率需要繳納6萬元所得稅，為了降低中小型電子企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，可以在國(guó)家企業(yè)所屬行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)劃型基礎(chǔ)上提高應(yīng)納所得稅額的輔助指標(biāo)，如果將6萬元的應(yīng)納所得稅額提高至10萬元，納入稅收減免范圍的中小型電子商務(wù)企業(yè)數(shù)量將顯著增加。以溫州市為例，提高應(yīng)納所得稅額標(biāo)準(zhǔn)后稅費(fèi)減免的中小型電子企業(yè)所占比例將由原本的52%提高至68%，超過一萬家中小型電子商務(wù)企業(yè)將從此項(xiàng)稅收政策調(diào)整中獲利，且地方的稅收財(cái)政收入并未顯著降低。
3.3創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策手段
除了常規(guī)的行業(yè)稅收政策優(yōu)惠之外，地方政府還要?jiǎng)?chuàng)新和優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策手段，提高稅收扶持的力度。地方政府一方面要鼓勵(lì)中小型電子商務(wù)企業(yè)中的軟件服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及創(chuàng)新性服務(wù)企業(yè)主動(dòng)利用現(xiàn)有的稅收政策優(yōu)惠進(jìn)行減免；另一方面對(duì)于物流、文體設(shè)計(jì)、移動(dòng)支付以及服務(wù)等新型服務(wù)領(lǐng)域的中小型電子商務(wù)企業(yè)要制定相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，通過稅率的核定調(diào)整實(shí)現(xiàn)稅額降低或者減免的優(yōu)惠，鼓勵(lì)該類企業(yè)的發(fā)展。此外，地方政府要針對(duì)不同的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和行業(yè)現(xiàn)狀采取差異化、多樣化的稅收優(yōu)惠政策手段，發(fā)揮稅收政策在市場(chǎng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展方面的作用。以上海市為例，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)行之前，先降低了電子商務(wù)密集區(qū)域物流、信息技術(shù)服務(wù)等新型企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，并采取差額征稅策略，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)行之后，進(jìn)一步下調(diào)了該類企業(yè)的稅率，或者配合其他稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行扶持。目前，稅收體系中根據(jù)企業(yè)營(yíng)收利潤(rùn)的不同采取起征點(diǎn)政策，可以將其改為免征額政策，擴(kuò)大稅收政策優(yōu)惠的收益范圍，除了電子商務(wù)個(gè)體工商戶之外的其他納稅人也可以享受到稅收政策優(yōu)惠。目前，中小型電子商務(wù)企業(yè)以月營(yíng)收2萬元為界點(diǎn)，如果將起征額2萬元改為免征額2萬元，盡管在稅收額度上并不會(huì)出現(xiàn)顯著改變，但是免征額所覆蓋的范圍更廣，可以使更多小微電子商務(wù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠，降低其稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，也可以避免臨界點(diǎn)稅收導(dǎo)致出現(xiàn)不公現(xiàn)象，有利于提高企業(yè)納稅遵從度。
3.4進(jìn)一步明確稅收政策，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)
對(duì)于中小型電子商務(wù)企業(yè)而言，網(wǎng)絡(luò)訂單的增值稅是目前關(guān)注的熱點(diǎn)也是最具爭(zhēng)議的部分，因此稅務(wù)部門要結(jié)合電子商務(wù)貿(mào)易的特點(diǎn)和實(shí)物產(chǎn)品類型的差異規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易中的增值稅問題。在增值稅改革未得到全面落實(shí)之前，稅務(wù)部門要處理存在爭(zhēng)議的納稅問題，明確稅收政策中模棱兩可或者不規(guī)范的條文規(guī)定，提高稅收征管的合理性和公平性，提高中小型電子商務(wù)企業(yè)稅額繳納的科學(xué)性。首先，稅務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)網(wǎng)站的監(jiān)督和管理。稅務(wù)部門要主動(dòng)與第三方支付平臺(tái)、電子商務(wù)綜合網(wǎng)站協(xié)作，獲取相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)訂單交易額信息。服務(wù)的提供商必須定期將網(wǎng)絡(luò)交易的訂單和資金額等情況匯報(bào)給當(dāng)?shù)毓ど坦芾砗投悇?wù)部門，凡是從事電子商務(wù)服務(wù)的人員必須納入工商管理注冊(cè)和稅務(wù)部門登記管理范疇。其次，稅務(wù)部門要明確規(guī)定網(wǎng)絡(luò)銷售的貨品類型和稅額繳納的額度。稅務(wù)部門可以參考實(shí)體經(jīng)營(yíng)中拍賣、典當(dāng)?shù)刃袠I(yè)的稅收模式對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的增值稅進(jìn)行規(guī)定和征收。與線下銷售相比，電子商務(wù)交易銷售額相較于成本的溢價(jià)更低，因而繳納的增值稅稅率也需要進(jìn)行一定的下調(diào)，參考零售業(yè)和批發(fā)業(yè)1.26%增值稅率，線上交易的實(shí)物產(chǎn)品零售增值稅可以采取1%的稅率。同時(shí)稅務(wù)部門要認(rèn)真核查中小型電子商務(wù)企業(yè)線下與線上銷售的產(chǎn)品，不可以使用網(wǎng)絡(luò)銷售產(chǎn)品進(jìn)行稅額的抵扣。最后，在淘寶、京東等第三方網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物平臺(tái)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人均適用于起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策，其稅額由購(gòu)物平臺(tái)統(tǒng)一匯總和代繳。傳統(tǒng)中小型企業(yè)拓展電子商務(wù)服務(wù)所產(chǎn)生的物流費(fèi)用、營(yíng)銷費(fèi)用等可以進(jìn)行稅收的扣除，鼓勵(lì)傳統(tǒng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。
4結(jié)束語
在互聯(lián)網(wǎng)普及和線上交易數(shù)額不斷提高的市場(chǎng)中，中小型電子商務(wù)企業(yè)具有巨大的發(fā)展?jié)摿?，?duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)將起到重要的帶動(dòng)作用，因而必須加快中小型電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策的制定，通過相關(guān)規(guī)定的細(xì)化和調(diào)整，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的覆蓋范圍，以充分發(fā)揮稅收對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的鼓勵(lì)和促進(jìn)作用。
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作者：蘇培丹 單位：浙江工商大學(xué)
