港口企業(yè)中稅收籌劃的應用

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摘要：伴隨著中國的全面崛起，各項配套的制度與體系更加趨于合理，其中就包含著早已完善的稅收制度。中國大批企業(yè)，尤其是那些體量大且稅收負擔重的企業(yè)越來越重視稅收籌劃的效用。企業(yè)一旦具備了一套周全而合理的稅收籌劃體系，將使企業(yè)納稅成本呈現(xiàn)有效降低的狀態(tài)，整體的財務活動也會趨于規(guī)范化。由此可知，在企業(yè)面臨激烈的市場競爭環(huán)境下，稅收籌劃毫無疑問是一劑良藥。本文將從稅收籌劃的概念界定入手，逐一闡述稅收籌劃的目標、價值體現(xiàn)以及同偷稅與避稅兩者的關系，最終得出港口企業(yè)實施稅收籌劃的條件以及應用的有效策略，以供廣大同行在進行稅收籌劃運作時借鑒與參考。

關鍵詞：港口企業(yè)；稅收籌劃；應用；策略

一、稅收籌劃的概念界定

談到稅收籌劃［1］，它是指企業(yè)在嚴格遵守國家有關稅收法律與制度的前提下，為了減輕稅收負擔，對自身企業(yè)執(zhí)行投資、籌資、生產(chǎn)運營以及利潤分配等的理財活動，以便從中得到節(jié)稅利益的一種規(guī)劃。必須明確的是在稅收籌劃過程中的節(jié)稅行為是遵循相關法律條款的前提下而執(zhí)行的一種合理化的經(jīng)濟手段，經(jīng)過籌劃納稅行為促使企業(yè)納稅負擔減輕，企業(yè)的利潤空間自然也就提升了，有利于企業(yè)進一步壯大實力。事實上，稅收籌劃本質上就是納稅人依托國家有關的稅收政策，提前籌劃各類理財事項的財務活動的一部分，借助于稅收的各項條款執(zhí)行自我經(jīng)濟活動的調整，以便獲得盡可能大的稅收收益的過程。此外，稅收籌劃所得的全部利益都是受法律保護的，屬于企業(yè)的合法利益。

二、企業(yè)稅收籌劃的目標

1．實現(xiàn)最低納稅成本企業(yè)涉及理財活動的時候，必定要考量兩個基本因素，即納稅義務與納稅成本。納稅義務當然是明確的，這是國家賦予企業(yè)的基本義務，有相關法律與制度來規(guī)范與約束。這里重點要強調的是納稅成本問題，它是指企業(yè)在繳稅過程中涉及的各項費用支出，假如企業(yè)納稅成本降低，企業(yè)的經(jīng)濟利潤自然就提升了，這當然是企業(yè)追求的狀態(tài)。企業(yè)實施稅收籌劃其實是一個系統(tǒng)工程，其目的是在這個過程中有效實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟資源以及現(xiàn)金流量最優(yōu)配置，讓納稅人獲取盡可能大的利潤。因此，企業(yè)管理層一般都要求財務部門的相關人員將企業(yè)整體經(jīng)濟活動納入財務系統(tǒng)進行考量與規(guī)劃，實現(xiàn)企業(yè)稅務活動的科學化，力爭在涉稅無風險的前提下讓企業(yè)達到利潤最大化。

2．構建完善而健全的企業(yè)稅制企業(yè)要進行稅收籌劃之前，有一項必不可少的工作要做，并且必須做到全面而細致，那就是企業(yè)主管領導要督促財務人員事先要仔細研究國家相關稅收政策與法律法規(guī)，甚至要高度關注國家在這方面政策與法律法規(guī)變更的細節(jié)問題。這樣做就是讓企業(yè)對當前所處的稅收環(huán)境了如指掌，而作為納稅主體則需要進一步規(guī)范自身的各項經(jīng)濟活動。與此同時，國家稅務部門借助于了解企業(yè)稅收籌劃策略，從中發(fā)現(xiàn)對方以及自身的不足之處，推進國家有關稅法的改進與完善。當然，只有構建出完善而健全的企業(yè)稅制，從而逐步規(guī)范企業(yè)的納稅行為，企業(yè)的稅收籌劃也將更合理，企業(yè)與稅務部門之間業(yè)務聯(lián)系更緊密而和諧。

3．使企業(yè)管理水平得以提升對企業(yè)而言，稅收籌劃的終極目標是讓企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化，進而全面提升企業(yè)的管理水平，讓企業(yè)運轉處于良性狀態(tài)。要做到這一點，企業(yè)管理層必須要求財務部門負責人組織財務人員對財經(jīng)與稅法知識進行系統(tǒng)學習，必須熟悉并把握稅務相關法律法規(guī)和政策動向，學習完畢要進行嚴格考核，不合格的人員繼續(xù)參加學習，直到合格為止?？己撕细竦呢攧杖藛T才能參與企業(yè)的稅收籌劃工作，因為企業(yè)的稅收籌劃與財務部門的運作密切相關。只有這一關被企業(yè)把控嚴格了，企業(yè)的整體管理水平必將上升一個大臺階。

三、稅收籌劃在企業(yè)中的價值體現(xiàn)

1．稅收籌劃隸屬于財務管理，本質上是企業(yè)的理財活動企業(yè)作為納稅主體必不可少的有各種納稅行為，在這個過程中企業(yè)財務人員為了盡可能減少企業(yè)稅負必然會執(zhí)行一系列稅收籌劃活動，而這類活動早已納入企業(yè)財務管理范疇，成為其中的一個重要組成部分。它主要體現(xiàn)在企業(yè)選擇、安排以及實施投資、經(jīng)營、交易等這些企業(yè)運營過程中。在國家稅法所規(guī)定的范圍之內，納稅企業(yè)會面臨繁雜的稅負種類，在選擇的時候有權利避重就輕，依據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展狀況而挑選那些稅負相對較低的納稅方案。也就是說只要是國家稅法規(guī)定的范疇內，企業(yè)可以自由選擇有利于自身發(fā)展的合理化納稅方案，以便最大限度地減輕企業(yè)稅收負擔。

2．稅收籌劃能降低企業(yè)經(jīng)營成本，它與縮減產(chǎn)品成本價值同等對納稅企業(yè)而言，稅收繳納屬于無償性的支出，財務部門在稅款上的支出是企業(yè)內部在資金流向上的凈流出部分。它與企業(yè)在直接配比上的各種項目收入分屬于兩條線，根本不存在直接的利益關系。那么，從這個角度來講，一旦節(jié)省了稅收支出就等同于直接增添了企業(yè)的凈收入。因此，稅收籌劃的運作假如有效降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，它與縮減企業(yè)產(chǎn)品成本具有相同的意義和價值。

3．稅收籌劃讓收益與風險共存稅收籌劃不是一項簡單的財務部門工作，它存在可預見性與長期性的特質。要知道，稅收籌劃屬于企業(yè)財務部門的一種事前行為，而國家稅收政策以及相關法律法規(guī)也不是一成不變的，因此企業(yè)的稅收籌劃活動也必須是長期性地跟著調整與變動。由此可知，企業(yè)的財務部門在執(zhí)行稅收籌劃過程中，跟進行其他財務管理決策一樣，呈現(xiàn)出收益與風險共存的特征。

4．稅收籌劃立足長遠，既是企業(yè)的事前籌劃活動又是一種長期行為企業(yè)實施的稅收籌劃活動，其效用的完全顯現(xiàn)，至少需要五年左右的時間。這就意味著稅收籌劃需要企業(yè)立足長遠，不要有短視行為。具體來講，就是納稅企業(yè)管理層要強化與企業(yè)財務部門的對接，集中召開企業(yè)內部關于稅收籌劃方面的研討會，最終達成共識，科學操作，減少失誤。尤其是在選擇繳納稅款的方案上，要充分考慮企業(yè)管理決策的總規(guī)劃?？傊愂栈I劃活動既是企業(yè)的事前行為又是一個長期行為，一定要著眼于長遠，統(tǒng)籌規(guī)劃。

四、稅收籌劃與偷稅以及避稅的關系

1．稅收籌劃與偷稅的關系企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)，最常見的現(xiàn)象就是財務人員在企業(yè)負責人的默許下想盡一切辦法實施偷稅行為，但企業(yè)的稅收籌劃與偷稅存在本質的區(qū)別：稅收籌劃是合法的，而偷稅則是一種違法行為［2］。企業(yè)對稅收進行籌劃是在不違背國家相關法律規(guī)定的條件下，企業(yè)依據(jù)稅法政策沒有明文禁止的繁雜納稅方案，從中進行對比與選擇，最終納稅企業(yè)依據(jù)自身的發(fā)展現(xiàn)狀，挑選出最有利于企業(yè)減輕稅負的納稅方案。這種操作手法不僅保障了納稅企業(yè)的切身利益，同時也表明了我國政府領導下的稅務部門在稅務決策上的人性化與規(guī)范化，也就是說稅收籌劃的整個過程是受國家稅法支持與保障的。但偷稅就不同了，偷稅從字面意思上看就體現(xiàn)出非法性，是一種違法行為。它是指納稅企業(yè)故意采用不正當?shù)氖侄蝸硪?guī)避企業(yè)必須繳納的稅款，比如在企業(yè)財務賬簿上故意將賬目實施偽造、隱匿以及銷毀，此類種種行為都是國家稅法明令禁止的，企業(yè)偷稅相關人員一經(jīng)查出將承擔相應的法律后果［3］。

2．稅收籌劃與避稅的關系與偷稅行為不同的是，避稅行為在某種程度上來講，它與稅收籌劃存在一種屬種關系，通俗來說就是稅收籌劃屬于避稅的范疇，是避稅行為的一部分。但避稅行為并不一定是對的，它有合法與非法之分。合法情況下的避稅行為是指它符合國家稅務部門在稅收籌劃領域所確立的政策與法規(guī)意圖，納稅企業(yè)以合法的手段來減少納稅義務，減輕企業(yè)負擔，讓企業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)更優(yōu)的態(tài)勢。而非法避稅行為則是違法的，也就是平時人們所說的偷稅與騙稅行為。全國流通經(jīng)濟191

五、港口企業(yè)實施稅收籌劃的條件

企業(yè)進行稅收籌劃并非在任何條件下都可以實施，我國在稅收籌劃這個領域的實踐，一開始是沒有的。就是因為我國當時并不具備讓企業(yè)對稅收執(zhí)行籌劃的各方面的有利條件。但隨著我國稅收政策以及與之配套的法律法規(guī)持續(xù)不斷健全，我國現(xiàn)已具備了讓企業(yè)，尤其是像港口企業(yè)這類各方面都極為符合稅收籌劃活動條件的企業(yè)來實施稅收籌劃，真正實現(xiàn)國家稅務部門與企業(yè)之間的良性發(fā)展。下面就具體闡述一下我國港口企業(yè)在實施稅收籌劃活動時所具備的條件。

1．港口企業(yè)規(guī)模較大在我們國家，提到港口企業(yè)，一般來講其規(guī)模都較大且實力雄厚。這種規(guī)模大實力強的企業(yè)就十分適合實施稅收籌劃。一方面，港口企業(yè)是國家稅務部門的稅收大戶，稅務部門如果在港口企業(yè)稅收籌劃上給予支持與配合，將有利于縮減港口企業(yè)的稅收負擔，讓其縮短壯大實力的時間，全面提升國際國內競爭力。但一些規(guī)模與實力不夠的中小企業(yè)，不需要把重點放在稅收籌劃策略上，而是把重點在企業(yè)內部的采購、生產(chǎn)以及營銷等環(huán)節(jié)的成本節(jié)省上。當然，如果一定要在稅收方面下功夫，可以考慮采取一些避稅手段來減輕企業(yè)負擔?？傮w而言，稅收籌劃方案適合像港口企業(yè)這類規(guī)模較大的企業(yè)來運作，中小企業(yè)沒有必要利用大量的時間去搞稅收籌劃。

2．港口企業(yè)在行為決策的程序上要更簡化由于稅收籌劃具有前瞻性與長期性的特質，又與國家稅收政策與法律法規(guī)的不斷完善緊密關聯(lián)，是機遇與風險并存的手段。這就要求港口企業(yè)在行為決策的程序上要盡可能簡化，這樣做的目的是方便港口企業(yè)的財務部門盡快落實納稅方案，并付之于行動。反之，假如港口企業(yè)在行為決策上的程序過于復雜，牽扯部門過多，層層審核簽字，執(zhí)行力又不夠強，在流程上一拖再拖，即使有很科學的稅收籌劃方案選擇，也會因為耗時過長，企業(yè)財務部門在執(zhí)行稅收籌劃方案時出現(xiàn)更多這樣或者那樣無法預料的突發(fā)問題。此類現(xiàn)象并非空穴來風，在我國的港口企業(yè)中這種弊端是大量存在的。港口企業(yè)往往匯聚著大量的財務綜合素養(yǎng)極高的人才，能發(fā)揮集體智慧拿出最佳稅收籌劃方案，但在后期各部門審批環(huán)節(jié)出現(xiàn)阻礙，難以盡快落實稅收籌劃方案，甚至出現(xiàn)一些事先無法預估的外部因素導致該方案需要重新籌劃，耗時耗力。此外，國有資產(chǎn)在使用上存在各種限制，也會影響港口企業(yè)的稅收統(tǒng)籌決策。而相較于那些民營企業(yè)、集體企業(yè)以及中外合資企業(yè)，它們在決策程序上沒有那么多條條框框，簡易很多，因此它們在稅收籌劃決策方面的效率要高于一些國有企業(yè)?？傊?，我國的稅收政策與法律法規(guī)往往伴隨經(jīng)濟社會環(huán)境的變化而不斷作出合理調整，港口企業(yè)一定要簡化稅收籌劃的決策程序，讓企業(yè)財務人員盡快落實稅收籌劃方案，使企業(yè)真正受益。

3．港口企業(yè)的資金流動性較強在我國，大部分港口企業(yè)因為實力雄厚，一般資金流動性也極強，這樣的優(yōu)越條件極易讓財務部門最快拿出稅收籌劃方案并付之于實施，并且失誤的可能性也極低。反之，假如一些港口企業(yè)沒有充分利用好各方面的條件，導致企業(yè)資金流動性較差，那么就會連累財務部門進行稅收籌劃，容易出現(xiàn)偏差，不能最大限度地幫助企業(yè)縮減稅收支出。

4．港口企業(yè)在稅收籌劃中要和企業(yè)的發(fā)展目標相一致值得注意的是港口企業(yè)在實施稅收籌劃時，一定要統(tǒng)籌規(guī)劃適當安排，選擇的稅收籌劃方案必須最大限度與企業(yè)其他因素相結合。這樣才不會讓港口企業(yè)陷入被動，讓企業(yè)各部門實現(xiàn)統(tǒng)籌管理，促進港口企業(yè)長遠而良性的發(fā)展。

六、港口企業(yè)在稅收籌劃中的具體應用策略

1．確保企業(yè)賬目的完整性上面提到港口企業(yè)具備實施稅收籌劃的強大優(yōu)勢，但也必須注意的是港口企業(yè)體量大，涉及賬目繁雜，在整個財務系統(tǒng)必須有一套完整而條理的賬目，這是進行稅收籌劃最基本的前提條件，它是進行稅收籌劃的現(xiàn)實依據(jù)。一般來講，港口企業(yè)在這方面比較正規(guī)。假如一些港口企業(yè)存在腐敗行為，連同財務部門故意在賬目上做手腳，最終演變成偷稅行為，將嚴重阻礙稅收籌劃方案的選擇與實施。因此，港口企業(yè)具備一套完整的財務賬目才能順利實施稅收籌劃措施的第一步。

2．落實節(jié)稅方案過程中要進行綜合評估港口企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須慎之又慎，要對稅收籌劃方案進行綜合評估。也就是說港口企業(yè)在稅收籌劃過程中要從企業(yè)整體發(fā)展情況來考慮，要兼顧“節(jié)稅”與“增收”兩者之間的關系，對這兩方面的綜合效果實施統(tǒng)一權衡。免出現(xiàn)兩種極端行為：一方面，港口企業(yè)一味試圖大幅度縮減稅收負擔，不考慮其他因素制約，比如稅收籌劃過程中會增加港口企業(yè)在其他成本運作方面的費用；另一方面，完全忽視稅收籌劃方案，認為稅收籌劃影響了港口企業(yè)的整體運營管理方略?？傊?，港口企業(yè)在實施稅收籌劃過程中一定要綜合評估，再去落實具體方案。

3．準確計量企業(yè)應得稅收因為需要實施稅收籌劃方案，港口企業(yè)的財務人員需要有更專業(yè)的素養(yǎng)去解決對應的問題。其中，港口企業(yè)的應稅所得需要詳實理順，每一筆應稅所得它的來源、產(chǎn)生時間以及歸屬種類都要一清二楚，并作出合理安排，便于減輕港口企業(yè)在所得稅方面的稅負。同時也有利于港口企業(yè)作合理規(guī)劃，讓港口企業(yè)在日益激烈的市場競爭中變大變強。

4．對充分計列要運用得當國家稅法嚴格規(guī)定，對可列支費用、扣除項目以及損失三部分都必須執(zhí)行充分列扣。在充分列扣的環(huán)節(jié)中存在四類情況［4］：其一，適當縮短企業(yè)在未來年度中必須分擔的費用期限，比如企業(yè)的某些設備可以采取加速折舊的方式來縮短在無形資本中需要分擔的期限；其二，依托公允的計算方法對企業(yè)增加的損失與費用執(zhí)行計算，比如在通貨膨脹狀況下，可以對企業(yè)原材料成本計算執(zhí)行先進后出的方法；其三，在增添了列支費用與損失的狀況下更改企業(yè)的支出方式；其四，港口企業(yè)可以增加或避開在漏列過程中的可列支扣除項目。港口企業(yè)要對內部各項費用、扣除項目以及損失項目實施充分計列，這將有利于在一定程度上縮減企業(yè)的所得稅，當然更重要的是讓稅收籌劃達到最佳效果。

5．依托政府的各種優(yōu)惠政策港口企業(yè)要善于利用自身優(yōu)勢，充分依托政府的各類優(yōu)惠政策以及相關稅收的減免規(guī)定，來實施稅收籌劃方案，讓港口企業(yè)將節(jié)稅效果發(fā)揮到極致。港口企業(yè)要意識到，這種方式可以化解風險，甚至可以說無風險。

6．優(yōu)化企業(yè)的投資結構我國大部分港口企業(yè)的投資資金的主要來源是企業(yè)所有權與負債這兩個部分。我國稅法的規(guī)定中對股息的支出都是采用在企業(yè)稅后利潤進行扣除的方法，對負債中的利息支出采用從稅后利潤扣除的方法。因此，港口企業(yè)對投資結構進行更科學的組合負債便于最大程度地減輕企業(yè)稅收負擔，讓港口企業(yè)的各項投資收益增加。

7．依據(jù)企業(yè)組織形式來承擔稅收港口企業(yè)會因為性質不同，所承擔的納稅義務也會有區(qū)別，承擔的稅負占比是不一樣的。因此，港口企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，一定要充分考慮企業(yè)自身的組織形式，找到最適合企業(yè)的稅收籌劃方案。對于有子公司的港口企業(yè)，一定要分清楚納稅項目的納稅主體，哪些屬于總公司，哪些屬于分公司。

8．靈活選擇經(jīng)營方式港口企業(yè)在經(jīng)營方式上的差異也會導致稅務部門的稅率差異，因此港口企業(yè)在進行批發(fā)、自營、零售、租賃以及代銷等運營方式時，一定要分清各項目在稅務部門中需要承擔的稅率是多少，依據(jù)稅率情況來選擇不同的經(jīng)營模式，以便降低稅負。

七、結語

港口企業(yè)實施稅務籌劃是在我國宏觀經(jīng)濟調控背景下進行的，一個國家在稅法上的日益完善與健全才能讓港口企業(yè)真正實現(xiàn)科學的稅收籌劃，找準稅收籌劃的策略與方向。當前，我國各地區(qū)的現(xiàn)實經(jīng)濟情況不同，導致稅務部門在對稅法的解釋與執(zhí)行方面存在差異，這些情況會在一定程度上影響港口企業(yè)的稅收籌劃效果。但是我國港口企業(yè)越來越重視稅務籌劃環(huán)節(jié)，應用起來也日趨成熟，表明我國稅務政策以及與之配套的法律法規(guī)在不斷完善，納稅權益受到越來越多的保護。因此，我國港口企業(yè)在稅務籌劃中的發(fā)展前景是十分廣闊的。

參考文獻：

［1］郭繼紅．胡新松．稅收籌劃在企業(yè)實踐中的應用［J］．黑龍江交通科技，2009，（7）：87～88．

［2］張曉亮，唐純．論出口企業(yè)“免、抵、退”稅的稅收籌劃［J］．常州工學院學報，2002，（3）：48～51．

［3］福建農(nóng)林大學財務處課題組．高校財務核算中的稅收籌劃問題探討［C］／／福建省會計學會理論研討論文集，2006．

［4］曲曉輝．論長期股權投資財務決策的稅務問題［J］．稅務與經(jīng)濟（長春稅務學院學報），2006，（1）：2～6．

作者：蔣素萍 單位：溫州港集團有限公司