茶產(chǎn)業(yè)稅收政策現(xiàn)狀及制度優(yōu)化分析

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[摘要]我國是全球最大的茶葉生產(chǎn)國以及消費國，茶葉一直以來也是我國重要的農(nóng)產(chǎn)品之一，與茶葉相關(guān)的栽種、采摘、加工、銷售活動也形成了國民經(jīng)濟(jì)中的重要產(chǎn)業(yè)鏈。我國政府相繼頒布了許多與茶產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收政策，但現(xiàn)行政策還存在向小微茶企傾斜、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用不強、部分茶品出口缺乏政策扶持、政策調(diào)整過于頻繁導(dǎo)致中小茶企遵從成本提高等問題。應(yīng)逐步擴(kuò)寬受惠茶企范圍；引入多樣化優(yōu)惠方式；完善出口稅收政策；優(yōu)化服務(wù)創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境等舉措以推動我國茶產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]茶產(chǎn)業(yè)；稅收政策；增值稅；企業(yè)所得稅

1我國茶產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

在嚴(yán)峻的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢下，2019年我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度顯著放緩。但隨著國內(nèi)一系列“六穩(wěn)”政策的落實以及“減稅降費”的持續(xù)推進(jìn)，一定程度上降低了不利因素的影響。在這樣的宏觀背景下，我國茶產(chǎn)業(yè)在2019年總體呈現(xiàn)出平穩(wěn)發(fā)展的態(tài)勢。

1.1茶葉種植面積、產(chǎn)量和產(chǎn)值繼續(xù)保持增長

據(jù)中國茶葉流通協(xié)會披露的數(shù)據(jù)顯示，2019年全國18個主要產(chǎn)茶?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）茶葉面積、產(chǎn)量和產(chǎn)值均持續(xù)保持增長。其中，茶園種植總面積為4597.87萬畝，比2018年增長4.6%；全國干毛茶的總產(chǎn)量為280萬噸，比2018年增長6.78%；干毛茶的總產(chǎn)值為2396億元，同比2018年增長11.06%[1]。但目前我國茶葉種植中也存在一定的隱患，如產(chǎn)銷脫節(jié)，產(chǎn)大于銷，庫存持續(xù)增加；區(qū)域品牌和企業(yè)品牌，傳統(tǒng)產(chǎn)區(qū)和新興產(chǎn)區(qū)、干毛茶加工和精制茶加工的發(fā)展仍存在不均衡，使整體產(chǎn)業(yè)提質(zhì)增效較為困難；智慧茶葉進(jìn)展緩慢，綠色發(fā)展短板，茶葉種植機械化水平較低等問題。

1.2內(nèi)銷總量穩(wěn)中有升，但銷售總額增速放緩

2019年我國茶葉國內(nèi)市場銷售量為202.56萬噸，同比上年增加11.5萬噸，增長幅度為6.02%，其中六大茶類格局基本保持不變，綠茶銷售占比仍為第一，達(dá)到60%[1]。茶葉國內(nèi)市場銷售額為2740億元，增長幅度為3%。國內(nèi)市場依然是拉動我國茶葉經(jīng)濟(jì)增長的主要來源和動力，但內(nèi)銷額增速放緩，均價下降，這反映出國內(nèi)茶葉消費市場供大于求的壓力較大。名優(yōu)茶成為推動我國茶產(chǎn)業(yè)價值增長的主要產(chǎn)品，其對國內(nèi)市場銷售額的貢獻(xiàn)率超過70%，這使傳統(tǒng)商品茶未來發(fā)展面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

1.3茶產(chǎn)業(yè)及時調(diào)整出口戰(zhàn)略布局與結(jié)構(gòu)

根據(jù)海關(guān)的數(shù)據(jù)顯示，2019年我國茶葉外銷總量為36.65萬噸，外銷總金額為20.2億美元，外銷量以及外銷售額均創(chuàng)歷史最高。但受技術(shù)壁壘和關(guān)稅壁壘的制約，我國茶產(chǎn)業(yè)及時調(diào)整了出口市場結(jié)構(gòu)，具體表現(xiàn)為調(diào)減了傳統(tǒng)市場的出口量、額，例如摩洛哥，美國、歐盟等一些傳統(tǒng)市場，而相應(yīng)增加了東盟、“一路一帶”沿線國家以及地區(qū)的出口量、額。但目前出口方面，茶品相對比較單一，綠茶占比82.9%，出口茶品有待豐富[1]。

2與茶產(chǎn)業(yè)相關(guān)的主要稅收政策

為推進(jìn)我國茶產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展，我國政府相繼頒布了許多與茶產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收政策。由于從事茶產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的企業(yè)種類很多，具體涉及農(nóng)場、茶葉初加工的企業(yè)、精加工企業(yè)以及大量的經(jīng)銷企業(yè)等。根據(jù)目前的稅法，結(jié)合茶產(chǎn)業(yè)稅收征收實踐，對該產(chǎn)業(yè)影響較大的稅種主要是增值稅和企業(yè)所得稅。增值稅是我國最大的稅種，其收入約占國內(nèi)稅收收入的40%，具體的征稅范圍涉及國民經(jīng)濟(jì)中的幾乎所有的貨物、服務(wù)和勞務(wù)，而茶葉也不例外地被納入其征稅范圍；而企業(yè)所得稅是我國第二大稅種，其收入約占我國稅收收入的25%，是專門針對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及其他所得課征的一種稅，茶企也成為該稅種的納稅人之一。

2.1增值稅政策

2.1.1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者種植茶葉并銷售享受免稅根據(jù)目前的稅法，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品享受免繳增值稅的待遇。而茶葉屬于農(nóng)產(chǎn)品的一種，因此，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（或農(nóng)民）銷售自產(chǎn)的茶葉可以免繳增值稅。但國家稅務(wù)總局對享受免稅的茶葉范圍進(jìn)行了具體界定，指的是從茶樹上摘取的新鮮茶葉和嫩芽（即茶青），以及經(jīng)過風(fēng)干、揉拌、發(fā)酵等工序初步加工的茶葉（即毛茶）。但精制茶、添加各種藥物的茶及茶飲料等產(chǎn)品不屬于免稅范圍。

2.1.2茶企銷售茶青、毛茶實行低稅率，而精制茶等實行基本稅率根據(jù)目前的稅法，一般納稅人銷售初級農(nóng)產(chǎn)品使用9%的低稅率，針對茶企（非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，即商業(yè)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)）生產(chǎn)銷售茶葉（茶青，毛茶）可以按照9%的低稅率申報繳納增值稅，而精制茶等則實行13%的基本稅率。

2.1.3邊銷茶實行特殊的免稅政策邊銷茶是我國邊疆少數(shù)民族同胞的生活必須品，也是一種重要的民貿(mào)商品。我國政府歷來高度重視邊銷茶的生產(chǎn)和供應(yīng)，長期以來對邊銷茶的生產(chǎn)和流通都實行特殊的稅收政策。具體來說，目前是對國家規(guī)定的邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶實行免稅政策，其中享受免稅的邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)指的是國家列名的63家企業(yè)。

2.1.4普惠性小規(guī)模納稅人減稅政策在近年來“減稅降費”背景下，許多小規(guī)模納稅人能切實享受到政策紅利。根據(jù)最新的政策，對月（或季）銷售額不超過10萬元（或30萬元）的小規(guī)模納稅人，國家免征增值稅[2]。就茶產(chǎn)業(yè)鏈中的納稅人而言，無論是茶葉生產(chǎn)企業(yè)還是經(jīng)銷企業(yè)，只要月（或季）銷售額不超過上述起征點標(biāo)準(zhǔn)的，即可享受免增值稅的待遇，同時也可以享受免“一稅以及兩附加費”。這一政策的推行，使大量茶產(chǎn)業(yè)鏈中的納稅人切實享受政策紅利，減稅效應(yīng)明顯。

2.2企業(yè)所得稅政策

我國對茶產(chǎn)業(yè)相關(guān)的納稅人實行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策涉及三大類型，分別是稅額式減免、稅基式減免和稅率式減免。

2.2.1稅額式優(yōu)惠我國稅法明確規(guī)定對從事茶葉栽種的納稅人實行企業(yè)所得稅減半征收，以達(dá)到鼓勵其從事茶葉種植的政策目的。對企業(yè)購置的專門用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排等用途的專用設(shè)備，允許其按設(shè)備購置金額的10%直接抵免當(dāng)年的應(yīng)納稅額，即少交企業(yè)所得的優(yōu)惠。當(dāng)年不夠抵免的，可以在未來5年內(nèi)繼續(xù)抵免，因此對于茶企而言，自然也可以享受這一稅額抵免優(yōu)惠。

2.2.2針對小微企業(yè)稅基加稅率式優(yōu)惠我國長期以來對小微企業(yè)實行企業(yè)所得稅稅基結(jié)合稅率式優(yōu)惠政策，就茶產(chǎn)業(yè)中的相關(guān)納稅人來說，凡滿足小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，均可以享受。近些年我國多次上調(diào)小微企業(yè)年所得額標(biāo)準(zhǔn)，最新的標(biāo)準(zhǔn)為年度所得低于300萬元，從業(yè)人數(shù)少于300人，資產(chǎn)總額少于5000萬。符合條件的茶企在2021年12月31日前，凡年度稅所得額低于100萬的，可以減按25%確定稅基，同時適用20%的稅率計稅；年度所得大于100萬元但低于300萬元的，減按50%確定稅基，同時適用20%的稅率計稅[2]。

2.2.3稅基式優(yōu)惠根據(jù)最新的稅法，對茶企納稅人在2018年至2020年底新購入的所有設(shè)備（房屋建筑物除外），單位價值低于500萬元的，允許納稅人一次性從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。自2018年起，對企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用實行加計75%的扣除政策[2]，因此，茶企發(fā)生的研發(fā)支出費用也可以享受到這一優(yōu)惠。此外，茶企在疫情期間對外發(fā)生的公益性捐贈，可享受全額稅前扣除的優(yōu)惠政策。

3茶產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題

現(xiàn)有的稅收政策，無論是專門針對茶產(chǎn)業(yè)而設(shè)置的，抑或是一般性適用的稅收政策，都對我國茶產(chǎn)業(yè)發(fā)展，特別是產(chǎn)業(yè)中的小規(guī)模茶企、小型微利茶企的生存和發(fā)展發(fā)揮了積極的扶持和推動作用。但深入分析后，也發(fā)現(xiàn)目前的稅收政策仍存在許多問題。

3.1稅收政策向小微茶企或小規(guī)模茶企傾斜

目前在增值稅政策方面，除茶農(nóng)（或茶場）自產(chǎn)茶青，干毛茶；生產(chǎn)銷售邊銷茶享受免稅外，政策主要集中在對小規(guī)模納稅人的扶持上，典型表現(xiàn)是給這些納稅人設(shè)置了起征點優(yōu)惠。該優(yōu)惠政策只適用小規(guī)模茶企，而經(jīng)營規(guī)模比較大的茶企一般納稅人，則無法享受到這一起征點優(yōu)惠，這客觀上也存在稅收的不公平現(xiàn)象。此外，從現(xiàn)階段的企業(yè)所得稅政策來看，優(yōu)惠比較集中在對小型微利企業(yè)的照顧和扶持上。無論是縮小稅基還是降低稅率，小型微利的茶企都能較為切實的享受政策紅利，但是對于大中型茶企來說，無法適用，他們的稅負(fù)降低的感受并不明顯。

3.2政策引導(dǎo)作用不強，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

大部分的稅收政策采取的是直接性減免，比如，直接免稅、適用低稅率、起征點優(yōu)惠、增加扣除進(jìn)而縮小稅基等，而對于利用獨特的土地資源、水資源、旅游資源等發(fā)展起來的投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長、見效慢的特色茶產(chǎn)業(yè)項目的激勵作用不大。現(xiàn)有政策對引導(dǎo)茶產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用不明顯，因為茶葉種植環(huán)節(jié)的優(yōu)惠多，但銷售環(huán)節(jié)優(yōu)惠少；茶葉初加工環(huán)節(jié)優(yōu)惠較多，但深加工優(yōu)惠相對少，這客觀上不利于茶企向深加工等高附加值的方向發(fā)展[3]。此外，自2016年以來，我國新式茶飲逆勢增長，其中尤以喜茶、奈雪的茶為典型代表，受到年輕消費群體的普遍歡迎，新式茶飲的出現(xiàn)和快速增長，逐步打破原有的茶產(chǎn)業(yè)格局，也逐漸成為茶葉消費新趨勢和茶產(chǎn)業(yè)價值增長新動力。特別是在2019年復(fù)雜的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢下，新式茶飲成為整個茶產(chǎn)業(yè)中增速最快、前景被廣泛看好的業(yè)態(tài)之一[4]。但目前缺乏引導(dǎo)茶產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策，而這些新式茶飲企業(yè)迫切需要政府的相關(guān)稅收政策扶持。

3.3黑茶、花草茶等茶品缺乏出口稅收政策扶持

雖然國內(nèi)市場是拉動我國茶產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長的主要來源，但現(xiàn)階段已經(jīng)出現(xiàn)內(nèi)銷額增速放緩、均價下降、國內(nèi)市場供大于求的趨勢，我國茶產(chǎn)業(yè)應(yīng)積極開拓國外新興市場，將國內(nèi)產(chǎn)能向外釋放。目前出口的產(chǎn)品種類較為有限，主要集中在綠茶，占出口量的80%，其次是紅茶、烏龍茶。目前我國并沒有開放黑茶、花草茶等出口編碼，也缺乏鼓勵茶企出口此類茶品的稅收政策安排，這不利于本國茶產(chǎn)業(yè)向外拓展境外茶業(yè)消費市場。

3.4稅收政策調(diào)整過于頻繁，茶企遵從成本增加

在近幾年政府全面推行減稅的背景下，在增值稅方面，無論是稅率下調(diào)，還是起征點調(diào)整；企業(yè)所得稅方面，無論是小微企業(yè)優(yōu)惠政策，還是所得稅加計扣除，加速折舊政策等客觀上都需要茶企不斷學(xué)習(xí)和適應(yīng)政策變化。而中小茶企通常生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小，稅務(wù)和會計人員素質(zhì)相對不高，企業(yè)管理水平低，在面對不斷更新的稅收政策時需要付出比大型企業(yè)更高的成本，投入更多的人力、財力和時間成本，最終使其政策適應(yīng)成本和制度接納成本提高[5]。

4促進(jìn)茶產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

茶產(chǎn)業(yè)是效益較高的行業(yè)，同時也是機遇、挑戰(zhàn)、風(fēng)險并存的行業(yè)。它的發(fā)展除了受到了氣候、自然地理條件等因素影響外，也需要廣大茶企、茶葉經(jīng)營者準(zhǔn)確把握市場發(fā)展動向和產(chǎn)業(yè)需求，主動變革和創(chuàng)新，同時也需要政府的政策支持。為促進(jìn)我國茶產(chǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)有的稅收政策有待優(yōu)化和完善。

4.1加大稅收優(yōu)惠力度，擴(kuò)大受惠茶企范圍

在持續(xù)推行“減稅降費”的過程中，除了繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)有的優(yōu)惠政策外，還應(yīng)積極探索行業(yè)性專項減稅政策，加大稅收優(yōu)惠力度，擴(kuò)大受惠茶企范圍。針對部分即將到期的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)盡快明確是否繼續(xù)執(zhí)行；為達(dá)到鼓勵茶葉深加工及茶產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)發(fā)展的目的，建議對生產(chǎn)銷售精制茶、新式茶飲料等茶企適用9%的增值稅低稅率；同時對于新辦的茶葉深加工納稅人、新式茶飲企業(yè)實施自投產(chǎn)之日起一定期限內(nèi)免或減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠措施。此外，為鼓勵茶企加強技術(shù)研發(fā)、加強環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排，對納稅人的相關(guān)設(shè)備購置，考慮放寬加計扣除或提高稅額抵免的比例。

4.2采取多樣化優(yōu)惠方式

除對該行業(yè)實行直接性減免外，還應(yīng)考慮引入多樣化的優(yōu)惠方式。譬如，各主要產(chǎn)茶?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）可根據(jù)自身財政的實際承受能力，加大財稅扶持力度，推出稅收獎勵措施對企業(yè)進(jìn)行補貼，以激勵更多的大中型茶企、新式茶飲企業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮稅收的引導(dǎo)作用。對于年上繳增值稅超過一定金額的茶企（比如100萬元，具體金額由各省確定），其超出的部分中地方財政分享的部分，可以按一定的比例獎勵或返還給企業(yè)。其超過的部分越多，對其獎勵或返還的額度越多[3]。還可以考慮對茶產(chǎn)業(yè)的相關(guān)行業(yè)實施稅收優(yōu)惠，為茶產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)I造更好的環(huán)境，以間接推動其發(fā)展。譬如，對各類金融機構(gòu)向茶企提供的金融貸款服務(wù)免征增值稅和企業(yè)所得稅，以稅收助力茶產(chǎn)業(yè)資金融通，進(jìn)而間接推動茶產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

4.3完善出口稅收扶持政策

應(yīng)盡快增加黑茶、花草茶等茶品的出口編碼，同時明確其出口退稅率，以使我國茶企能向國外茶葉消費市場出口的茶品種類多樣化。同時應(yīng)適當(dāng)提高現(xiàn)有的附加值高的茶產(chǎn)品出口退稅率，以應(yīng)對部分進(jìn)口國家和地區(qū)的關(guān)稅壁壘，增強我國茶企出口茶產(chǎn)品的價格競爭力。在出口稅收政策安排上還應(yīng)引導(dǎo)出口企業(yè)適當(dāng)向中西部貧困地區(qū)和新興茶產(chǎn)區(qū)傾斜，通過出口扶持引導(dǎo)這些地區(qū)盡快走上市場化軌道。

4.4進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，降低中小型茶企納稅成本

稅收政策的不斷調(diào)整變化是必然的，而針對中小型茶企普遍存在的為了解和熟悉稅收政策變化而增加的適應(yīng)成本和制度成本的問題，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進(jìn)一步緊抓政策的宣傳和落實，優(yōu)化納稅人服務(wù)措施，保障各項政策真正得到落實。具體應(yīng)重點抓好對納稅人政策宣傳、政策培訓(xùn)、繳稅輔導(dǎo)等工作。稅務(wù)局可以在茶企比較密集的地區(qū)定期開展稅收宣傳活動，同時充分借助現(xiàn)有的12366服務(wù)熱線，及時有效地解答茶企的相關(guān)的涉稅咨詢，以保證納稅人熟悉最新的行業(yè)稅收政策。同時注意優(yōu)化納稅服務(wù)意識，簡化辦稅程序，減輕茶企的辦稅負(fù)擔(dān)，為其營造更好的營商環(huán)境[5]。

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作者：危素玉 單位：廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院