廣電網(wǎng)絡(luò)稅收籌劃現(xiàn)狀及稅收籌劃方案

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摘要：當(dāng)前，我國(guó)正在不斷深化稅收體制改革，很多企業(yè)都開始重視稅收籌劃。在體制改革背景下，稅收籌劃實(shí)施與規(guī)劃都具有一定的特殊性。本文分析了廣電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀，并探討了相應(yīng)對(duì)策，給出稅收籌劃方案，期望能為相關(guān)工作者提供參考。

關(guān)鍵詞：廣電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)；稅收籌劃；現(xiàn)狀；方案

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是為了取得最大化利益，傳統(tǒng)的廣電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)在面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，通過(guò)合理、科學(xué)的稅收籌劃方案，適當(dāng)延遲納稅時(shí)間，減少應(yīng)納稅額，促進(jìn)資金的流動(dòng)，爭(zhēng)取企業(yè)利益的最大化，顯得尤為重要。通過(guò)稅收籌劃還可以增強(qiáng)納稅意識(shí)、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、廣電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

（一）缺少對(duì)稅收籌劃的重視與認(rèn)知廣電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)雖然經(jīng)歷了整合與改制，然而在發(fā)展過(guò)程中，依然存在資金管理水平低、效率低、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足等問(wèn)題。我國(guó)稅收籌劃起步較晚，部分管理者缺少對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知。再加上企業(yè)改制之后依然沿用原來(lái)的工作機(jī)制，缺少對(duì)稅收籌劃的關(guān)注，有的企業(yè)滿足于國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策與當(dāng)前的稅收籌劃成效，沒有積極開展稅收籌劃，提升稅收籌劃的有效性。

（二）缺乏高素質(zhì)的稅務(wù)人才在改制之后，工作人員編制有限，且需要面對(duì)名額缺失的問(wèn)題，在聘用人才方面缺乏個(gè)性化、合理化、科學(xué)化的招聘設(shè)計(jì)。難以聘用到高素質(zhì)、專業(yè)化、善于結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況合理籌劃稅收的財(cái)務(wù)管理人才。由于人才的缺乏，企業(yè)在稅收籌劃方面常會(huì)盲目采用一些不科學(xué)的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，這會(huì)造成稅收籌劃混亂，并增加稅收籌劃成本，甚至?xí)绊懫髽I(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在廣電文化企業(yè)中，高端人才進(jìn)不來(lái)、留不住，存在缺口。部分廣電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)在選聘人才的資質(zhì)條件時(shí)，缺少客觀評(píng)估，造成崗位與人員難以匹配。有些經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人才在企業(yè)中難以獲得使命感與認(rèn)同感，無(wú)法得到良好的發(fā)展空間，從而造成人才流失。［1］

二、廣電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

（一）保護(hù)性原則在納稅過(guò)程中，要保證賬證齊全。工作人員需要在法律范圍之內(nèi)實(shí)施稅收籌劃，保證合法性，這樣才能進(jìn)行企業(yè)稅收檢查。在審查時(shí)，會(huì)查到會(huì)計(jì)憑證與記錄，因此，要保證會(huì)計(jì)憑證的完整性。如果會(huì)計(jì)憑證丟失，或沒有完善的記錄會(huì)計(jì)信息，就會(huì)造成對(duì)廣電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)稅收籌劃準(zhǔn)確性的影響，有可能造成稅收籌劃失敗。

（二）合法性原則在稅收籌劃過(guò)程中，要堅(jiān)持合法性原則。合理、科學(xué)地調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，減少稅負(fù)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃與偷稅漏稅行為不同，稅收籌劃符合國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定，因此，在開展稅收籌劃時(shí)，廣電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)需堅(jiān)持合法性。當(dāng)前，我國(guó)稅法還未完善，針對(duì)各方面的因素，有些規(guī)定還比較刻板。廣電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)要通過(guò)稅收籌劃適當(dāng)調(diào)整賬務(wù)管理方式，從而減少稅負(fù)。

（三）充分列支原則稅收籌劃的開展要符合充分列支原則，列扣稅法認(rèn)可的損失與費(fèi)用，同時(shí)，尋找其他可以進(jìn)行列扣的項(xiàng)目，實(shí)施列扣項(xiàng)目操作，從而減少稅收負(fù)擔(dān)。列扣方式有以下幾種：首先，壓縮后續(xù)年度分?jǐn)偭兄зM(fèi)用，減少損失年限。其次，可以應(yīng)用公允的會(huì)計(jì)原則加大損失與費(fèi)用。再次，更改廣電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)支出方法，從而可以加大損失與費(fèi)用。另外，財(cái)務(wù)人員要仔細(xì)排查，避免列支扣除中出現(xiàn)遺漏現(xiàn)象。

（四）目標(biāo)性原則在稅收籌劃之前，首先要設(shè)立準(zhǔn)確的目標(biāo)，財(cái)務(wù)人員必須要充分了解納稅環(huán)境、行業(yè)發(fā)展情況、具體稅率狀況、納稅種類等等，以此為基礎(chǔ)，分析稅收籌劃的可能性，制定相應(yīng)的具體目標(biāo)，降低稅收。可以通過(guò)轉(zhuǎn)移稅賦、延期納稅等方式。設(shè)立準(zhǔn)確的目標(biāo)，并選取合理的方法。比如為了提升銷售額，在與經(jīng)銷商簽訂合同時(shí)，如達(dá)到一定的銷售額，可給予經(jīng)銷商一定得獎(jiǎng)勵(lì)。簽訂合同之后，經(jīng)銷商所獲得的利潤(rùn)屬于銷售費(fèi)用，所產(chǎn)生的增值稅需要廣電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)企業(yè)承擔(dān)。在簽訂合同時(shí)，可以將給經(jīng)銷商的獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定為價(jià)格執(zhí)讓，并使其體現(xiàn)于銷售發(fā)票中，從而實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移增值稅的目的。這種方式合法、科學(xué)，也可適當(dāng)減少?gòu)V電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)稅負(fù)。［2］

三、廣電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)稅收籌劃路徑

（一）增強(qiáng)管理者對(duì)稅收籌劃的了解與學(xué)習(xí)管理者的意見會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展造成極大影響，因此，要以管理者角度出發(fā)，增強(qiáng)其對(duì)稅收籌劃的了解與學(xué)習(xí)，使高層管理者逐漸轉(zhuǎn)變認(rèn)知與思想，積極、主動(dòng)投入到稅收籌劃工作中，根據(jù)實(shí)際情況開展規(guī)劃。

（二）吸引高端人才，設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位稅務(wù)籌劃人員需要具備豐富的財(cái)稅知識(shí)，這樣才能適應(yīng)當(dāng)前廣電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)發(fā)展需求。廣電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)可通過(guò)提高人才待遇，設(shè)計(jì)個(gè)性化的招聘條件，吸引高端人才。并放開招聘名額與權(quán)限，聘用具備專業(yè)素養(yǎng)與實(shí)踐能力的高素質(zhì)人才，建成獨(dú)立、完善、全面的稅務(wù)工作體系，設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，清晰稅務(wù)籌劃工作的目標(biāo)、內(nèi)容與職責(zé)，使稅收籌劃工作更加優(yōu)質(zhì)、高效、規(guī)范。稅收策劃工作需要企業(yè)全員參與、積極配合，調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的自主性。財(cái)務(wù)部門可帶動(dòng)其他部門共同營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍與條件，使稅務(wù)籌劃工作可以高效、優(yōu)質(zhì)地開展，同時(shí)，可以聘請(qǐng)專家，強(qiáng)化全員培訓(xùn)。深入學(xué)習(xí)稅收籌劃方面的理論知識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知。學(xué)習(xí)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制、籌劃成本原則、籌劃方法、最新稅收政策等知識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮的作用，改變狹隘的認(rèn)知。

（三）以財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)依托，構(gòu)建企業(yè)稅收信息化平臺(tái)當(dāng)前，我國(guó)已進(jìn)入信息化時(shí)代，廣電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)也實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息化，要以此為基礎(chǔ)構(gòu)建企業(yè)稅收信息化平臺(tái)，通過(guò)平臺(tái)及時(shí)共享國(guó)家最新稅收政策、企業(yè)稅收籌劃方案以及企業(yè)對(duì)接稅務(wù)聯(lián)系人等信息，并通過(guò)信息共享增強(qiáng)信息利用率。廣電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)要樹立終身學(xué)習(xí)態(tài)度，緊跟時(shí)代步伐，關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及國(guó)家政策的調(diào)整等因素，充分認(rèn)識(shí)稅收改革的影響。在稅收體制改革的背景下，要努力適應(yīng)稅收政策，合法有效的開展稅收籌劃。［3］

四、廣電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)稅收籌劃方案

當(dāng)前，廣電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)也有一些稅務(wù)減免政策，企業(yè)要抓住稅務(wù)減免的機(jī)會(huì)，積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃。根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕16號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行有線電視收視費(fèi)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕35號(hào)）文件精神，廣電網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)企改制后，如果符合文化企業(yè)轉(zhuǎn)企改制的要求，且納入文化企業(yè)轉(zhuǎn)企改制企業(yè)名單，則可享受數(shù)字電視收視費(fèi)增值稅的免稅和企業(yè)所得稅的減免。同時(shí)爭(zhēng)取按財(cái)政部、稅務(wù)總局的《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)），積極做好退稅工作。公告所稱部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，是指按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定;申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定。期末留抵稅額是指期末核算一般納稅人的應(yīng)納增值稅稅額時(shí)，本期的進(jìn)項(xiàng)稅額大于本期的銷項(xiàng)稅額，差額便是期末留抵稅額，這部分差額可以放到下期繼續(xù)抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額。這里的增量留抵稅額，是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。留抵退稅中，一般納稅人退稅額在計(jì)算時(shí)，是六個(gè)月所有的增量全加一起×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，還是只是第六個(gè)月的。以下為廣電企業(yè)稅收籌劃案例：企業(yè)2020年3月底的存量留抵為50萬(wàn)元，4-9月留抵稅額分別為60萬(wàn)元、55萬(wàn)元、80萬(wàn)元、70萬(wàn)元、90萬(wàn)元和100萬(wàn)元。（1）4-9月抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的扣稅憑證全部為增值稅專用發(fā)票，上述期間滿足其他申請(qǐng)留抵退稅條件。則企業(yè)可在10月份納稅申報(bào)期間主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出留抵退稅申請(qǐng)，允許退還的增量留抵稅額=（100-50）×100％×60％=30萬(wàn)元。（2）10月25日，納稅人收到退稅款30萬(wàn)元。則：企業(yè)應(yīng)將其當(dāng)期留抵稅額從100萬(wàn)元調(diào)減到70萬(wàn)元（100-30=70）。同時(shí)，企業(yè)可將2020年10月份作為起始月份開始計(jì)算。如果2020年10月-2021年3月滿足退稅調(diào)減，可繼續(xù)按規(guī)定再次申請(qǐng)留抵退稅。五、結(jié)語(yǔ)綜上所述，當(dāng)前，國(guó)家在不斷深化改革財(cái)稅體制，廣電企業(yè)要適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃工作的重視。稅收籌劃不僅可以降低稅負(fù)，而且可以優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)管理水平。因此，可通過(guò)引進(jìn)高端人才、風(fēng)險(xiǎn)控制制度建設(shè)等方式提升廣電企業(yè)稅收籌劃有效性，強(qiáng)化全員培訓(xùn)，營(yíng)造全員參與的氛圍。設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制部門，審查與監(jiān)督稅收籌劃的合理性，促進(jìn)廣電企業(yè)的良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］劉玉柱.淺談文化體制改革背景下廣電網(wǎng)絡(luò)行業(yè)的稅收籌劃［J］.財(cái)經(jīng)界，2019（21）.

［2］羅兵.寧夏廣電傳媒集團(tuán)有限公司稅收籌劃研究［D］.寧夏大學(xué)，2018.

［3］楊彩虹.廣電文化企業(yè)稅收籌劃改進(jìn)研究［J］.產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2019（12）.

作者：朱海軍 單位：湖北省廣播電視信息網(wǎng)絡(luò)股份有限公司