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摘要:本文針對資源綜合利用企業(yè)增值稅即征即退策劃展開詳細(xì)分析,以此為基礎(chǔ),有利于詳細(xì)了解企業(yè)在申請退稅時(shí)的基本流程,同時(shí)幫助企業(yè)學(xué)會(huì)如何對退稅款進(jìn)行正確合理的計(jì)算,這樣才能夠保證企業(yè)在合理的范圍內(nèi)享受優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)其自身利益的最大化。
關(guān)鍵詞:資源綜合利用;增值稅;即征即退;稅收籌劃
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展,對各企業(yè)的日常運(yùn)營以及發(fā)展提出了更高的要求。與目前現(xiàn)有的相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料進(jìn)行結(jié)合分析時(shí),不難看出在2015年的6月12日,國家財(cái)政部門以及稅務(wù)總局聯(lián)合了相關(guān)文件,文件中明確提出資源綜合利用企業(yè),在日常運(yùn)營以及發(fā)展中,可以享受增值稅即征即退的相關(guān)政策,同時(shí)對符合該問題的相關(guān)政策也提出了更加明確的意見和建議。
一、資源綜合利用企業(yè)申請退稅的流程
對于新時(shí)期背景下的資源綜合利用企業(yè)而言,在日常運(yùn)營以及發(fā)展中,享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,要對申請退稅的基本流程有一定的了解,這樣有利于企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作的有序開展。
(一)前期準(zhǔn)備工作資源綜合利用企業(yè)在申請退稅時(shí),最先要做的一點(diǎn)就是要結(jié)合現(xiàn)實(shí)要求,積極采取有針對性的對策,保證申請流程的嚴(yán)格、合理。對于初期備案階段的納稅人而言,通常情況下,需要直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān),提供一系列需要的材料,其中包括稅務(wù)資格備案表、企業(yè)自身的書面聲明材料以及納稅人目前享受到的一系列優(yōu)惠政策申請退稅的報(bào)告證明、納稅人目前的整體信用等級評價(jià)等相關(guān)資料。這些都是資源綜合利用企業(yè)在申請退稅時(shí),需要提前準(zhǔn)備好的資料。
(二)備案結(jié)束后通常情況下在備案結(jié)束之后,申請退稅時(shí),對于納稅人而言,應(yīng)當(dāng)向主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供一系列符合實(shí)際要求的資料。只有保證現(xiàn)有資料的齊全性、合理性,才能夠最大限度保證資源綜合利用企業(yè)在申請退稅時(shí)的合理性。首先,資源綜合利用企業(yè)要提前準(zhǔn)備好允許享即征即退稅收優(yōu)惠政策的通知書。其次,企業(yè)要準(zhǔn)備符合其自身實(shí)際要求的聲明材料。與此同時(shí),還要注意的一點(diǎn)就是,要提前準(zhǔn)備好有關(guān)納稅人享受增值稅資源如何實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理利用的相關(guān)申請報(bào)告等。最后要對完稅證明進(jìn)行遞交,保證納稅申報(bào)相關(guān)材料的齊全、合理以及完善,這樣才能夠最大限度保證一系列流程的有序開展。
(三)注意事項(xiàng)需要注意的一點(diǎn)就是,通常情況下資源綜合利用企業(yè)在申請備案時(shí),要保證所需要手續(xù)的齊全性。但是申請手續(xù)以及申請退稅等不同階段所需要的手續(xù)具有一定的差異性。一般在備案環(huán)節(jié)結(jié)束之后,稅務(wù)局會(huì)根據(jù)實(shí)際情況,下發(fā)對應(yīng)的備案通知書。在此時(shí),只需要利用完稅證明、納稅申報(bào)材料等,就可以直接到稅務(wù)局的征收大廳內(nèi)去辦理相對應(yīng)的業(yè)務(wù)。在實(shí)踐中,一旦整個(gè)審批過程完成之后,通常情況下都會(huì)直接由稅務(wù)機(jī)關(guān)出具有關(guān)評估報(bào)告。尤其是對于第一次辦理的資源綜合利用企業(yè)而言,并不需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理部門出具對應(yīng)的報(bào)告。但是需要注意的就是后續(xù)的每一次辦理,都必須要出具對應(yīng)的報(bào)告。由此可以看出,現(xiàn)有的財(cái)稅文件當(dāng)中,直接將稅收對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任等,全部都直接從稅務(wù)局的開端位置處,實(shí)現(xiàn)對整個(gè)審批責(zé)任的嚴(yán)格控制,將其直接下放到對應(yīng)的企業(yè)端,在這一基礎(chǔ)上,就是所有的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任全部都由企業(yè)來承擔(dān)。通過這種方式在其中的合理應(yīng)用,有利于盡量減少稅務(wù)局端的一系列審批程序,但是需要注意的一點(diǎn)就是這并不代表著稅務(wù)局端,就能夠直接對該項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行放開處理。稅務(wù)局只是單純的對相關(guān)審批程序進(jìn)行簡化處理,其根本目的就是為了為企業(yè)提供方便快捷的方式,實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效轉(zhuǎn)移。在實(shí)踐中,直接將風(fēng)險(xiǎn)以及責(zé)任從事前控制,逐漸轉(zhuǎn)移到事中以及事后控制。比如,在事中,通常情況下都會(huì)直接由主觀稅務(wù)機(jī)關(guān)的部門,直接對上一次的納稅人展開科學(xué)合理的評估。如果對于納稅人而言,在核算方面存在嚴(yán)重的問題,比如核算不夠準(zhǔn)確、稅負(fù)出現(xiàn)嚴(yán)重的異常現(xiàn)象等,稅務(wù)局端可以直接不給予審批。事后通常都是直接由稽查或者是對應(yīng)的審計(jì)部門,對企業(yè)自身是否可以滿足當(dāng)前現(xiàn)有的退稅條件進(jìn)行合理的評估和判斷,同時(shí)還要對退稅金額是否具有準(zhǔn)確性等進(jìn)行嚴(yán)格有效的審查。針對目前存在的一系列不符合實(shí)際要求、條件的企業(yè),要進(jìn)行嚴(yán)肅處理,這樣才能夠從根本上避免出現(xiàn)騙取退稅等情況。[1]
二、資源綜合利用企業(yè)正確計(jì)算退稅款的對策
與目前現(xiàn)有的諸多財(cái)稅文件內(nèi)容進(jìn)行結(jié)合分析時(shí),不難看出在實(shí)踐中納稅人通常情況下應(yīng)當(dāng)單獨(dú)對實(shí)用增值稅即征即退政策的產(chǎn)品等進(jìn)行單獨(dú)的核算和分析。與此同時(shí),更為重要的一點(diǎn)就是可以實(shí)現(xiàn)對其中涉及的銷售額、應(yīng)納稅額等展開和分析。對于其中還沒有進(jìn)行單獨(dú)核算的部分,不能夠直接享受規(guī)定要求,同時(shí)也無法在實(shí)踐中真正的落實(shí)增值稅即征即退的相關(guān)政策。比如在實(shí)踐中,對于資源綜合利用企業(yè)而言,如燃煤發(fā)電廠等,其在對工業(yè)尾氣進(jìn)行脫離處理時(shí),可以被看作是大氣污染治理類型企業(yè)。在整個(gè)治理中,會(huì)涉及脫硫的副產(chǎn)物石膏等,在大氣污染的整個(gè)治理中,其屬于工業(yè)廢氣處理勞務(wù)。與目前現(xiàn)有的諸多條例和規(guī)定要求進(jìn)行結(jié)合分析時(shí),不難看出該企業(yè)在參與整個(gè)污染治理時(shí),可以從中享受70%的退稅款。實(shí)踐中,脫硫副產(chǎn)物石膏可以被看作是目前燃煤發(fā)電廠在整個(gè)煙氣處理中非常重要的組成部分,可以被納入處理勞務(wù)的范疇中。在這一基礎(chǔ)上,就可以直接按照現(xiàn)有管理目錄等規(guī)定要求,直接按照50%的比例享受退稅款。此時(shí),要求在日常的整個(gè)核算工作展開中,要嚴(yán)格對大氣污染的治理過程進(jìn)行客觀分析,同時(shí)還要對其中的脫硫銷售收入、成本等進(jìn)行詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)。除此之外,石膏的銷售收入與成本也要進(jìn)行核算,但是兩者要分開進(jìn)行核算,以此來實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確合理的劃分。針對劃分并不是很清楚的情況,要嚴(yán)格按照比例要求進(jìn)行合理的分?jǐn)偂?/p>
(一)銷項(xiàng)稅額準(zhǔn)確地計(jì)算對于資源綜合利用企業(yè)而言,如果企業(yè)自身現(xiàn)有的產(chǎn)品過于單一,那么企業(yè)內(nèi)部的銷項(xiàng)稅額核算工作并不是很困難。但是如果資源綜合利用企業(yè)自身內(nèi)部現(xiàn)有的產(chǎn)品類型相對比較多,同時(shí)還可以享受一系列的稅收優(yōu)惠政策。那么此時(shí),對于這部分企業(yè)而言,要想保證自身能夠享受各項(xiàng)優(yōu)惠政策,就需要提前銷項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確地核算,這也是保證增值稅即征即退優(yōu)惠政策能夠?qū)崿F(xiàn)合理應(yīng)用的必要前提條件。[2]
(二)進(jìn)項(xiàng)稅額理順清楚眾所周知,對于產(chǎn)品種類相對比較多的企業(yè)而言,在日常運(yùn)營以及發(fā)展中會(huì)涉及的內(nèi)容普遍比較多。因此,對于資源綜合利用企業(yè)而言,一旦企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有產(chǎn)品種類比較繁多,那么與銷項(xiàng)稅額的整個(gè)核算工作相比,進(jìn)項(xiàng)稅額在其中的核算就會(huì)更加的復(fù)雜。在進(jìn)項(xiàng)稅額的整個(gè)核算工作展開中,要嚴(yán)格按照規(guī)定的要求,落實(shí)相關(guān)條例中的標(biāo)準(zhǔn),劃分清楚哪些部分屬于可退稅的進(jìn)項(xiàng),而哪些部分則屬于不可退稅的進(jìn)項(xiàng)組成部分。在可退稅范圍內(nèi),又屬于哪一種進(jìn)項(xiàng)等。對于資源綜合利用企業(yè)而言,在日常的核算管理工作具體展開中,在針對工業(yè)尾氣進(jìn)行處理時(shí),對應(yīng)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)以及副產(chǎn)物石膏銷售處理時(shí)所產(chǎn)生出來的一系列進(jìn)項(xiàng),在某種程度上可以被看作是按照不同層次進(jìn)行劃分。對于公共部分產(chǎn)生出來的一系列進(jìn)項(xiàng),通常情況下都是直接根據(jù)現(xiàn)有的銷售收入比例進(jìn)行科學(xué)合理的劃分和應(yīng)用。無論在實(shí)踐中利用任何一種方法,對于資源綜合利用企業(yè)而言,只要該方法符合企業(yè)自身的實(shí)際要求,合法、合理以及符合常規(guī),那么都會(huì)在實(shí)踐中稽查以及審計(jì)部門都會(huì)給予一定的認(rèn)可。
三、資源綜合利用企業(yè)退稅辦理中常見問題及注意事項(xiàng)
對于新經(jīng)濟(jì)時(shí)期背景下的資源綜合利用企業(yè)而言,企業(yè)在日常運(yùn)營中,雖然可以享受到增值稅即征即退優(yōu)惠政策帶來的一系列好處,但是在現(xiàn)實(shí)中難免會(huì)遇到各種不同類型的問題。對于部分分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)而言,企業(yè)自身的所得稅在具體實(shí)施中,基本上都是以匯總繳納就地預(yù)繳的方式為主。與目前國家稅務(wù)總局頒布的有關(guān)條例以及相關(guān)文件要求可以得出,在對各企業(yè)展開信用評估時(shí),其最終的評估結(jié)果通常情況下只是單純的適合應(yīng)用在從事生產(chǎn)、經(jīng)營管理中,同時(shí)比較適合應(yīng)用在查賬征收為主的獨(dú)立核算企業(yè)。查賬征收通常情況下主要是指企業(yè)所得稅征收方式主要是以查賬為主。因此,在這種形勢下,自從2016年年度開始,并沒有實(shí)現(xiàn)對諸多資源綜合利用企業(yè)自身信用的評估,稅務(wù)局端并沒有對應(yīng)的單位提供審批退稅的業(yè)務(wù)辦理服務(wù)。但是與現(xiàn)有的財(cái)稅政策中的文件標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行結(jié)合分析時(shí),發(fā)現(xiàn)在實(shí)踐中我國企業(yè)的納稅信用等級并沒有納入對應(yīng)的機(jī)關(guān)評定中。納稅信用等級通常情況下都是以A級為主,在與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行深入的討論和協(xié)商之后,才同意對部分資源綜合利用企業(yè)的退稅款進(jìn)行審批。由此可以看出,在實(shí)踐中無論是退稅過程中遇到任何問題,都可以結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況,積極查找與實(shí)際情況相關(guān)的一系列法律法規(guī)。更為重要的一點(diǎn)就是要與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間建立良好的協(xié)商處理關(guān)系,這樣才能夠針對目前存在于其中的問題進(jìn)行妥善處理,同時(shí)還可以保證資源綜合利用企業(yè)能夠享受到企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)享受到的優(yōu)惠政策和基本權(quán)益。在退稅時(shí),資源綜合利用企業(yè)要嚴(yán)格按照現(xiàn)有的流程和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作,提交相關(guān)的材料,這樣才能夠保證退稅審批工作的有序開展。對于綜合資源利用企業(yè)而言,要想在日常運(yùn)營和發(fā)展中享受增值稅即征即退政策,就要保證自身所有的條件符合實(shí)際要求,否則后期并不會(huì)退稅。如果企業(yè)一旦發(fā)生違反退稅條件的一系列行為,那么從不符合條件的次月開始,將不會(huì)再享受相關(guān)優(yōu)惠政策。資源綜合利用企業(yè)在對退稅進(jìn)行辦理和申請時(shí),一旦企業(yè)在辦理期間出現(xiàn)稅收或者是環(huán)保處罰等相關(guān)事件,那么從處罰下達(dá)的次月開始,在三年時(shí)間范圍內(nèi)不可以享受任何有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策。[3]
四、結(jié)語
資源綜合利用企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況,在保證可以享受增值即征即退相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,加深對退稅政策以及相關(guān)條例的了解,熟悉退稅流程。針對目前存在的問題,積極與主管部門進(jìn)行協(xié)商,這樣不僅有利于保證資源綜合利用企業(yè)可以在資質(zhì)范圍內(nèi)享受一系列優(yōu)惠政策,而且還可以推動(dòng)企業(yè)自身的長效發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]王利強(qiáng).有關(guān)企業(yè)吸收合并的稅收策劃[J].納稅,2020(15).
[2]葉順喜.計(jì)算機(jī)軟件企業(yè)增值稅即征即退稅務(wù)籌劃研究——以YY網(wǎng)絡(luò)科技公司為例[J].納稅,2018(31).
[3]陳姣.對增值稅稅收優(yōu)惠及相關(guān)會(huì)計(jì)處理的研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2017(18).
作者:王雪 單位:光大城鄉(xiāng)再生能源(淮安)有限公司