談污水處理企業稅收優惠政策

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摘要：近幾年，我國愈加重視污染治理和環境保護，在國家可持續發展的過程中，污水處理行業有著較為突出的貢獻，因此針對該行業，我國出臺了一系列優惠政策，來降低企業的稅負。文章首先介紹了污水處理公司的現狀，并對污水處理行業的稅收優惠政策進行了分析，然后對稅收政策在污水處理企業的影響做了探討和研究，最后針對污水處理企業在申請稅收優惠過程中存在的一些問題提出了解決方案。

關鍵詞：污水處理；稅收優惠；節能環保

一、污水處理公司現狀分析

近幾年，國家制定了一系列節能減排戰略，并且有效地進行了實施，在一定程度上提高了污水處理行業的快速發展。目前，我國經濟正面臨著轉型的重要階段，而隨著人口數量的不斷增多，也導致了污水的產生越來越嚴重，我國的污水產生量目前是排在世界第一位的。污水處理行業在當前是國家重點發展的行業，為了更好地鞏固該行業的發展，我國相繼出臺了許多行業標準，對污水處理廠的運行加強監管，特別是污水的處理和排放問題，國家對污水水質和排放標準給予了重點關注，對于一些沒有達到相關標準的企業，要進行嚴格的懲罰。與此同時，國家也對污水處理行業制定了很多的扶持制度。

二、污水處理行業的稅收優惠政策

我國針對污水處理行業的稅收優惠政策，主要有兩個方面，一方面是企業增值稅，另一方面是企業所得稅。這兩方面的稅收優惠政策為企業的發展帶來了非常深遠的影響。

（一）關于污水處理行業增值稅的稅收優惠政策2015年6月12日，國家稅務局與財務部聯合了財稅〔2015〕78號文，關于印發《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》的通知，并于2015年7月1日起執行。該目錄中涉及污水處理行業的優惠政策有兩條。一條是關于再生水的優惠政策，如果再生水100%來自污水處理廠出水且符合《再生水水質標準》（SL368—2006）規定的技術要求，即可享受增值稅即征即退50%的優惠政策。第二條是關于污水處理勞務的優惠政策。文中提出，如果污水處理行業在對污水進行加工處理之后，符合《城鎮污水處理廠污染物排放標準》（GB18918—2002）規定的技術要求或達到相應的國家或地方水污染物排放標準中的直接排放限值，即可享受增值稅即征即退70%的優惠政策［1］。另外，增值稅稅率的選擇，“營改增”后，也發生了一定的變化，通過正確解讀政策，也能合理為企業節約稅款。“營改增”前，納稅人處理污水勞務，屬于增值稅勞務范圍，目前適用稅率13%。“營改增”后，因“勞務”與“服務”容易混淆，有些納稅人無法清楚判斷自己適用的稅率，為此，2020年4月，國家稅務總局了《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》（2020年第9號），文中第二條明確了污水處理業務的適用稅率。總結來說，納稅人處理污水后未產生貨物，判定為“現代服務”稅目中的“專業技術服務”，適用6%稅率；如產生貨物且貨物歸屬委托方，受托方屬于提供“加工勞務”，適用13%稅率；如雖產生貨物，但貨物歸屬于受托方，實質上還是提供了“專業技術服務”，適用6%稅率。

（二）關于污水處理行業所得稅的稅收優惠政策根據《企業所得稅法》第三十四條規定及第一百條解釋文件，企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，如屬于優惠目錄中規定的，可以按設備投資額的10%從企業當年應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。這里需要注意的是，企業想要真正享受到該優惠，必須是實際購置并使用了該項專用設備，同時五年內未出現轉讓、出租的情況。另外，在《企業所得稅法》文件第二十七條第（3）項中，以及在實施條例的第八十八條規定中表明，企業如果從事符合條件的環境保護、節能節水項目，其中包括公共污水處理，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅，簡稱“三免三減半”政策。同時，根據財稅〔2015〕119號《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》、國家稅務總局公告2015年第97號《關于研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》、國家稅務總局公告2017年第40號《關于研究開發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》、財稅〔2018〕99號《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》總結出，為更好地鼓勵企業開展研發活動，符合規定的企業研發費用允許稅前加計扣除，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，由原來按照研發費用實際發生額的50%提高到75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。研發費用加計扣除這項優惠政策經歷了多次的更新與完善，從最初的僅限于科技型中小企業到現在適應所有符合規定的企業，從50%加計扣除額增加到目前的75%，這也表明了國家對研發投入重視，企業更要把握政策，規范業務流程及賬務處理，充分享受政策帶來的優惠［6］。

三、稅收政策對污水處理企業的影響

（一）增值稅對企業的影響財稅〔2015〕78號文的，將污水處理行業免征增值稅改為了即征即退的模式。在這種模式下，增值稅的退稅期存在不確定性，一般當月底會收到退稅款，例如安徽銅陵。但也有部分地區時間較長，例如云南地區退稅期為三個月。同時增值稅附加稅不會退還。對于原選擇免征增值稅的污水處理企業，就有可能加大企業資金壓力，影響企業財務狀況。但對于財稅〔2015〕78號文前，選擇全額繳納增值稅的企業，該政策無疑為企業帶來了優惠。以作者公司唐山項目為例，公司污水處理收入約占收入總額的50%，如果能達到78號文的技術標準及相關條件，預計每年退回增值稅191萬元。但為了享受優惠政策，就要求企業管理更加精細化，唐山項目存在兩項水處理業務，其中包括污水處理項目。從公司成立初期，為了達到稅收優惠政策要求，從業務部門提出采購申請開始，到財務部門最終出具財務報告，都進行了嚴格的規范，明確區分出污水處理項目的業務，并單獨記賬，形成獨立報表。所以企業在選擇是否申請稅收優惠前，需要合理計劃，精確計算，為了享受優惠而投入的成本與優惠額是否滿足企業的預期。

（二）所得稅對企業的影響所得稅“三免三減半”極大地降低了企業成立后六年內的所得稅費用。以唐山項目為例，自2014年成立至2019年六年期間，所得稅減免共計881.93萬元。該項優惠政策同樣需要污水項目獨立核算［2］。購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，其投資額的10%可直接抵免應納稅額。值得注意的是，這里抵免的是企業的應納稅額，而非應納稅所得額。這對于企業來說減稅作用更為直接。同時這項工作轉變了企業運營的傳統思想，加強了企業財務與業務部門的溝通與合作。對于一項設備的選擇，從招標環節，就要求業務部門在同等價格下盡量采購符合優惠目錄標準的設備，收取發票環節，嚴格審核發票的名稱、規格是否按照環保設備目錄開具，到賬務處理環節，對于投入使用后的設備要及時轉固，并計提折舊。在此期間，還要加強與供應商、稅務局的溝通和配合。對于研發費用加計扣除這項優惠政策，研發項目較多的企業尤其適用。該項政策對企業要求相對寬松，只要屬于居民企業，財務核算健全，能準確歸集研發費用即可。同時只要是在研發中的真實投入，無論研發是否成功，只要符合規定、按研發費用加計扣除口徑進行歸集，企業就可以享受該優惠政策。

四、關于稅收優惠政策問題的解決措施

（一）充分解讀優惠政策一般中小企業，缺乏專業稅務人才，這就導致企業在申請稅收優惠過程中，可能出現政策理解偏差，解讀不夠到位等問題。這時一方面要加強與當地稅務局的溝通，取得稅政人員的指導，另一方面也可以尋求專業機構的幫助，聘請稅務師事務所全權，提高溝通的效率，確保企業順利申請到稅收優惠［3］。

（二）保證所得稅抵扣到位對于企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，以環保設備為例，財稅〔2017〕71號文中公布了24項符合條件的設備目錄，其中只有6項屬于水污染防治設備，因此這些設備占污水處理企業的投資比例是極低的。同時文中對設備性能參數及應用領域都有極其明確的規定，這與應用到實際生產中的設備存在不小的差異，并不具備普遍性。這些可能降低了企業申請優惠的熱情，需要稅務部門提高宣傳力度，同時也需要供應商的配合，提供準確的性能參數及合規的發票。例如發票上的設備名稱與所申報的設備名稱必須相符；發票日期在申請確認的年份［4］。

（三）把三減三半優惠政策落實到實處首先，企業開始運營初期，多數處于虧損狀態，而當企業步入正軌，利潤穩定后，六年期也基本過半了，這會導致很多企業難以享受該項政策的實質性優惠。這就需要在運營初期，合理制定企業規章制度，規范賬務處理，單獨收集污水處理項目的各項數據，編制獨立的財務報告。其次，由于污水項目需要單獨核算，而一個企業中如果存在其他的項目，當其他項目出現虧損時，是無法通過污水項目產生的利潤進行彌補的。這就有可能出現納稅金額不降反升的現象。因此企業在申請優惠之前，需要對可能面臨的風險有合理的預期，結合企業的實際情況，靈活運用優惠政策［5］。

五、結語

污水處理企業要深入研究國家出臺的稅收優惠政策，科學合理地進行稅收籌劃，選取適合自身企業經營管理的優惠政策，把控成本，提高產品質量和生產效率，保障企業長期穩定的發展［7］。

參考文獻

［1］財政部，國家稅務總局.關于印發《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》的通知［J］.廣東建材，2015（9）.

［2］贠馮敏.論我國《企業所得稅法》的完善［J］.魅力中國，2017（20）.

［3］財政部，國家稅務總局.科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知［J］.交通財會，2015（12）.

［4］國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告［J］.交通財會，2017（12）.

［5］無.研究開發費用稅前加計扣除比例提高［J］.商業會計，2018（21）.

［6］關于轉發《關于印發節能節水和環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄（2017年版）的通知》的函［J］.電焊機，2017（12）.

［7］陳曉靜.污水處理企業稅收優惠政策研究［J］.現代經濟信息，2019（13）.

作者：張連慧 單位：唐鋼威立雅（唐山）水務有限責任公司