稅收籌劃與稅務風險管理分析

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摘要：市場經濟發展到如今的階段，企業想要在市場中保持穩定或一定的增長速度要面對重重困難，而資金是維持企業日常經營的基本保障，也是實現進一步發展的前提。這與稅收之間有著密切的聯系，納稅是企業的義務，稅收具有強制性和無償性，稅收成本對企業而言是一筆較大的支出，如果可以在合法合規的前提下盡可能地減少稅收成本，那么相對而言企業就會有更多的資金用于日常經營，或實現進一步發展。在此背景下，稅收籌劃應運而生，但近幾年我國的稅收環境越來越規范和嚴格，體系也越來越健全，企業也不容忽視這中間的稅務風險管理。

關鍵詞：稅收籌劃；稅務風險管理；稅收環境

引言

在現代企業的內部管理中，稅收籌劃是一項不容忽視的內容，其關系著財務管理，聯系著稅務管理，與企業的經營管理和發展息息相關。稅收籌劃是在了解企業經營管理特點、業務活動內容以及各項業務活動涉稅內容的基礎上，在合法合規的前提下充分利用現行的稅收規定及優惠政策實現籌劃，來達到降低稅收成本的目的。但是，稅收籌劃過程中也隱藏著風險，這是企業在籌劃過程中不得不考慮的內容。近幾年，國家稅收部門明顯加大了對企業納稅情況的監督和管控，稅務體系也在經歷變革，稅收政策一變再變，整體的大環境對企業開展稅收籌劃并不友好，除了外部的風險隱患，內部也存在著風險因素，比如稅收籌劃方案缺乏適用性，或者方案沒有從全局的角度考慮導致部分稅種的稅收成本大幅下降但整體稅負卻提升了，這樣的案例在實務中并不少見，這就要求企業要做好稅務風險管理的相關工作。因此，現階段在學術界和實務界討論并研究稅收籌劃及稅務風險管理對企業的發展有深遠意義。

一、當前企業所處的稅收環境及稅收籌劃的必要性分析

（一）當前企業所處的稅收環境分析1.大數據背景下，“互聯網+稅務稽查”創造了更加嚴格的稅收環境通過“互聯網+稅務稽查”平臺，稅務部門的工作人員可以更全面獲取企業的各項涉稅數據，整個過程高效且準確，再通過大數據技術的精確分析，相對而言更容易發現企業異常的納稅行為，一旦發現異常，便會開展調查。在此基礎上，整個稅收環境會變得更加嚴格。如果企業通過稅收籌劃實現了大幅的降稅，勢必會受到稅務部門的關注，這就要求企業在稅收籌劃的過程一定要有理有據，對相關內容不明確的時候，要謹慎處理，不能過度意會。2.稅務稽查日益規范且完善，納稅信用與社會信用聯系緊密從2015年開始，稅務稽查隨機抽查方案在全國范圍內實施，我國稅務稽查工作也隨之日益規范化，相關制度和體系也越來越完善。各個省市也應國家稅務總局的要求，加強了規范化的稅務稽查工作，執法必嚴，違法必究。加之，納稅評價體系的完善，納稅信用與社會信用聯系緊密，一旦企業發生稅務風險，將會影響企業的整體社會形象和聲譽，這都對稅收籌劃提出了更高的要求，不僅要有專業、嚴謹的態度，還要對稅收規定和相關的政策以及企業經營管理活動了如指掌。當然，稅務風險管理也必不可少。3.稅收政策變化的頻率較高，增加了納稅籌劃的難度從“營改增”開始，國家及各地區稅務部門陸續地了多項稅收政策，有針對各個行業的，有針對各類型企業的，也有針對整個市場的。在稅收籌劃的過程中，稅收政策是依據，新的政策某種程度上也就意味稅收籌劃方案要作相應的調整，另外，有的稅收政策是有時間限制的，這就增加了納稅籌劃的難度。

（二）企業稅收籌劃的必要性分析1.企業內部管理的需求在現代企業的管理中，效率是非常重要的評價指標，管理效率提升會有利于企業創造更多的價值，也有利于企業穩住在市場中的位置。因此，越來越多的企業開始關注內部管理效率，尋找相應的提高途徑。而稅收籌劃的過程涉及企業各項資產的統計和分析，調整資產的使用率，籌劃方案的具體實施關系著企業內部管理中重中之重的財務管理工作，有效的稅收籌劃方案不僅能提高財務管理效率，也能提升稅務管理質量，是企業內部管理的需求。2.企業外部發展的驅使市場競爭的加劇是不爭的事實，企業在市場中的發展也必須遵守優勝劣汰的生存法則，要想在市場中生存，保持一定的競爭水平是必要條件。而現在能夠反映企業競爭水平的指標越來越多，除了產品的銷售，還有內部管理的質量。因此，如今企業開始注重內部管理的提升，稅收籌劃正是提高企業內部管理質量的途徑之一，通過稅收籌劃節約的稅收支出可以用于產品的研發、銷售以及日常的經營管理，為企業創造更多的經濟利益，提升競爭力。

二、企業稅收籌劃過程中的風險動因分析

（一）稅收政策的變化稅收籌劃從制定方案到實施存在著時間差，也就為稅收政策的變化留下了空間。如今，我國的稅收體系正處于不斷優化完善的過程中，從“營改增”開始各種稅收政策頻繁，變化較快，包括增值稅、企業所得稅、個人所得稅等，有統計表明從2016年3月到2018年11月國家相關部門只針對營改增就了114項文件，可見頻率。而稅收籌劃是在這些文件的基礎上開展的，時間差范圍內有新的相關文件，也就意味著之前的納稅籌劃方案可能會失去效用，如果企業繼續實施，就會面臨較大的稅務風險，這是非常現實的問題。因此，稅收政策的變化會成為稅收籌劃過程中的風險動因之一。

（二）市場發展的形勢身處市場環境中，市場發展形勢勢必會對企業造成影響，可能是積極的，也可能是消極的，這是毋庸置疑的。稅收籌劃方案的制定過程確實是依據稅收規定及相關政策的，但具體的實施過程中有很多不確定性，是方案中沒有涉及的，而市場發展中不確定的因素眾多，是難以預料的。因此，市場發展的形勢會成為稅收籌劃的風險動因之一。比如對以銷售為主要業務活動的企業而言，納稅籌劃往往是通過銷售方式的組合實現的，不同的銷售方式隱含的風險也是不同的，比如現銷和賒銷，如果在納稅籌劃過程中過分關注節稅的目的，而忽視到客戶方的信用和市場發展形勢，可能會給企業帶來比節稅金額更多的損失。

（三）企業經營的現狀企業經營的現狀是稅收籌劃的要求，即企業在進行稅收籌劃時必須要滿足企業經營現狀的要求，否則納稅籌劃方案可能會缺乏適用性，可行性就會降低。因為稅收籌劃最終還是作用于企業的，如果企業經營現狀穩定且有上升趨勢，那么相對而言企業就可以選擇節稅金額大但風險程度高一點的納稅籌劃方案，當然要在企業可承受的風險范圍內，但是如果企業已經處于衰退階段，仍然選擇這樣的稅收籌劃方案，就是一種賭博的心態，要么贏得徹底，要么輸得徹底，一旦輸了可能會引發經營風險、財務風險、稅務風險等，企業也會面臨倒閉。

（四）工作人員的能力稅收籌劃是一項專業性很強的綜合工作，要求工作人員不僅要對稅收法律法規、稅收政策以及企業經營管理及業務活動的涉稅情況有足夠的了解，還要有統籌規劃的能力，并能夠實時掌握政策及市場的變化，這是相當高的要求。但在行業市場中，完全具備這樣能力的稅務籌劃人員并不多見，有的稅收籌劃人員過分依靠主觀的經驗，有的缺乏統籌思想，有的對市場行業不夠了解，有的對政策變化不熟悉。總而言之，現在稅收籌劃人員的水平參差不齊，而稅收籌劃方案制定和實施過程中的指導是由這些人員主導的，這些相關人員的能力直接關系到稅收籌劃的質量和風險。

三、當前稅收環境下加強企業稅務風險管理的措施建議

（一）稅收優惠政策是起點，方案要為政策變動留有空間控制風險稅收優惠政策是起點，企業之所以能夠通過稅收籌劃實現節稅，一部分原因就是國家及各地方稅務部門針對不同的行業、不同類型以及不同地區企業給予了不同的稅收優惠政策，例如我國南部地區的企業和北部地區的地區所得稅的優惠就不同，針對高新技術企業也有稅收優惠。但是，這些稅收優惠政策不是一成不變的。因此，為了合理的控制稅收籌劃過程中的稅務風險，方案要為政策變動留有一定的空間，一方面是時間差導致稅收政策變化會影響方案的實施，另一方面是一些從整體稅負考慮的稅收籌劃方案實施周期長，這期間也可能會有政策的變化。

（二）市場發展環境是基礎，方案要考慮市場發展形勢降低未來不確定因素引發的風險市場發展環境是基礎，企業在各項經營管理和業務活動都是在市場中進行的，因此稅收籌劃方案不能脫離市場，要考慮市場發展形勢，只有這樣才利于降低未來不確定因素所造成的稅務風險。企業要轉變稅務風險管理的觀念，在事前作好準備，充分搜集市場信息，包括自身及交易方的行業市場等，整理和分析市場發展的形勢，在事中做好控制，結合市場發展的形勢變化對稅收籌劃方案作及時地調整，在事后做好總結，市場中雖然有很多不確定因素會影響發展形勢，但大體的發展方向不會有較大變化，企業要善于總結，抓住整體方向，控制風險。

（三）企業經營現狀是要求，方案要滿足企業經營現狀的要求控制適用性風險適用性是稅收籌劃方案的基本要求，缺乏適用性的稅收籌劃方案對企業而言就是紙上談兵，也會隱含較大的稅務風險。那么如何才能提升稅收籌劃方案的適用性，從而控制相關稅務風險，一是要滿足企業經營現狀的要求，在能力的范圍內開展工作，不高估企業承受風險的能力，也不低估企業實施稅收籌劃的能力，二是不破壞企業經營管理的制度，有的稅收籌劃方案雖然沒有違背稅收法律法規，但為了實現更高的節稅破壞了企業經營管理的制度，這會營造出不好的管理氛圍，這也不符合適用性的要求，埋下了風險隱患。

（四）工作人員能力是保障，建立一支專業化的團隊能夠控制風險并提高管理效率稅收籌劃人員的能力是籌劃方案的保障，但是因為稅收籌劃和稅務風險管理的復雜程度和難度，在條件允許的情況下企業可以建立一支專業的團體開展稅收籌劃和風險管理的相關工作，這樣不僅能提高質量與效率，還能控制風險。具體地，企業可以按照業務活動的種類或涉稅種類來建設團隊，在團隊中配置精通業務活動、熟悉稅收法律法規、掌握稅收政策變動動態等方面的高精尖的人才，組成一支實力強的專業隊伍，為企業創造更多經濟利益，帶來稅收籌劃和稅務風險管理的價值增值。

結語

綜上所述，隨著市場競爭的加劇，企業在長期發展的過程中不得不去尋找提高效率且節約成本的管理途徑，而稅收籌劃就是提高財務管理效率，提升稅務管理質量的有效手段，在現代企業內部管理中的位置突出，能夠促進企業的發展。也是在此基礎上，越來越多的企業開始開展稅收籌劃工作，這是內部管理的需要，也是外部發展的驅使。但是，面對當前我國規范、嚴格且日益完善的稅務環境，企業在稅收籌劃過程中稍不留神就有可能違反相關的規定，承擔相應的風險，外加企業內部也存在著不容忽視的風險因素，所以在開展稅收籌劃的同時加強稅務風險管理必不可少。

參考文獻

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作者：周小龍 單位：南京同仁堂藥業有限責任公司