研發支出在企業稅收的影響分析

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了研發支出在企業稅收的影響分析范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

2006新會計準則的頒布及實施，企業內部研究開發項目支出的會計處理有較大變化，既實現了與國際會計準則的趨同，又對企業經濟發展產生了積極的影響。同時研究開發階段支出的正確劃分，對企業的資本結構、利潤、以及正確享受稅收優惠政策產生了很大的影響。并對規范我國研發支出問題合理劃分提供些思路。在全球經濟飛速發展的今日，掌握先進技術無疑是企業快速發展制勝的法寶。企業擁有更多獨立知識產權的新技術，對經濟發展關系重大，它對企業規劃和總體部署制定經營發展戰略具有重要意義。新會計準則，在制定時引入了研發費用資本化制度，此舉說明國家在宏觀導向方面，鼓勵企業對研發的投入。但是研究開發階段的明確劃分，不僅會影響企業的資本結構，而且會對企業的利潤有所影響，如何客觀劃分研究開發階段對企業自身，和相應享有稅收優惠政策顯的尤為重要。

1.研究階段與開發階段劃分不明確對企業的影響

1.1研究階段的影響

根據準則規定：研究階段支出符合費用化時計入管理費用，遵循謹慎性原則。因為研究階段涉及因素較多，所以將它計入當期損益，從而導致當期的會計利潤減少，尤其對現任的經營者任職期間的業績也有很大影響，從而會出現經營者削減研發費用，片面追求當期利潤。

1.2開發階段的影響

將開發階段支出資本化的處理往往有很大的主觀性，當期資本化后可能會導致企業資產、所有者權益的虛增、利潤的虛增。它不僅不利于研發資金的回收，也不利于企業研發資金的成本效益管理，使長期利益受損。

1.3研發支出對企業所得稅的影響

如果企業開發一項新技術，新技術的成功研發，會給企業帶來一定的經濟效益，相應稅收也會受到影響。例：假定H企業2017發生研發支出2100萬元當年利潤虧損320萬元。2018年發生研發支出1200萬元，于2018年3月達到設計要求時累計支出480萬元。2018年會計利潤2600萬元，納稅調整為2600－320－（2100*75%+480*75%+720*175%/120*10）*25%繳納所得稅60萬元，當年計入無形資產720萬元，但是如果根據會計職業判斷認定6月符合開發階段，具備商業開發的條件，開始計算資本化支出，累計支出720萬元，那么2018年應繳納所得稅為2600－320－(2100*75%+720*75%+480*175%÷120×7)*25%，應繳納企業所得稅為29萬元，兩種判定方式形成稅款差額31萬元。從上面的例子不難看出，對研發支出劃分所依據職業判斷，對企業會計利潤以及所得稅的計算是有差異的。科技含量已成為企業價值的重要組成部分，經查閱相關行業2018年的審計報告，達安基因股票代碼（002030）開發支出的期末余額為1.28億元其中按照項目名稱列示本期增加的、減少的轉為無形資產、和計入當期損益的以及期末研發速度的百分比，而且在年報附注描述了中增加了期末無形資產中通過公司內部研發形成的無形資產占其余額的比例為84.10%。科華生物股票代碼（002022）僅在研發費用中標明發生額4.218萬元，其中人工費用2.07萬元。由此可見企業在研發過程中投入的資金是巨大的。作為上市公司，對此的劃分相對明朗，其中一部分原因主要是滿足享受稅收優惠而做的詳細列支，但有的會計信息披露基本上是照抄會計準則，作為企業外部報表的使用者對企業的后續發展，以及潛力很難做出準確判斷。由于在上市公司沒有明確解釋劃分標準或者沒有詳細列示研發支出的情況下，信息使用者對這部分支出是否真的滿足研發支出資本化的條件產生懷疑。

2.不具有自主知識產權的研發該如何享受稅收優惠

例如：H企業購買國外某項實驗階段的新技術，處在實驗室階段，沒有用于整體裝置的運行，首次支付資金用于購買工藝包，于合同規定的日期內實現中交。企業開始投料進行試生產，由于該技術為實驗室狀態，在設計的缺陷和運行數據測定上很難掌握，使得并沒有達到預先設定的要求，試產過程中投入的損失巨大。事后雖然對方在固定專利費、和運行專利費、后續服務費上給予一定的減免，但是對于在雙方共同擁有專利權上拒絕做出讓步，以至以企業花費數額巨大的試車損失，企業賬務處理只能計入在建工程，大量的損失也只能通過產出產品后，對在建工程進行沖減，然后轉入固定資產，通過累計折舊形式在較長的時間對資本進行回收，而不能計入無形資產，在短的時間進行攤銷處理。這會延長企業研發資金的回流和繼續投入。而且不能享受我國關于稅收上的優惠政策。對于一些中小企業，在經濟實力和科研資源方面不具有優勢，而在國外有些實驗室，他們只搞新技術的研制，不進行后續的運行，如果購買企業實驗階段的技術，以相對低的初始成本擁有先進的技術，摸索出適合自己企業的發展道路，相應國家在稅收政策方面再給予支持，那么會促進企業在經濟和科研方面的投入。最近的數據顯示，2018年的美國研究支出占GDP的比例為2.84%。韓國的這一比例高達5.44%，遠超過其它所有國家。中國的這一比例從2007年1.34%上升為2.18%增長速度也是很快的。一個項目的研發是否成功雖有很大的不確定性，投入未必能有產出，但是只有投入了才可以有基礎、有積累、有前進的動力。相應也可以看出，我們國家的企業對研發的投入是呈上升狀態的，相應國家對企業研發給予政策的支持力度也是遞增的，在稅收上加計扣除從最初的50%上升至75%，開發支出的攤銷從150%上升至175%對此的優惠也是非常大，而且擴增加計扣除的列支項目，如果研發最終取得成功，形成一項比較成熟的技術，那相對是比較好判別的，我們可以請行業權威機構進行鑒定和測試。但是對于研發支出，在研究開發階段的界定上沒有更多可借鑒的例子。在實際操作中，企業很難把握哪些屬于研究階段，哪些屬于開發階段，企業“合理”的劃分研發費用資本化規定的操作性具有難度，難以判斷時間節點，難以規范約束，在很大程度上依賴于財務工作者的職業判斷，而管理人員及會計人員對技術方面的職業判斷能力相對有限。這無形中給會計進行職業判斷帶來了難度，導致對研發費用劃分有較大的主觀因素。研究開發階段的明確劃分，不但會影響企業的資本結構比例，而對利潤也有影響。更重要的會影響企業如何正確合理享受稅收優惠政策。

3.建議

由于我國經濟不夠發達，法規等還不夠健全，基于開發研究的多元性，研究階段與開發階段劃分的多樣性，在劃分時本身具有行業特點，以及國際會計準則的劃分思路，尤其對一些制造，軟件高新技術的產業，在上市公司制定出一套高層次的劃分標準[3]，規范財務核算，率先在上市公司推行進行監管，那么會使會計處理研發支出規范化更具有可操作性，使我們有據可依既而在企業中推行。相應避免管理者出于對當期利潤不符合于投資者的期望時，會減少或增加資本化金額，人為的利用企業內部形成無形資產對利潤的操縱，進行盈余管理，平滑企業業績縮小空間。更重要的可以使企業會計信息更加真實可靠，正確的反映企業真實的經營狀況和財務成果，合理享受國家的稅收優惠政策，為企業信息使用者提供真實、準確的數據，對企業的戰略規劃做出合理的預測與判斷，對企業的經營發展更具有指導意義。

作者：譚紅霞 單位：蘭州匯豐石化有限公司