小企業(yè)稅務會計課程教學改革

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【摘要】現(xiàn)代服務業(yè)中小企業(yè)在金稅三期的實施后存在稅賦增加的困惑，實為稅收征收的規(guī)范所致，合法合規(guī)納稅是企業(yè)應盡的義務。企業(yè)稅務人員為企業(yè)依法依規(guī)納稅，合理節(jié)稅，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。高職高專會計專業(yè)學生大多就職于中小企業(yè)，結合現(xiàn)代服務業(yè)中小企業(yè)對會計稅務工作的要求，分析高職會計專業(yè)學生稅務知識學習情況，為高職《稅務會計》課程教學改革提出建議。

【關鍵詞】服務業(yè);中小企業(yè);金稅三期;稅務會計;課程改革

隨著金稅三期的實施以及2019年1月1日起實施修訂的《個人所得稅法》后，現(xiàn)代服務業(yè)中小企業(yè)的法人感受到原實行的所謂避稅的方法已然行不通了，企業(yè)的稅賦比之前明顯增加。范冰冰稅收案出來后，企業(yè)法人都怕在稅務方面出現(xiàn)問題，對稅務問題均產生了一些恐慌，導致給法人及公司帶來極大的負面影響，因此對于稅務方面都十分重視。

一、現(xiàn)代服務業(yè)中小企業(yè)在新稅收政策實施后的困惑

(一)現(xiàn)代服務業(yè)的概念。現(xiàn)代服務業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現(xiàn)代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動?，F(xiàn)代服務業(yè)公司一般為客戶提供服務，如咨詢服務、造價服務等，承接了各種項目后，由公司在職職員、企業(yè)在職或者政府、高校的專家等組建團隊來進行具體的操作，主要成本是人工成本。

(二)金稅三期概述。金稅三期，一個覆蓋各級國地稅、所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)的全國性稅收信息系統(tǒng)。依托于互聯(lián)網(wǎng)，集合大數(shù)據(jù)評估、云計算功能的“智能稅收系統(tǒng)”，從企業(yè)的收入、成本、利潤、庫存、銀行賬戶和應納稅額等幾個緯度來判斷企業(yè)的稅務問題，簡單說企業(yè)納稅人所有的經營行為都在稅務機關的監(jiān)控范圍，涉稅風險將大大提高，偷稅漏稅將無處藏身。2019年3月1日起上線金稅三期(并庫版)，實現(xiàn)原國稅、地稅兩套金稅三期系統(tǒng)并庫。“金三并庫”是將金稅三期原國稅系統(tǒng)和原地稅系統(tǒng)兩個數(shù)據(jù)庫合并成一個數(shù)據(jù)庫，同時對征管流程和崗責體系進行梳理和配置，實現(xiàn)崗位設置、工作流程以及參數(shù)配置等統(tǒng)一。也就是說，以大數(shù)據(jù)著稱的金稅三期，將實現(xiàn)覆蓋稅務總局、國稅、地稅各級機關以及與其他政府部門的網(wǎng)絡互聯(lián)，逐步建成基于互聯(lián)網(wǎng)的納稅服務平臺。

(三)金稅三期實施前現(xiàn)代服務業(yè)中小企業(yè)的操作。一是現(xiàn)代服務業(yè)公司為客戶提供服務，主要成本是人工成本，公司在職員工采用的是發(fā)工資加提成的形式，企業(yè)在職或者政府、高校的專家項目，公司直接付勞務費給專家。在金稅三期和個人所得稅未全面鋪開之前，公司一般采用去稅務局代開勞務發(fā)票，作為公司的勞務成本，而付給專家的勞務不再繳納個人所得稅。二是少開發(fā)票，隱藏收入。有的項目，如果客戶不要求發(fā)票，就不開發(fā)票，不進賬，從而達到不做收入的目的;三是多列成本費用，降低所得。公司發(fā)給員工的項目勞務，還會發(fā)動所有員工找發(fā)票來報銷，沖抵項目的成本，從而降低公司的所得;四是關聯(lián)企業(yè)之間，開增值稅專用發(fā)票，增大增值稅的進項稅額，從而降低增值稅，有的企業(yè)甚至購買增值稅專用發(fā)票。

(四)新稅收政策規(guī)范了企業(yè)納稅行為。金稅三期及2019年新個人所得稅法的實施，現(xiàn)代服務業(yè)中小企業(yè)以往的所謂避稅的操作均實施不了。一是支付給專家的勞務報酬，專家收到錢之后，并入工資薪金、勞務報酬、特許權使用所得、稿酬所得的綜合所得，繳納個人所得稅。專家往年要求是稅后的，所以公司在邀請企業(yè)外專家在做項目前必須考慮到成本的大量增加。二是金稅三期與銀行等相應機構數(shù)據(jù)的相互關聯(lián)及比對，不開發(fā)票就不入賬的操作方式，將實行不通。三是各項成本費用，在金稅三期中，均有比率限制，以及企業(yè)往年數(shù)據(jù)、同行業(yè)不同企業(yè)數(shù)據(jù)等橫縱項比對，隨便什么發(fā)票都進行沖賬的形式也不再能進行操作。四是稅務局對關聯(lián)企業(yè)嚴加管控，關聯(lián)企業(yè)間的互開發(fā)票的操作形式也不能再進行操作。而購買虛假的增值稅專用發(fā)票更加行不通。金稅三期的超強數(shù)據(jù)功能，增值稅專用發(fā)票作為進項抵稅額扣，與供應商即出票方確認為銷項稅額進行比對，如果存在比對不符，則不能進行進項稅額抵扣。五是取消了所得稅核定征收的形式，包括個體工商戶都采用查賬征收的形式。像以往找限額征稅的商戶，支付較低稅點可以開到的發(fā)票，現(xiàn)在基本上也開不到發(fā)票。

二、現(xiàn)代服務業(yè)中小企業(yè)對會計稅務工作的要求

在新稅收政策實施后，現(xiàn)代服務業(yè)中小企業(yè)首先想要的是合法合規(guī)，也就是企業(yè)的法人要保證不在稅務問題上犯錯誤，不會因為稅務問題承擔刑事責任;然后再是合理的降低稅賦。因此，企業(yè)需要公司的稅務會計能具備以下的基本能力，為公司的運營保駕護航。

(一)會進行各項稅務處理。在進行公司的各具體業(yè)務或者具體項目的賬務處理時，分辨是否屬于應稅項目，從而進行稅額計算、核算、申報。

(二)合法合規(guī)。企業(yè)要求會計做賬時，按照《公司法》《稅法》《會計準則》《會計制度》等規(guī)定進行合法合規(guī)的操作。企業(yè)法人對于企業(yè)的行為負責，企業(yè)法人更加關注必須按照《稅法》規(guī)定進行操作，不存在稅務問題隱患。

(三)合理避稅，節(jié)稅。在合法合規(guī)處理的前提下，能夠避稅節(jié)稅。節(jié)約的稅款，屬于企業(yè)真金白銀的收益，任何公司老板都希望少交稅。

(四)稅賦預算。公司越來越重視預算，在承接項目或執(zhí)行項目時，公司管理層需要了解項目大概要交多少稅，從而更好地明確項目承接或項目執(zhí)行的相關內容。

(五)宣傳納稅光榮的理念。個人所得稅的納稅人是個人，個人承擔相應的個稅稅費，是每個公民應盡的義務，多交稅代表多所得，納稅光榮。

三、高職會計專業(yè)學生稅務知識學習情況

高職高專會計專業(yè)學生在現(xiàn)有的專業(yè)課程體系中，《稅務會計》課程屬于必修的專業(yè)核心課程之一，目前主要是以下內容。

(一)認識各稅種。主要包括增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅四大稅種和城建稅、教育費附加、印花稅、車船稅等。

(二)各稅種計算。作為高職會計專業(yè)學習稅種的重點，很大的精力都花在計算各稅種上面。先識記各稅種的征稅范圍、征稅稅目、稅率、計算方法、優(yōu)惠政策，然后結合案例對各經濟業(yè)務涉及的稅種進行判斷，看符合稅種的哪種情況，是否征稅，稅率多少，運用相應的計算方法計算等。

(三)各稅種的核算。主要在于會計分錄的編制，確定相關稅費計入相應的科目，如:稅金及附加、在建工程、原材料、應交稅費———應交增值稅(進項稅額)、應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)、應交稅費———應交增值稅(進項稅額轉出)、應交稅費———應交消費稅等，甚至還有很多都還在繼續(xù)練習用手工記賬等。

(四)各稅種的申報。目前學生學習各稅種申報主要是填制各稅種的申報表。由于各單位各稅種的申報表存在的保密性，公司的稅收申報系統(tǒng)往往是專人登錄，稅收的申報具有法律效應，不能隨意讓外人登錄試用，高職學校的大多數(shù)的高職會計專業(yè)學生學習的申報表，還處于手工填制的狀況，與實際工作不符。

四、高職《稅務會計》課程教學改革的建議

高職高專會計專業(yè)學生畢業(yè)后，絕大多數(shù)都就職于各類中小企業(yè)，故對高職高?！抖悇諘嫛氛n程進行改革勢在必行。

(一)加強職業(yè)素養(yǎng)教育。在授課課程中，應傳遞給學生納稅光榮，必須按時按標準納稅的基本職業(yè)道德。

(二)細化稅務會計學習。對大多數(shù)中小企業(yè)而言，用到的稅種并不是很多，主要是增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城建稅、教育費附加等基本稅種，就增值稅而言，用到的僅僅是征稅范圍中的一小項。對所有內容的都進行學習，稅務會計學習的面就太寬了;但是，實際工作中，用到的一小項，又非常具體，必須細化到每一細節(jié)，從而感受到，稅務會計學習的面又太窄了。針對這一矛盾的情況，高職高專稅務會計可以采用課堂內學習相應的基礎知識，教師把各細化的知識點通過學習包，采用慕課的形式，上傳至網(wǎng)絡，培養(yǎng)學生的學習能力，在有需要的時候，隨時可以進行細化的學習。

(三)加強知識搜索能力、知識遷移能力的培養(yǎng)。稅收政策、稅法條文、優(yōu)惠政策的不斷更新，互聯(lián)網(wǎng)的便捷、快速，必須培養(yǎng)學社知識搜索能力、知識的遷移能力。在新的稅法條文出來后，學生應具備獲取新政策、新條文的能力，運用在學校所學知識，結合新的政策、條文，遷移使用到實際工作中。

(四)輕識記、輕計算、重分析?；ヂ?lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代，信息的獲取速度非常便捷，識記各稅率及稅條的意義已經不大。只要知道原理，然后可以通過稅率計算的舉例來模仿或是依葫蘆畫瓢的計算出稅額即可。

(五)加強辦公軟件、EXCEL的運用。在稅務工作過程中，稅額的計算及預算存在大量的計算，很多存在重復計算的情況，采用EXCEL進行計算會非常方便。在管理層、稅務局等要求上報的資料中，也將涉及很多WORD、PPT等辦公軟件的運用，故必須加強辦公軟件、EXCEL的運用。

(六)加入網(wǎng)絡報稅，報稅平臺的操作等內容。電子稅務局的操作、金稅三期的使用、稅控盤的運用等，實際工作中均是采用網(wǎng)絡、電子報稅，在教學過程中必須加入這一環(huán)節(jié)，使學生零距離上崗操作。

(七)掌握合理避稅的方法。金稅三期的實施，想要不計收入、擴大費用等老手段來降低稅款已然行不通了，讓學生掌握一些合理避稅的方法，如:合理的運用納稅人身份，結合企業(yè)具體情況，是否認證為小規(guī)模納稅人稅賦低，企業(yè)確認為高新企業(yè)則可以享受高新企業(yè)的稅收優(yōu)惠、是否可以認證為小微企業(yè)，稅賦會降低。此外，稅收優(yōu)惠政策與時俱進，優(yōu)惠政策的運用，會給企業(yè)帶來真金白銀的實惠。

五、結語

總之，金稅三期的實施以及2019年1月1日起實施修訂的《個人所得稅法》規(guī)范了現(xiàn)代服務業(yè)中小企業(yè)稅務工作，也愈發(fā)重視稅務工作，從而對稅務會計人員提出了更高的要求。高職高專的稅務會計人員培養(yǎng)應符合相應的標準，《稅務會計》課程改革應從素養(yǎng)、知識、能力多方面來提高高職高專學生的綜合辦稅能力。

【參考文獻】

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［2］國家稅務總局．關于財務報表數(shù)據(jù)轉換參考標準及完善網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)的通知(稅總發(fā)〔2018〕32號)［Z］．

［3］國家稅務總局．關于在全國推廣一般納稅人登記網(wǎng)上辦理的通知(稅總函〔2018〕430號)［Z］．

［4］蘇鈺雅．“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下《稅務會計》課程教學改革的探討［J］．財會學習，2019，6:199～200

作者：劉華 單位：長沙商貿旅游職業(yè)技術學院講師