國際與我國自貿區的稅收政策比較

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摘要：近年來，地域一體化不斷加重，世界各國爭相掠奪國際市場份額，貿易自由化成為了促進發展的重要路線，各國先后建立了自由貿易區，以實現經濟自由化和貿易便利化。文章通過對幾個國家的自由貿易區與中國自由貿易區的稅收政策的梳理和比較，發現中國自由貿易區稅收制度存在的的問題，對中國自由貿易區提高國際競爭力提出稅收優惠政策的相應建議。

關鍵詞：自貿區；稅收制度；比較

一、國外自貿區稅收政策梳理

建立自由貿易區的國家，一般會制定符合其國家自由貿易區發展特點的稅收政策，這對促進自由貿易區的發展具有重要意義。

（一）促進投資的稅收政策

1.美國自由貿易區

美國麥卡倫自由貿易區出口退稅政策被廢除；庫存稅免稅；儲存在自由貿易區或從區域內出口的商品沒有義務在當地支付從價稅；所得稅免稅。這些政策對企業降低成本產生了積極影響，并且為企業提供了營運資金，擴大了經營規模。舊金山自由貿易區規定，當商品的拼裝需要多個自由貿易區的部分零件時，關稅只需按照第一個自由貿易區的交付價格支付；在多個自由貿易區轉移貨物時，可免征關稅；在自貿區加工的產品無需繳納增值稅；在自由貿易區組裝的產品可以根據零件或成品支付關稅，只需從低繳納，這為企業極大地節省了稅金。

2.歐洲自由貿易區

歐洲自貿區對造船業等某些行業進行補貼，這主要因為歐洲許多國家認為造船業是與國家競爭力直接相關的核心產業。盡管歐盟自2000年起禁止對造船業提供運營補貼，但仍支持造船相關企業設備的研發。此外，歐洲還對技術研發提供了強有力的補貼，并且有逐年增加的趨勢。比如愛爾蘭的香農自貿區，為鼓勵創新，在其國家取得的專利并成功開發出產品的免征所得稅；可以對相關部門批準的研發計劃給予一定的補貼。歐洲各國為通過增強科技產業來達到能帶動經濟發展，對于高新技術的研發給予了極大的支持，并已制定了相關的稅收激勵政策，以鼓勵風險投資從而支持技術開發。

3.韓國自由貿易區

在韓國投資的外商投資企業可以享受韓國法律規定的稅收減免，在首爾及周邊地區投資的公司可以獲得當地稅收抵免。任何能夠提高行業競爭力的科技企業，均可免征5年的企業所得稅，并在后續兩年內減半，個人投資所得的紅利免征個人所得稅。中小型企業在韓國自貿區投資，新成立的企業在成立4年后企業所得稅減半征收；投資于建筑業、制造業和其他行業的公司，可以根據其行業的不同從而享受到5%~30%不等的企業所得稅減免優惠。

4.印度自由貿易區

印度諾依達自由貿易區規定，公司前5年免征所得稅，后續兩年減半，并且隨后三年內，公司利潤50%的再投資部分免征所得稅；該地區還允許建立海外銀行，享受同樣的稅收優惠。通過優惠政策，鼓勵本地區企業重視產業發展，擴大發展實體規模，促進經濟發展。

（二）促進貿易的稅收政策

1.美國自由貿易區

美國麥卡倫自由貿易區規定，從自由貿易區出口的產品是免稅的；受管制的貨物在自由貿易區之間轉移，只有當貨物從貿易區轉移到美國關境內消費時才征收關稅；延遲支付生產設備的關稅期限；麥卡倫自貿區有關稅倒置（國家對進口成品征收的關稅低于零配件的關稅等）。從國外進口或從舊金山自貿區出口的貨物免征關稅，節省出口商的稅費；公司將部分零件運輸到該地區以組裝產品，這些產品在美國各地銷售，只需要根據成品支付關稅；舊金山自貿區有關稅倒置優惠政策，最終成品的關稅低于個別零配件，為企業降低了成本，保持其市場競爭力。

2.歐洲自由貿易區

愛爾蘭的香農自由貿易區規定，該地區企業進口貨物用于儲存、加工和處置，并出口到其他非歐盟國家和從歐盟進口的貨物，關稅都免征。

3.韓國自由貿易區

從國外進口到自由貿易區的貨物免征關稅，區內企業間提供的外國產品和服務免征或者退稅，促進了區內商品的自由流動，還為加工制造業顯著降低了生產成本；同時規定符合條件的企業前3年免交法人稅，之后2年按照應納稅額的一半繳納法人稅；根據“自由貿易區的制定和運作法”，零增值稅率適用于該地區公司之間提供的進口商品和服務。

4.印度自由貿易區

作為出口加工發展模式的典型代表，印度諾依達自由貿易區企業的進出口免征關稅、銷售稅、商品稅和其他免稅項目，對區內企業的發展產生積極作用，并大大推動了印度的經濟、貿易和就業。

二、我國自由貿易區稅收政策的現狀及存在的問題

根據我國經濟改革的需要，探索與自貿區相適應的稅收政策刻不容緩。上前中國關于自由貿易區的稅收政策不僅具有共性特征，并且存在一些差異。

（一）自由貿易區共性稅收政策

1.促進投資的政策

對于在上海自由貿易區注冊的公司，上海自由貿易區評估由于外國投資等非貨幣性資產導致的資產重組增值部分，轉讓非貨幣性資產的收入，可分期支付所得稅，但不得超過5年。上海自貿區對于科技創新創業企業技術人員以股權形式獲得技術獎勵，如果難以一次性繳納所得稅，可以在審核后不超過五年的時間內分期支付。這與歐洲自貿區的稅收政策補貼作用大致相同，都是激勵企業及其技術人員進行高新技術的研發，還能夠吸引高端緊缺人才，促進科技發展從而促進經濟發展。在促進投資方面，美國免除了所得稅和規定行為的關稅，歐洲對具有國家競爭力的核心產業給予極大的補貼，韓國和印度對規定企業及個人制定了所得稅優惠政策。

2.促進貿易的政策

關于促進貿易的政策，上海、廣東、福建和天津的四個自由貿易區有以下共性稅收政策。第一、在遵守稅收制度改革方向和國際慣例的情況下，為了避免造成利潤轉移和稅基流失，計算繳納關稅等應納稅額時，可以調整對外投資收入的抵免方式；第二、生產企業在該地區設立加工的產品，根據企業的申請，有選擇的對內部銷售的產品實施征收關稅的政策；第三、該地區的生產企業對所需的進口設備實行免稅政策；第四、金融租賃公司或在該地區注冊的金融租賃公司設立的項目子公司，計入融資租賃出口的退稅試點范圍。在促進貿易方面，美國采取關稅倒置和遞延稅收等政策，在歐洲和印度，除了免征關稅之外，還給予補貼。韓國采取了免征關稅或先征后退政策，中國分不同情況采用了免稅或選擇性征收的政策。

（二）自貿區差異性稅收政策

我國各地自貿區在定位與稅收制度方面，既考慮了自貿區的共性特征，也充分考慮了各自的地理優勢及發展優勢。促進金融業的發展是上海自由貿易區的重要定位，天津自由貿易區側重于航運、金融租賃、大型機械制造業和對外開放，廣東自由貿易區重點關注服務業的建設和發展，福建自貿區重視海峽兩岸的貿易往來。如廣東橫琴新區、福建平潭綜合試驗區對于在促進經濟發展中發揮重要作用，有利于資源節約、環境保護、產業結構優化升級，需要采取政策措施，鼓勵和支持關鍵技術、設備和產品，于2014年1月1日截至2020年12月31日，企業所得稅減按15%的稅率征收。福建自由貿易區規定允許建設工程設備、船舶等保稅融資租賃，還可以分期支付租賃業務，并根據海關審查確定的租金對融資租賃產品征收關稅和增值稅。保險公司在天津注冊后，國際航運保險業務所得稅免稅。

（三）自貿區存在的問題

總之，與國外自由貿易區相比，中國的自由貿易區在稅收優惠方面存在以下缺陷。

1.法律制度和稅收立法層次有待改進

國外自由貿易區一般在立法后設立，以確保政策的有效運作。中國的自由貿易區一般是國家稅務總局和海關總署頒布的規章規定，自貿區稅收制度立法層次低，并且容易與國家稅法制度發生沖突。在自由貿易區，沒有“自由貿易區法”作為頂層設計，僅使用規范性文件無異于加劇稅收優惠政策與稅收法定內涵之間的矛盾。

2.稅收優惠幅度低且形式單一

與國外自貿區相比，我國自貿區主要采用海關特殊監管區和自由貿易區總體規劃的稅收政策，我國的稅收優惠力度較低。此外中國自由貿易區的間接受益越來越少，包括加速折舊和專項費用扣除等。

3.稅收普惠范圍小

我國區內在鼓勵創新創業企業的優惠政策方面大多注重企業層面，而對緊缺高端人才的收入缺乏相關的優惠政策。此外，印花稅和服務貿易領域沒有明確的稅收優惠政策，對該地區的金融創新活動也沒有足夠的支持。

三、關于我國自貿區稅收政策的建議

（一）完善法律體系和稅收立法

首先應該結合我國實際國情，通過中央政府和國家立法機構對區內的稅收優惠政策進行頂層設計；而地方的稅收政策，應以中央政府為指導，各地應根據實際情況作出安排，如美國《對外貿易法案》和“新條例”。在立法框架內制定相關稅收政策以促進投資和貿易，應符合稅收改革框架和國際慣例，避免出現與國家稅法的矛盾。最后應關注自由貿易區稅收立法的完整性，通過制訂《自貿區法》，把自貿區稅收優惠政策合成一個整體。

（二）制定具有國際競爭力的稅收政策

制定具有國際競爭力的稅收政策將有助于促進自由貿易區的投資和貿易。可以實施更低的所得稅政策，區內的企業相對于區外享受著較低的所得稅，它可以指導企業的投資方向，特別是，國家對高科技產業有強大的稅收激勵。例如，愛爾蘭香農自由貿易區的減免優惠力度非常大，不僅促進區內高科技產業的發展，還能夠提供更多的工作崗位，降低失業率。此外，個人所得稅激勵措施對自由貿易區保留、吸引供不應求的高端人才以及發展新興產業至關重要。

（三）增加稅收優惠，適當擴大包容性福利的范圍

合理增加稅收優惠政策，比如政府為本地區增值稅、所得稅、消費稅、流轉稅制定的優惠政策，可以降低企業的運營成本，讓企業能將更多的資本投到產品的研發中，促進自貿區企業的發展。國家應該合理把握優惠力度以吸引外資。另外，政府要適度擴大稅收普惠范圍，例如，愛爾蘭香農自由貿易區實施了統一的低稅率政策，但對某些企業卻沒有。這將使公司享受公平待遇，節省企業運營成本，促進區內產業發展，從而能夠吸引更多的外商投資。

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作者：于文雅 王金榮單位：遼寧師范大學