增值稅留抵稅額政策對(duì)企業(yè)的影響
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摘要：目前，我國(guó)正處在“供給側(cè)改革”，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期，加之經(jīng)濟(jì)下行帶來的壓力。在這樣的形勢(shì)下，政府應(yīng)該如何處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中大量的留抵稅額，以及如何就留抵稅額促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造轉(zhuǎn)型升級(jí)，針對(duì)其面臨的風(fēng)險(xiǎn)提出對(duì)策建議，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展顯得尤為重要。
關(guān)鍵詞：留抵稅額；增值稅；供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革
2016年5月1日“營(yíng)改增”全面推開后，大約有30%的企業(yè)存在不同程度的留抵稅額，占用企業(yè)資金。此外，由于近年經(jīng)濟(jì)下行壓力增大，“4萬億”紅利作用減弱，產(chǎn)能相對(duì)過剩，也會(huì)增加其留抵稅額。近年，我國(guó)提出“供給側(cè)改革”，尤其是面對(duì)產(chǎn)能過剩問題，要逐步推動(dòng)生產(chǎn)效率低下的產(chǎn)能退出市場(chǎng)，提高關(guān)鍵領(lǐng)域的行業(yè)集中度，提高企業(yè)生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本。
一、增值稅留抵稅額的產(chǎn)生原因
（1）多檔稅率形成的稅率倒掛。特別是增值稅稅率簡(jiǎn)并之前，有17%、13%、11%、6%四檔稅率。降稅過后，很多行業(yè)，如農(nóng)機(jī)行業(yè)，農(nóng)機(jī)適用的增值稅稅率為12%，而生產(chǎn)農(nóng)機(jī)購(gòu)進(jìn)的原材料適用的增值稅稅率為16%，這種情況稱之為稅率倒掛。（2）營(yíng)改增形成的稅率倒掛。2016年5月1日全面推行營(yíng)改增之后，稅率倒掛現(xiàn)象更為嚴(yán)重。如現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的合同能源管理，節(jié)能服務(wù)公司取得的節(jié)能服務(wù)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額適用的稅率是6%，購(gòu)進(jìn)節(jié)能設(shè)備適用的稅率是17%，稅率倒掛高達(dá)11%。（3）企業(yè)特有生產(chǎn)模式形成增值稅留抵。季節(jié)性因素、企業(yè)生命周期和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期。另外，如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期較長(zhǎng)，也極易形成增值稅留抵。這種情況多見于重型機(jī)械、鑄造和電力設(shè)備制造企業(yè)。（4）由于企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理不善形成連年虧損。企業(yè)或是生產(chǎn)效率低下，或是經(jīng)營(yíng)管理出現(xiàn)問題，導(dǎo)致在行業(yè)中缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，存貨積壓等導(dǎo)致出現(xiàn)大量留抵稅額。（5）企業(yè)偷逃稅形成虛假留抵稅額。有些企業(yè)一方面推遲確認(rèn)銷售收入，隱匿銷售收入，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅額很低，另一方面又做虛假采購(gòu)、甚至直接購(gòu)買虛假的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行虛假抵扣，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，也會(huì)形成大量的留抵稅額。
二、政策內(nèi)容及解讀
（一）退還期末留抵稅額的行業(yè)企業(yè)范圍
退還增值稅期末留抵稅額的行業(yè)包括裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)，具體范圍如下：（1）裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類，裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括專用設(shè)備制造業(yè)、研究和試驗(yàn)發(fā)展等18個(gè)大類行業(yè)，詳見附件《2018年退還增值稅期末留抵稅額行業(yè)目錄》：①《中國(guó)制造2025》明確的新一代信息技術(shù)、高檔數(shù)控機(jī)床和機(jī)器人、新材料、生物醫(yī)藥及高性能醫(yī)療器械等10個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域，此舉有利于我國(guó)轉(zhuǎn)型升級(jí)，基礎(chǔ)設(shè)施的完善，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。②高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)。對(duì)這些類型的企業(yè)前期需要大量投資，留抵稅額積累期限較長(zhǎng)，而且這類企業(yè)也符合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的需要，政府應(yīng)該給予一定支持和鼓勵(lì)。（2）電網(wǎng)企業(yè)。電網(wǎng)企業(yè)是指符合A、B類要求的全部電力企業(yè)，其留抵稅額當(dāng)期就由中央財(cái)政進(jìn)行退還。國(guó)務(wù)院了《國(guó)務(wù)院關(guān)于開展2018年國(guó)務(wù)院大督查的通知》，其中，降低電網(wǎng)環(huán)節(jié)收費(fèi)和輸配電價(jià)格，一般工商業(yè)平均降低10%情況。
（二）退還期末留抵稅額的納稅人條件
退還期末留抵稅額納稅人的納稅信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)。這一規(guī)定主要目的有：一是為了便于征管，有利于降低征管成本。二是為了加快納稅信用制度體系建設(shè)。三是因?yàn)檫@類企業(yè)往往體量較大，對(duì)其進(jìn)行留抵稅額退還會(huì)取得較好的政策效果。
（三）退還期末留抵稅額的計(jì)算
納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還期末留抵稅額,以納稅人申請(qǐng)退稅上期的期末留抵稅額和退還比例計(jì)算，并以納稅人2017年底期末留抵稅額為上限。具體如下：（1）可退還的期末留抵稅額=納稅人申請(qǐng)退稅上期的期末留抵稅額×退還比例退還比例的限制和憑票計(jì)算的方式進(jìn)行，有利于加強(qiáng)征管。（2）當(dāng)可退還的期末留抵稅額以2017年底期末留抵稅額時(shí)為上線。另一方面，目前我們先對(duì)增量進(jìn)行退還，而不處理存量，以防止過大的財(cái)政壓力和稅收征管混亂的情況。
三、留抵稅額退還對(duì)企業(yè)的影響
（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益水平
根據(jù)前面對(duì)留抵稅額成因的分析，留抵稅額退還政策可能有獎(jiǎng)劣之弊，會(huì)產(chǎn)生一大批僵尸企業(yè)。但是，在對(duì)那些發(fā)揮紅利作用的企業(yè)推行留抵稅額退還政策時(shí)，要分優(yōu)先級(jí)和主次，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。由于留抵稅額退還制度是將留抵稅額在當(dāng)期退還給企業(yè)自行使用，相較政府性基金更有利于提高資金的使用效率，留抵稅額退還不失為一種增進(jìn)減稅負(fù)的良好手段。
（二）企業(yè)資產(chǎn)投資水平
對(duì)新建廠房、購(gòu)置大型設(shè)備、新建生產(chǎn)線的企業(yè)，購(gòu)置時(shí)形成的大額留抵得以退還，有鼓勵(lì)投資之利。這在高新技術(shù)企業(yè)和初創(chuàng)企業(yè)中尤其明顯。但是同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，比如購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)真實(shí)性與價(jià)值額的認(rèn)定等等。
（三）企業(yè)所處行業(yè)水平
對(duì)某一類行業(yè)實(shí)行增值稅留抵稅額退還制度，有利于整個(gè)行業(yè)的發(fā)展，體現(xiàn)國(guó)家政策導(dǎo)向。根據(jù)我國(guó)財(cái)稅〔2018〕70號(hào)文件規(guī)定，主要是對(duì)制造業(yè)、化工、計(jì)算機(jī)、軟件、醫(yī)藥、環(huán)境保護(hù)等產(chǎn)業(yè)提供留抵稅額退稅優(yōu)惠。
（四）企業(yè)納稅信用等級(jí)建設(shè)
還期末留抵稅額的納稅人，除了在上述18個(gè)行業(yè)之內(nèi)，其納稅信用等級(jí)還必須是A級(jí)或B級(jí)。也就是說納稅信用等級(jí)C級(jí)和D級(jí)的企業(yè)，即使在18個(gè)行業(yè)之內(nèi)，不能享受增值稅留抵額的退稅。
四、風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策
（一）造成財(cái)政資金的暫時(shí)性短缺
一旦將進(jìn)項(xiàng)留抵稅款當(dāng)期予以退稅，就相當(dāng)于企業(yè)提前支走了這部分未來應(yīng)予抵扣的稅款，造成財(cái)政資金的暫時(shí)性短缺。
（二）增加增值稅發(fā)票虛開風(fēng)險(xiǎn)
如果可退留抵稅款，企業(yè)隱瞞收入企業(yè)少開票、影響增值稅鏈條的延續(xù)和完整，還可能帶來虛開發(fā)票的問題；或是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查期間內(nèi)可以通過這種方式騙稅；或是實(shí)際購(gòu)銷行為中，可能會(huì)產(chǎn)生先開票延期付款的行為，于是一方取得了留抵稅額退還金，國(guó)家卻沒有取得真實(shí)收入，對(duì)國(guó)家財(cái)政造成不良影響。
（三）中央與地方分成問題
另外，在增值稅稅率多檔次并存情況下，退稅存在一些不合理情況。由于我國(guó)實(shí)行的是財(cái)政分級(jí)管理體制，留抵稅額退還會(huì)涉及利益在國(guó)家和地方之間的協(xié)調(diào)、以及地方之間的協(xié)調(diào)的問題，需要進(jìn)一步分析。
五、政策建議
（一）依照文件的退還條件逐戶審核
稅務(wù)機(jī)關(guān)依照文件的退還條件進(jìn)行逐戶審核，加強(qiáng)抵扣憑證的比對(duì)和異常的及時(shí)查處。盡快出臺(tái)對(duì)取得走逃戶、欠稅戶以及稽查未結(jié)案的，其所涉及的抵扣憑證，是否退還的具體措施，尤其要強(qiáng)化滯留票的清分核查。
（二）企業(yè)集團(tuán)匯總納稅
增值稅的性質(zhì)決定了在一個(gè)大型企業(yè)集團(tuán)中，不同資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的分公司進(jìn)銷項(xiàng)結(jié)構(gòu)不同。為了避免這類情況給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成扭曲，減少集團(tuán)在不同業(yè)之間對(duì)進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行“安排”的情況，建議對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)實(shí)行類似匯算清繳的制度，統(tǒng)一申報(bào)納稅。
（三）中央地方積極配合
中央地方分成征收入庫的制度導(dǎo)致留抵稅額退稅遇到一些障礙，需要中央地方積極配合，樹立整體觀念和大局意識(shí)，同時(shí)要制定政策對(duì)中央地方權(quán)責(zé)和具體事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)定。
（四）配套政策措施相協(xié)調(diào)
對(duì)于制造業(yè)和研發(fā)企業(yè)等，減稅的感受卻是微乎其微的，究其原因是減稅程度不均。要想實(shí)現(xiàn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，還需要一系列的配套政策，相互協(xié)調(diào)，共同發(fā)揮作用。
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作者：佟思其 單位：華創(chuàng)證券有限責(zé)任公司