營改增稅收政策對財務會計的影響
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摘要：本文首先詳細介紹了“營改增”后施工企業(yè)稅收政策的具體內容，其次對“營改增”下稅收政策給施工單位財務會計所帶來的影響進行了深入探討，最后，基于新型的“營改增”稅收政策，提出了幾項合理的應對策略?；跔I改增稅收政策對施工企業(yè)財務會計的影響因素進行分析，有助于提高對稅收政策的了解和運用程度。通過以下詳細的分析、探討，以期促進當代施工企業(yè)的迅猛發(fā)展。
關鍵詞：營改增；財務會計；施工企業(yè)；施工單位
一、“營改增”后施工企業(yè)稅收政策的具體內容
根據國稅總局、財政部的《關于印發(fā)(營業(yè)稅改增值稅試點方案)的通知(財稅[2011]110號)》中明確規(guī)定，施工企業(yè)在“營改增”實施后，所涉及的稅種從3%的營業(yè)稅調整為11%的增值稅。在“營改增”政策實施前，施工企業(yè)的營業(yè)稅稅收一般是以施工企業(yè)所產生的全部收入為計稅依據進行征稅，并且所采用的稅率為3%，而“營改增”實施后，增值稅稅收主要是通過增值稅專用發(fā)票的方式來進行征稅，此時的銷項稅額一般是由施工企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票為依據，而進項稅額主要是通過材料購買等方式來產生的增值稅發(fā)票為依據。理論上增值稅稅額一般是以施工企業(yè)生產經營過程中所產生的增值額為計稅依據。
二、“營改增”下稅收政策給施工單位財務會計所帶來的影響
1.給施工單位會計核算所帶來的影響
“營改增”后，施工單位內部的會計核算工作增添了些許新內容，這些新內容的納入使得會計核算的困難程度不斷提高。突出表現在：首先，某些會計科目前后發(fā)生變化?！盃I改增”貫徹實施前，施工單位開展營業(yè)稅核算主要運用的是“營業(yè)稅及附加”、“應交稅費—應交增值稅”科目；“營改增”貫徹實施后，施工單位被限制于“應交稅費—應交增值稅”科目之下對增值稅進行核算，并且在這個科目之下又增添了“進項稅額”、“已交稅金”、“進項稅額轉出”以及“銷項稅額”等明細科目，這雖然使得施工單位的會計核算內容更為精細、完整，但同時也增大了施工單位會計核算工作量。其次，會計核算方法前后發(fā)生變化。“營改增”之前，對于營業(yè)稅，其核算過程相對來講是非常簡單的；“營改增”貫徹落實后，施工單位被限制依據真實情況對全部收入、成本進行列支，并對與增值稅相關的每一項明細科目進行精確核算。
2.給施工單位稅負所帶來的影響
“營改增”貫徹實施后，許多滿足一般納稅人認定標準的施工企業(yè)，開始運用增值稅稅率百分之十一開展增值稅核算。在理論層面上，“營改增”的貫徹落實實現了對施工單位反復增稅弊端的合理消除，這有助于降低其稅負負擔。然而，從現實實踐層面上看，在多方面因素的強烈影響下，許多施工單位逐漸陷進了稅務負擔不降反增的尷尬困境。在日常的經營中，施工單位所承擔的成本往往涉及大部分行業(yè)，并且成本的構成也十分復雜，在“營改增”全面落實后，如果未能夠對成本進行科學、高效分配、核算，稅務負擔不增反降現象就不足為奇。具體原因：在對施工單位的成本構成進行詳細分析后發(fā)現，占比較大的有勞務成本、薪酬成本，這些難以在稅法的允許范圍之內開展進項稅額抵扣操作；在施工單位上游的企業(yè)中，以小規(guī)模納稅人為主，雖然該部分的小規(guī)模納稅人向稅務機關申請代開了增值稅專用發(fā)票，但是在新的稅法政策下，抵扣所依據的也僅僅是百分之三的稅率。在施工單位難以對增值稅專用發(fā)票進行足額取得時，施工單位能夠抵扣的全部進項稅額將會大幅度降低，從而使得施工單位面臨的稅負風險也逐漸增加。
3.給施工單位財務指標所帶來的影響
在對施工企業(yè)進行資產核算過程中，通常是把原價扣除11%后所產生的增值稅錄入到賬面上，這樣可以使資產的賬面金額小于營業(yè)稅之前的金額。眾所周知，增值稅是價外稅的一種，營業(yè)稅是價內稅的一種，“營改增”后，施工單位財務指標受到了較大影響。突出表現在：首先，給資產負債率帶來的影響。在對國家稅收體制進行改革之前，含有資產價值的進項稅額一般不應該計到應交稅費中?！盃I改增”貫徹落實后，由于增值稅是價外稅的一種，因此含有資產價值的進項稅額應計到應交稅費中，這使得施工單位資產賬面價值逐漸降低，負債的金額逐漸增加，從而造成單位的資產負債率逐漸提高。其次，給單位的經營指標帶來的影響。施工單位通常會于年初對各項經營指標進行下達，從而對經營者工作的積極性進行調動。過去在對營業(yè)稅進行繳納時，單位產值的指標中含有稅金，而在“營改增”之后，產值內將不再含有稅金，這有利于單位提高對考核指標調整的重視程度。
4.給施工單位利潤帶來的影響
伴隨著“營改增”的逐步實施，施工單位在納稅環(huán)節(jié)上增添了新的內容。即將營業(yè)稅改成增值稅，給單位利潤帶來了較大影響，主要表現在下面兩方面：首先，施工單位以往所繳納的營業(yè)稅是價內稅的一種，該部分的稅款能夠在計算所得稅之前對其進行扣除，這樣一來，單位稅務將逐漸降低。增值稅是價外稅的一種，該部分的稅款不能夠在計算所得稅時對其扣除，這樣一來，單位稅務將逐漸增加，最終使得當期的利潤不斷下降。其次，“營改增”全面實施后，施工單位收入確認的時點發(fā)生較大改變，這也影響了當期預期利潤的實現。因為“營改增”對施工單位的稅收政策要求是企業(yè)在計算所得收入時，必須將所得收入換算成為不含有稅的收入，這必定會使得單位經營利潤逐漸降低。
三、基于新型的“營改增”稅收政策施工單位的合理應對策略
1.對發(fā)票管理工作進行加強
增值稅專用發(fā)票往往充當企業(yè)開展進項稅額抵扣的不可或缺的憑證。因此，伴隨著“營改增”的貫徹實施，施工單位應提高對發(fā)票管理工作的重視，并對發(fā)票管理制度進行建立健全。首先，在對合同進行簽訂時，應將發(fā)票開具、送達時間以及假發(fā)票開具責任等條款合理地加入到合同中。另外，應對發(fā)票保管制度進行建立，委派專業(yè)人員對增值稅發(fā)票進行管理，從而避免發(fā)票損壞、丟失等現象的大量出現。除此之外，加強對發(fā)票管理工作的重視。施工單位在得到增值稅專用發(fā)票后，應在十八個月內對認證、抵扣工作進行完成，避免由認證過期而引發(fā)的稅款難以抵扣問題的頻繁發(fā)生。
2.對稅收籌劃工作進行加強
施工單位應從項目管理出發(fā)，對稅負的降低路徑進行探尋，從而為稅收籌劃工作提供基礎。首先，對包工包料施工合同進行簽訂?！盃I改增”之后，材料的采購環(huán)節(jié)作為施工單位取得增值稅專用發(fā)票的關鍵環(huán)節(jié)，可以為單位降低稅負提供合理前提。然而，若甲方指定原材料供應商，其在獲得材料之后，再將其提供給施工單位運用，這樣一來，施工單位將難以對增值稅專用發(fā)票進行獲取，從而使得進項稅額的抵扣機會得到喪失。其次，應對供應商進行優(yōu)先選取。施工單位應對思想進行轉變，在綜合考慮多方面因素，對供應商進行選取。
四、結語
加強對營改增稅收政策對施工企業(yè)財務會計影響的研究、分析，對于更好地促進施工單位整體經營效益的健康、持續(xù)提升至關重要。當代的施工企業(yè)應緊抓機遇，加強對稅收籌劃、業(yè)務培訓、發(fā)票管理以及財務監(jiān)管等工作的管理和監(jiān)督，對內部管理體制進行積極完善，逐漸提升企業(yè)整體管理水平，從而更好地應對新的經濟形勢，并對企業(yè)稅負的最佳降低路徑進行高效探索。
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作者：雷廣建 單位：山西建筑工程有限公司七分公司