企業(yè)稅收籌劃問題與完善路徑

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【摘要】文章主要從企業(yè)的研發(fā)費用、無形資產(chǎn)、制藥企業(yè)、高新技術企業(yè)與合資企業(yè)幾個方面對國內(nèi)外的研究進行詳細梳理分析，意在總結相關領域的理論研究成果，挖掘企業(yè)稅收籌劃過程中存在的問題，并據(jù)此提出進一步完善企業(yè)稅收籌劃的路徑。

【關鍵詞】稅收籌劃;財務管理;經(jīng)濟效益

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的不斷深入，目前稅收籌劃已經(jīng)被大多數(shù)企業(yè)所重視，企業(yè)稅收政策與企業(yè)的經(jīng)濟效益息息相關，稅收不僅是國家財務收入的主要來源，而且也是國家調(diào)控經(jīng)濟的利器。對企業(yè)而言既是義務也是負擔。開展稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，而且對于在市場經(jīng)濟中追求效益最大化的我國企業(yè)，也具有重要的現(xiàn)實意義。

二、稅收籌劃研究現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)研發(fā)費用稅收籌劃

范金、趙彤和周應恒（2011）在對研發(fā)費用在稅前加計扣除的有關政策進行了理論和實證研究的基礎上認為，企業(yè)性質、企業(yè)區(qū)位等都對政策實施有顯著影響。此外，目前研發(fā)費用稅前扣除的主體限制逐漸放寬，范圍的界定比較明確，可扣除費用強調(diào)直接相關性，更加詳細化和規(guī)范化，集團公司集中研發(fā)費用的分攤由提取制變?yōu)榉謹傊疲謹傇瓌t比較明確。但很多企業(yè)在執(zhí)行這一政策時，費用管理薄弱，內(nèi)部機構溝通不暢，費用的歸集與核算也存在一定障礙，導致企業(yè)無法有效落實相關政策（連燕華、于浩、鄭奕榮和肖哲雯，2012）。企業(yè)必須先備案，然后才能享受研發(fā)費用加計扣除的抵免優(yōu)惠政策，因此，對政策的詳細掌握和正確解讀是得到優(yōu)惠的第一步（房倩，2015）。隨著研發(fā)費用界定的改變，科技型企業(yè)的研發(fā)費用歸集方式也應隨之發(fā)生一定改變才能更好地籌劃相關稅收（張國會和于浩，2014）。研發(fā)費用可以減輕部分企業(yè)稅負，但具體抵免額的核算要受研發(fā)定義、行業(yè)趨勢、國稅局審查等因素影響（MAndrus，2005）。稅收政策受到政治因素的影響，與研發(fā)支出相關的合理稅收政策能有效刺激企業(yè)創(chuàng)新積極性，從而推動經(jīng)濟發(fā)展（CRMiller，2010）。持有不同觀點的RThomson（2010）在對澳大利亞公司的研發(fā)投資及相關稅收政策進行研究之后認為，稅收激勵并不是非常有效，企業(yè)的研發(fā)投資主要取決于產(chǎn)品銷量，即企業(yè)需求。可見，不同國家經(jīng)濟環(huán)境的差異性導致企業(yè)發(fā)展途徑也存在差異，在進行相關決策時，企業(yè)內(nèi)部因素和外部因素都需要被考慮到。

（二）企業(yè)無形資產(chǎn)稅收籌劃

無形資產(chǎn)越來越被視為競爭成功的關鍵，也是企業(yè)利潤的驅動力，子公司相對于跨國集團其他關聯(lián)企業(yè)的公司稅率越低，其無形資產(chǎn)投資水平越高。即使在控制了子公司規(guī)模和計算動態(tài)無形投資模式之后，這種影響在統(tǒng)計和經(jīng)濟上也是顯著的（MatthiasDischinger，NadineRiedel,2011）。張恭杰，胡峰和勞詠昶（2013）認為，應從企業(yè)所得稅入手并結合納稅籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，通過合法地選取無形資產(chǎn)預計使用年限、預計凈殘值和無形資產(chǎn)攤銷方法，進行企業(yè)所得稅籌劃。如何能夠既保質保量的繳稅，又使企業(yè)能真實體現(xiàn)承擔的稅負，是目前會計實務中需要注意的一點。同時，在涉稅會計事項中，需要繳什么稅、如何正確節(jié)稅、從節(jié)稅的角度如何籌劃，都是企業(yè)不可忽視的問題（白菊香，2010）。企業(yè)應在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，充分利用稅法對研發(fā)支出的優(yōu)惠政策，這樣既能使企業(yè)研究開發(fā)的各項稅收風險降為零，同時又能創(chuàng)造更大的利益空間（蔡小平，2011）。ODudar,JVoget（2016）發(fā)現(xiàn)歐洲和美國在1996～2012年期間商標對稅收變化敏感的敏感度大于專利專利的敏感度，這意味著企業(yè)更熱衷于商標方面的稅收籌劃。

（三）制藥企業(yè)稅收籌劃

制藥企業(yè)稅收籌劃應綜合考慮各種因素，講究成本效益原則，并結合科學的防范與控制籌劃的風險，才能保證納稅籌劃方案的有效實施（馬國東，2012）。制藥企業(yè)稅收籌劃的直接目標應和整體戰(zhàn)略目標以及整體財務目標相一致，同時考慮將經(jīng)濟利潤作為稅收籌劃的短期目標（曹立新，2015）。因此，醫(yī)藥企業(yè)的財務管理人員應結合企業(yè)實際情況，綜合考慮不同稅種的關聯(lián)性，按照醫(yī)藥企業(yè)財務管理目標，采取多種合法的稅收籌劃方案，降低醫(yī)藥企業(yè)稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)成本效益的預期目標（張曉蘭，2014）。RGuntherMc-grath和ANerkar（2004）利用實物期權推理法研究發(fā)現(xiàn)，機會、經(jīng)驗和競爭效應會影響制藥企業(yè)的研發(fā)撒投入。

（四）高新技術企業(yè)稅收籌劃

作為經(jīng)濟發(fā)展支柱的高新技術產(chǎn)業(yè)得到了國家的提供的各種稅收優(yōu)惠政策。但高新技術企業(yè)又具有高收益、高風險等特點，因此，企業(yè)應該注重培養(yǎng)財務管理人員的稅收籌劃意識，提高企業(yè)稅收籌劃水平（黃麗新，2013）。現(xiàn)行稅法與舊稅法在稅率、稅前扣除標準及稅收優(yōu)惠政策等方面區(qū)別較大，企業(yè)應及時掌握最新政策并結合自身實際，有針對性地進行稅收籌劃，而利用研發(fā)費用加計扣除的政策優(yōu)惠進行稅收籌劃成為企業(yè)稅收籌劃的重要思路（周歡，2013）。目前我國高新技術企業(yè)稅收籌劃主要有兩種形式，即聘請專家或自主籌劃，而一些不具有自主稅收籌劃實力的中小型企業(yè)可以參考成功案例，選擇本企業(yè)適用的籌劃方式，綜合考慮成本與收益進行稅收籌劃，相關人才則是企業(yè)成功進行稅收籌劃的關鍵（蘭海軍，2014）。由于高新技術企業(yè)的研發(fā)投資具有高不確定性、信息不對稱等特征（YWSun,LQWang,XYZhu，2016），另外，研發(fā)風險與企業(yè)所處生命周期有關，因此，可以采取專家咨詢法構建指標體系，綜合考慮主、客觀兩方面的影響，確定合理的研發(fā)風險和研發(fā)費用投入量（WChen和YZhang，2011）。此外，高新技術企業(yè)應合理評估研發(fā)風險，選擇合理的研發(fā)項目進行投資以獲得最大收益，否則，過大的風險不僅會分散研發(fā)帶來的收益，還會造成研發(fā)失敗，進而打擊企業(yè)的研發(fā)積極性（RLun，2016）。

（五）合資企業(yè)稅收籌劃

目前，中外合資企業(yè)的資產(chǎn)評估處理方法主要有隱性增值法、股權轉讓法、顯性增值法等，不同的處理方法將為企業(yè)帶來不同的效果，只有積極做好事前稅務籌劃和安排，才能使企業(yè)將稅務成本控制在合理水平，從而控制稅務風險（鄒紅，2011）。李亞（2012）認為合資企業(yè)在籌資階段應注意資本結構，控制財務風險，注意合同履行情況與印花稅的繳納情況；在投資階段應及時了解相關政策，做好固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本計量；而在運營階段則需要考慮不同稅種，保證各項業(yè)務手續(xù)齊全，這一時期的稅收籌劃要考慮運營過程中所有環(huán)節(jié)與細節(jié)。受經(jīng)濟全球化的影響，合資企業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生了較大的變化，其面臨的稅務風險也在增大，因此，企業(yè)應重視對風險的評估，規(guī)范財務流程，保證合法合規(guī)籌劃。（朱永祥和胡茜茜，2012）。HChenandMYHu（1991）通過分析中美合資企業(yè)在1979～1990年間的價值變動情況指出，當公司擴展到全球市場時，企業(yè)價值會顯著增加。投資雙方產(chǎn)生的協(xié)同效應既是合資企業(yè)的特點，也是優(yōu)勢。企業(yè)可以利用政府優(yōu)惠政策或補貼來決定研發(fā)方向，以彌補信息不對稱風險可能帶來的損失。而具體研發(fā)項目則應由各合資方共同商議決定（BCassiman，1994）。在經(jīng)濟一體化環(huán)境下，區(qū)域貿(mào)易協(xié)定將影響公司的內(nèi)外部行為，當國家大小不同時，成本不對稱、產(chǎn)業(yè)政策、企業(yè)和社會福利情況將是企業(yè)稅負的重要影響因素（ALFSWang）。MRandeberg和HSelvik（2014）通過對可口可樂和宜家的研究發(fā)現(xiàn)，這兩家公司傾向于使用較為激進的稅收籌劃以減少他們的總稅收負擔，但缺乏透明度。通過避稅地的選擇和設置控股公司，可以進行轉移定價，節(jié)省大量稅負。

三、完善企業(yè)稅收籌劃的路徑選擇

（一）實現(xiàn)費用的最大化

首先，企業(yè)應該加大對研發(fā)費用的投入力度。因為企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時，可以絕對少交企業(yè)所得稅10%。例如一個應納稅所得額為1億元的企業(yè)，可節(jié)稅為1000萬元，若能將這1000萬元的節(jié)稅資金投放于企業(yè)研發(fā)，這對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和長遠發(fā)展非常有益。其次，可以在不違規(guī)的前提下，充分列支人員工資、設備折舊、廣告費和業(yè)務宣傳費等，使加計扣除的數(shù)額最大化，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。對于其中沒有形成無形資產(chǎn)計入當期損益的部分，可在扣除100%的基礎上按照研究開發(fā)費的50%加計扣除。

（二）加大對企業(yè)稅務籌劃與管理人員的培訓和考核力力度

首先，企業(yè)的稅務籌劃人員必須是集會計、財務、法務、金融等專業(yè)知識為一體的復合型人才。其次，要對其進行定期、持續(xù)的培訓和考核，使其能夠熟練和及時地掌握各種稅務政策法規(guī)和計算機技能。此外，要完善配套的監(jiān)督機制和獎懲機制，從根本上提高其工作熱情和積極性。如此，企業(yè)才能在充分地把握現(xiàn)行法律條例和制度規(guī)范的前提下做到與時俱進，以確保稅務籌劃方案在合規(guī)的情況下得以高效運行。

（三）企業(yè)應加強與稅務機關的聯(lián)系

為提高企業(yè)稅務籌劃工作的效率和效果，適當加強與稅務機關的聯(lián)系和溝通十分必要，任何籌劃，若得不到當?shù)囟悇諜C關的認可，那都是沒有意義的。因為我國的法律都是成文法，不可避免地存在漏洞或歧議，容易發(fā)生理解上的不同，以致各地稅務機關在執(zhí)行政策時可能存在差異。所以，企業(yè)應適當加強與稅務機關的聯(lián)系和溝通，及時準確地了解稅務機關對稅收政策的執(zhí)行度，以確保稅務籌劃方案的可行性。

四、結語

綜上所述，稅收籌劃是為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的重要手段，必須引起各行各業(yè)的高度重視。但由于經(jīng)濟環(huán)境的復雜性和多樣性以及稅收政策的不斷變化和更新，納稅籌劃也是一項艱巨的工作。企業(yè)只有綜合考慮各種因素，在講究成本效益原則的同時科學的防范與控制稅收籌劃的風險，才能保證納稅籌劃方案的有效實施，進而實現(xiàn)經(jīng)濟效益和企業(yè)價值最大化的目標。

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作者:崔瑜 單位:西安石油大學經(jīng)濟管理學院