“營改增”背景下稅收籌劃的必要性
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【摘要】本文討論了“營改增”帶給企業(yè)納稅的影響，相對于營業(yè)稅而言，增值稅避免了重復征稅。此外，增值稅實行購進扣稅法和環(huán)環(huán)發(fā)票抵扣，使購銷單位之間形成相互制約的關(guān)系，有利于稅務(wù)機關(guān)對納稅情況的交叉稽核，防止偷漏稅的發(fā)生，可以有效地保證財政收入及時入庫。分析了替代營業(yè)稅的增值稅對企業(yè)的利潤產(chǎn)生的影響，討論了在“營改增”背景下企業(yè)進行稅收籌劃的必要性，并對稅收籌劃策略做出了相關(guān)建議。
【關(guān)鍵詞】營改增;稅收籌劃;損益;盈利性
一、“營改增”的本質(zhì)內(nèi)容及重要意義
營業(yè)稅改革增值稅，作為我國稅收體制改革最大的動作，其實仍然是屬于我國間接稅種內(nèi)部的調(diào)整。間接稅是指納稅義務(wù)人并非稅收的實際負擔人，納稅義務(wù)人能夠用提高價格的方法把稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給他人的稅種。作為間接稅稅收的納稅人，其實只是表面上負有納稅義務(wù)，實際上已將自己需交納的稅款附加于所銷售商品的價格上，轉(zhuǎn)嫁到消費者或他人，納稅人與負稅人實際不一致。因此，間接稅不能體現(xiàn)現(xiàn)代稅法基本原則中的稅負公平的原則。對于同時屬于間接稅的營業(yè)稅和增值稅而言，營改增的稅制改革并沒有很好的解決這一問題。但是，以消除三大流轉(zhuǎn)稅中的營業(yè)稅為改革方向的“營改增”，作為中國稅收制度的一次重大改革，其實施與推廣確實對刺激經(jīng)濟發(fā)展、帶動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，進一步完善稅收制度有著重要的影響。不僅避免了對企業(yè)重復征稅，降低了企業(yè)的實際稅率，增值稅實行購進扣稅法和環(huán)環(huán)發(fā)票抵扣，使購銷單位之間形成相互制約的關(guān)系，有利于稅務(wù)機關(guān)對納稅情況的交叉稽核，防止偷漏稅的發(fā)生，可以有效地保證財政收入及時入庫。
二、“營改增”影響的具體分析
首先，“營改增”改變了計稅依據(jù)。營業(yè)稅的征稅范圍是對營業(yè)額全額計稅，增值稅則對流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值部分進行征稅。因此在“營改增”之前，征收營業(yè)稅的企業(yè)因為征稅范圍是全額征稅，故存在重復征稅現(xiàn)象。其次，“營改增”改變了征管主體。按照我國的財政制度，地方稅務(wù)系統(tǒng)負責征收營業(yè)稅，而國家稅務(wù)系統(tǒng)負責征收增值稅。因此，征稅的主體發(fā)生了變化，由地稅改為了國稅。最后，改變了征收稅率和計稅方法。在征收營業(yè)稅的情況下，企業(yè)普遍納稅稅率為5%和3%。而“營改增”之后，增值稅的稅率產(chǎn)生了差別，增加了作為一般納稅人的企業(yè)納稅稅率為11%和6%，小規(guī)模納稅人的企業(yè)納稅稅率則為3%。最重要的改變是，營業(yè)稅是為價內(nèi)稅，而改革之后的增值稅則全部為價內(nèi)稅。增值稅的設(shè)計，使得消費者在購買商品承擔增值稅之前，政府就已經(jīng)將大部分增值稅通過企業(yè)代繳收到了。極大的減少了政府的稅收風險，通過所謂的"代收代繳"轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。而企業(yè)在按照規(guī)定去抵扣已經(jīng)繳納的進項稅額，中國的增值稅管理非常嚴格，企業(yè)要抵扣，必須符合很多的條件，這些條件當中如果有任何一項不符合，就會導致不得抵扣的結(jié)果。如果不得抵扣，企業(yè)卻抵扣了，稅務(wù)局稽查的時候發(fā)現(xiàn)了這個情況，就會要求企業(yè)轉(zhuǎn)出進項稅，并且對其進行處罰。
三、增值稅作為價內(nèi)稅對企業(yè)損益的影響
由于增值稅在計算上設(shè)計為“價外稅”，普遍在會計上認為增值稅是不會影響收益的。而事實上通過銷項稅額確認部分收入和通過進項稅額確認部分成本的核算隔離在損益核算體系之外，使得企業(yè)認為增值稅征收不在損益核算無關(guān)，因此不會影響企業(yè)的收益。增值稅雖為價外稅，卻連同收入一起向購貨方收取，增值稅雖不影響損益，但收入是影響損益的，而收入?yún)s是銷售價格剔除增值稅的，想增加收入，增值稅連同增長，卻不能讓購貨方覺得價格增加得突兀而損失客源，從而影響銷售政策及信用政策，所以說增值稅是通過價格機制來影響損益的。其實，繳納增值稅而計算繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加:按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在計算繳納增值稅之后，還要依據(jù)當期流轉(zhuǎn)稅額計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加，而城市維護建設(shè)稅和教育費附加作為企業(yè)的產(chǎn)品銷售稅金及附加，需要企業(yè)在稅前扣除，這些都會進一步影響到企業(yè)的凈利潤。因此在營改增的背景，也對企業(yè)還應該從具體的細節(jié)上進行稅收籌劃提出了更高的要求。
四、“營改增”背景下對稅收籌劃的分析
1、解讀政策是稅收籌劃的首先工作。
安排相關(guān)工作人員對當前的稅收政策進行研讀，及時了解國家最新的稅收政策信息，并能對企業(yè)發(fā)展過程中財務(wù)經(jīng)營策略、政策以及產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策有較為深入的認識，而后合理安排各項稅收籌劃活動。同時，相關(guān)人員要積極預測國家的稅收政策動向及發(fā)展趨勢，以便制定各種預防性策略，積極應對各種政策風險。
2、盡量取得進項稅額不符合抵扣的條件或未取得合法有效的扣稅憑證。
選擇專業(yè)的稅務(wù)工作人員進行納稅籌劃工作，對所有的成本和收益進行精確的分析，盡量減少不必要的人力資源支出，提高成本效益。
3、從具體的細節(jié)上進行稅收籌劃。
增值稅的出現(xiàn)往往會影響到企業(yè)銷售貨物的策略，以及消費者購買貨物的方式，例如某些視同銷售行為而導致的增值稅對企業(yè)利潤的影響。還有發(fā)生應收賬款壞賬損失而導致的增值稅對企業(yè)利潤的影響:對于確實無法收回的應賬款項，報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應收賬款的分錄為借:壞賬準備，貸:應收賬款，應收賬款中包含了應交增值稅銷項稅額，該部分增值稅銷項稅額就通過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)入了本年利潤，從而對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。只有從這些細節(jié)入手才能把握住稅收籌劃的關(guān)鍵之處。
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作者：丁凡 單位：華南理工大學廣州學院