稅收籌劃風險及其防范對策

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一、稅收籌劃及其風險的內涵

稅收籌劃是指在符合國家稅收法律法規的前提下，納稅人或籌劃人根據稅收優惠政策的規定或者利用稅法法規的漏洞等方法，通過對企業各種經營活動進行事先籌劃選擇稅收利益最大方案的一種企業籌劃行為。收益與風險總是相輔相成，稅收籌劃活動在取得一定稅收收益的同時，也始終伴隨著相應的籌劃風險，其風險主要是指在稅收籌劃過程中由于未來經濟環境、企業經營活動以及稅收政策的多變性和不確定性造成企業可能無法取得預期的籌劃目標。企業在進行稅收籌劃時，應當充分認識稅收籌劃的風險，努力做到在取得收益相同的情況下風險最小化，或者在風險相同的情況下收益最大化。

二、稅收籌劃的風險類型

1．政策風險

稅收籌劃的政策風險主要包括政策選擇風險和政策變化風險兩個方面。其中，政策選擇風險是指由于稅收籌劃的籌劃人對稅收政策理解把握不足導致政策選擇不恰當產生的風險。籌劃人認為其稅收籌劃行為符合國家有關的政策，但是實際上不符合相關政策規定，從而使稅收籌劃方案成為偷稅漏稅的行為而遭受損失。政策變化風險是指稅收籌劃方案所采用的稅收政策隨著經濟活動的變化發生變動從而導致稅收籌劃方案無法達到預期目標的風險。為了適應市場經濟的發展變化，稅收政策也在不斷變動和完善。而且每一項稅收籌劃活動從方案的分析選擇到最終的實施都有一個時間過程，如果該稅收籌劃方案選擇的稅收政策在該方案實施期間發生了變動而籌劃人又沒有及時調整，就有可能使該稅收政策在此方案中無效或者使方案由合法變成不合法，從而導致稅收籌劃的風險。

2．操作風險

由于我國的稅收立法體制相對比較復雜，即便是稅法專業人士也會出現難以準確把握的時候，稅收籌劃活動在操作方面存在很大風險。首先是稅收籌劃過程中籌劃人在多個備選方案中選擇最優方案時的選擇不恰當導致的風險。稅收籌劃涉及到企業的各個方面，稅收籌劃方案必須及時隨著市場的變化以及企業具體情況做出相應的調整。籌劃人必須對稅收籌劃的方案進行全面分析篩選，一旦選擇不當將會給企業帶來巨大風險。二是稅收籌劃方案執行不到位產生的風險，企業在實施稅收籌劃方案過程中出現問題或者對預期經濟活動判斷出現錯誤，都會導致籌劃結果偏離了事前稅收籌劃的目標。

3．經營風險

稅收籌劃的經營風險是指稅收籌劃方案因企業的經營活動及其環境發生變化而導致的風險。如果企業未來的經營活動或者環境發生較大變化，將會對稅收籌劃方案的整體結果產生較大影響，甚至可能會因為對預期判斷失誤導致整個稅收籌劃方案的失敗。因為籌劃人對籌劃方案的選擇都是建立在某種特殊條件和前提下，例如某項特定地區特定時間范圍內的稅收優惠政策，而假如稅收籌劃方案開始執行后經營活動或者環境發生了較大變化，就很可能失去享受稅收優惠的必要特征或條件，從而使稅收籌劃方案無法達到預期目標，甚至導致稅收籌劃方案失敗。

4．認定風險

稅收籌劃的認定風險是指由于對某一項稅收籌劃方案其納稅人和稅務部門彼此認識和理解差異，而導致稅務部門對稅收籌劃方案及其處理合法與否的認定存在差異所導致的風險。籌劃人認為自己的稅收籌劃方案合法的時候，而稅務部門卻持否定意見。籌劃人有可能主觀上并沒有要避稅或者偷稅的傾向，但卻被稅務機關認定為避稅和偷稅行為，并受到相應的損失和處罰。由于我國稅法立法體制的復雜與特殊性，稅務部門在一定的范圍內對企業的涉稅項目的判斷具有自由裁量權，而稅務部門的執法人員專業素質參差不齊，這些因素都可能會造成稅務人員對籌劃方案的認定與籌劃人存在偏差。所以，即便企業的稅收籌劃方案是合法的，也有可能因為認定偏差而導致稅收籌劃方案的失敗。

三、對稅收籌劃風險的防范對策

1．重視稅收籌劃風險并建立風險預警系統

稅收籌劃方案總是伴隨著風險，所以不管是稅收籌劃的籌劃人還是企業納稅人都應該正視風險的存在性，并始終保持足夠重視和警惕性。在此之上，企業有必要建立一套稅收籌劃風險的預警系統。該系統可以通過輸入收集到的企業實施稅收籌劃方案相關的稅收政策及其變動情況以及企業經營活動變化等方面的信息，自動并實時根據統計數據進行分析，在系統發現潛在稅收籌劃風險的因素或跡象時，及時發出警示信息，提醒籌劃人或納稅人提前對相應的風險因素做出應對對策，從而避免或者最大程度地降低稅收籌劃風險。

2．時刻關注稅收政策的變化

企業稅收籌劃活動想要達到預期目標取得成功，保證稅收籌劃所選擇的方案的合法性，很大程度上取決與對于稅收政策的選擇。隨著經濟發展及國家調控政策的需要，稅法法規及政策會不斷修正完善。因此企業在實施稅收籌劃方案的過程中，籌劃人應當時刻關注與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，并在政策發生變動時全面把握分析判斷所采取的稅收籌劃行為是否與變動后的稅收政策之間存在抵觸，同時還要注意把握稅收籌劃的時機。

3．全面考慮稅收籌劃方案的綜合性

所有稅收籌劃方案都是為了實現企業價值最大化的目標進行謀劃，該目標也是企業的整體經營戰略中的很重要的一部分。每個企業至少要面對幾十種稅種，而很多稅種的稅基之間存在著此消彼長的關系。基于此，企業稅收籌劃過程中不僅是要考慮某一種稅種稅負的減少，而更應該考慮的是企業面臨的多種稅種之間存在的利益抵消關系。在有多種稅收籌劃方案可供企業選擇的情況下，企業應當選擇是能使企業整體利益最大化的稅收籌劃方案，而不是可以使企業稅負最輕的方案。

4．使稅收籌劃方案保持適度的靈活性

由于稅收政策會隨著經濟發展發生變動，而且每個企業所處的經營環境也各有差別，因此，企業在制定稅收籌劃方案時，就必須隨時要根據企業當時所處內外部環境進行綜合分析并根據變動情況進行及時調整。企業面臨的各種環境因素從來都不是一成不變的，所以稅收籌劃方案的實施就必須始終保持適度的靈活性。這樣，企業面臨的稅收法律法規以及相關政策的變動和企業預期經營活動發生變化時，籌劃人才能夠及時地對方案進行調整以避免出現稅收籌劃方案的失敗。

5．與稅務部門營造良好關系

籌劃人除了要選擇合法的最優稅收籌劃方案之外，還應該積極處理好企業與稅務部門之間的關系。由于企業稅收籌劃行為經常是在法律法規及政策的邊緣進行操作，加上我國稅法體制的復雜性，稅法在有些具體問題上難以準確界定，而稅收部門在一定范圍內對稅法某些定義模糊的問題具有自由裁量權。因此，籌劃人在準確理解和把握稅收政策選擇恰當稅收籌劃方案的同時，還應當密切關注稅務部門的管理特點和相關要求。同時，加強與稅務部門的聯系與溝通，并積極與稅務部門之間營造良好的關系，這樣能夠及時獲取相關稅收政策信息并一定程度上降低稅收籌劃的認定風險。

作者：李思雨 單位:重慶理工大學會計學院