供電企業的稅收籌劃分析

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稅收籌劃是納稅人在遵守稅法的前提下，針對自身經營的特點，規劃納稅活動，是納稅人的合法權利。對企業而言，充分理解利用現行的稅收政策，開展適合企業自身的稅收籌劃，盡可能地降低納稅成本，也是每個企業降本增效的一條有效途徑。對于供電企業，結合其經營業務的特點，進行稅收籌劃方法的研究探討，同樣意義尤為重要。

一、增值稅的稅收籌劃

供電企業涉及的主要稅種之一是增值稅，其稅收籌劃的效果影響整個企業的稅收籌劃的成敗，籌劃內容主要是銷項稅和進項稅額兩方面，包括稅金是否計提準確和及時抵扣等內容。

(一)進項稅的稅務籌劃

供電企業經營活動中發生的成本項目很多，其中修理費、材料費、購電費在成本中所占比重很大，其抵扣的進項稅金額同樣很大，因此加強修理費和進項稅的管理是進項稅稅收籌劃的重點。

1.改變傳統的維修費管理方式供電企業部分維修工程，存在以包工包料結算方式委托給外部的一些企業施工。施工企業“營改增”前作為營業稅的納稅人，只能開具地稅安裝類發票，使得供電企業這部分維修費無法抵扣進項稅，增加了稅負。因此，改變維修工程的管理方式作為籌劃的關鍵點，對維修工程采取包工不包料的管理方式，工程使用的材料由供電企業自行采購，維修費則發包給外部施工，這樣，材料費這部分能夠取得增值稅專用發票，從而可以增加進項稅抵扣，降低稅負。

2.支付貨款應盡量采取商業匯票方式供電企業在購買貨物時，對一些資金較為困難的企業，為了及時獲得對方單位的貨物發票入賬，支付貨款時可以開具商業匯票，這樣企業可以利用商業匯票的短期融資功能，企業資金的支出實際就延遲了，這樣企業可以充分利用資金的時間差，緩解資金的緊張局面；同時，企業也能夠獲得對方發票入賬，既抵扣進項稅額，又獲得成本入賬，減少增值稅和企業所得稅的應納稅額，降低了這兩稅的稅負。

3.加強企業日常的稅務管理供電企業的日常財務管理中，應制定相應的稅務管理辦法，明確增值稅專用發票取得時和日常管理時的規定，執行過程中并加強監督和考核，主要內容有：一是加強對取得增值稅專用發票的考核力度，對超過一定金額的成本入賬必須要求開具增票。供應商在各方面條件相仿的情況下，企業應選擇能夠開具增值稅發專票的商家。二是增值稅專票在取得后，要及時認證抵扣。根據稅法規定，增值稅一般納稅人取得專用發票，在開具之日起180日內辦理認證，并在認證通過的次月申報抵扣，未在規定期限內辦理的，不得抵扣進項稅。因此，供電企業在取得增值稅專票后，應在最短的時間內進行認證抵扣進項稅，從而為企業在第一時間內降低稅負。

(二)特殊固定資產業務的稅務籌劃

根據稅法規定，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，且在2008年12月31日以前購置或自制的固定資產，按照簡易辦法4%的征收率減半征收增值稅。供電企業特殊固定資產業務，主要有固定資產報廢時的出售處理和客戶以固定資產抵債時的入賬處理。這兩項業務稅務籌劃時，要點主要有：一是在處置時要明確該項固定資產取得時是否抵扣了進項稅，從而準確計算銷項稅。二是企業在取得抵債的固定資產時，若資產是2008年12月31日之后購置的，則要求對方開具增值稅專用發票，達到抵扣進項稅的效果。通過以上分析，供電企業的增值稅稅務籌劃也有很大的研究空間，對降低企業的稅負也有相當大的影響。

二、企業所得稅的稅收籌劃

根據所得稅法的規定，企業所得稅是應納稅所得額和稅率相乘計算而來，應納稅所得額根據年度的收入、成本、費用等項目計算而來，因此，納稅籌劃的主要是減少應納稅所得額，關鍵是如何合法合規地少確認收入和多確認成本費用。

(一)在企業組織形式的稅務籌劃

企業從組織形式上有子企業和分企業兩種選擇。其中,子企業是具有獨立法人資格，在財務上單獨核算，自負盈虧，不允許與母公司合并繳納企業所得稅；而分企業是不具有獨立法人資格，繳納企業所得稅時需要與母公司合并匯總，一方發生的虧損均可以用對方的盈利彌補，盈虧相抵則降低了母子公司的整體稅負。因此，供電企業應充分考慮盈利狀況來設置企業的組織形式，達到最優的稅負水平，實現組織形式的稅務籌劃。

(二)用所得稅優惠政策進行籌劃

根據稅法規定,企業自2008年1月1日起購置并實際使用《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》范圍內的設備，可以按專用設備的投資額的10%抵免當年企業所得稅的應納稅額。供電企業每年在配電網建設投入很大，使用的配電變壓器很多，因此，選擇使用符合上述稅法優惠目錄的變壓器(高效干式、高效油浸式)，充分利用優惠政策，抵免所得稅稅額，從而直接降低企業稅負。

(三)固定資產在修理時的籌劃

根據稅法規定，固定資產的日常修理費可在當期直接扣除，大修理支出應作為長期待攤費用，按資產尚可使用年限分期攤銷。大修理支出是指同時符合下列條件的，一是修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上，二是修理后資固定產的使用年限延長2年以上。供電企業的固定資產修理費能否在當期全額計入成本，而不作為長期待攤費用，主要依據是支出總額不超過固定資產原值的50%。因此在所得稅籌劃時，只要在滿足資產正常使用的的前提下，發生的修理費要盡量控制減少，總額不要超過上述規定的標準，從而當期直接扣除，達到稅務籌劃的目的。

(四)管理軟件攤銷的籌劃

根據稅法規定，企業購進的軟件，符合無形資產確認條件的，可以按照無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其攤銷年限可以適當縮短，最短為2年。供電企業在日常管理和經營中經常需要一些軟件，稅務籌劃時應充分利用此優惠政策，與主管稅務機關加強溝通，滿足條件并經備案后方可縮短軟件的稅務攤銷年限，從而降低企業前期的稅負。

三、房產稅的稅收籌劃

目前，供電企業的繳納的房產稅金額較小，自營的房產稅稅率不高，所以很多企業對房產稅不夠關注，對稅收籌劃不夠重視。其實這些都是誤區，細究供電企業繳納的房產稅金額較小的原因，主要是因為企業的房產很多都是十幾年前或更為久遠那時建造的，當時資產的入賬價值很小，所以現在企業繳納的房產稅較小。若供電企業現在建造房屋的話，受物價的上漲，房屋的入賬價值肯定龐大。以一幢原值為2000萬元的房產為例，計算得出每年繳納的房產稅約為17萬元，稅額相當可觀。另外房產只要存在企業就會每年持續納稅，從而構成了企業的一項長期固定的稅負。因此，房產稅的籌劃也不容忽視。根據稅法規定，在計算房產稅時，房屋的原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計價的配套設施。這些附屬設備或配套設施，以房屋為載體，維持和增加房屋的使用功能或滿足房屋設計要求。因此，供電企業在房產稅的籌劃時關鍵是要正確劃分和核算房屋的入賬價值，對屬于房屋價值內的附屬設備或配套設施，無論是否單獨入賬，均應計入房屋價值，征收房產稅。對不屬于價值內的一定不要并入房屋價值，以減少房屋的原值，從而少繳納房產稅。另外，供電企業還應充分了解相關稅收優惠政策并運用。如：對于房屋大修理導致連續停用半年以上的，大修期間可以免征房產稅。但企業在房屋大修前應向主管稅務機關報送相關證明材料，以備查驗，否則，不可免征房產稅。最后，供電企業在了解掌握各種稅收規定和優惠政策，加強稅收籌劃，降低企業稅負的同時，還要防范和控制因籌劃導致的稅收風險，切不可因稅務籌劃的失誤造成偷逃稅的現象。因此，供電企業在自身籌劃研究的同時，一是要依靠會計師、稅務師事務所等外部專業機構，制訂出合法合規的稅收籌劃方案，為企業的稅收籌劃提供專業知識的支撐。二是根據稅收法規的變化，適時對稅收籌劃方案進行重新制定和調整，保證籌劃行為的合法合規性。三是加強企業稅務風險防控，分析和評估風險，制定相應的管理辦法，籌劃決策要綜合考慮各方面因素，不能因為短期利益而損害了企業的正面形象或長遠利益。

作者：鄭陳偉