企業稅收籌劃風險與防范

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一、稅收籌劃與稅收籌劃風險

隨著我國經濟體制由計劃經濟轉變為市場經濟，我國人民的法制觀念與之前相比有了很大進步，尤其是近年來我國經濟不斷發展，越來越多的中小企業在我國逐漸建立發展起來，并認識到稅收籌劃對降低稅負有著重要作用，希望在合理稅收籌劃的作用下使企業經營行為更加規范，促進企業向前發展。但值得注意的是，稅收籌劃在稅法規定中只屬于邊緣化操作，其中隱藏的風險較大。中小企業作為我國國民經濟的重要組成部分，在促進國民經濟增長與維護社會穩定中發揮了重大作用。為減輕稅收所帶來的經濟負擔，中小企業想盡各種辦法來減少納稅，稅收籌劃也正是在這種情況下誕生的。稅收籌劃也叫納稅籌劃、稅務籌劃。稅收籌劃主要是指在企業納稅之前，確保不違背國家法律法規，以法人、自然人等作為納稅主體的經營活動或投資行為，先對稅收的事項作出安排，以便降低賦稅。稅收籌劃主要擁有合法性、籌劃性與目的性等特點。其中合法性主要是指稅收籌劃行為是在法律允許的范圍內開展，一旦出現違背法律法規的偷稅漏稅行為要嚴肅處理，堅決反對;籌劃性主要是指在納稅工作以前要事先做好稅收籌劃安排與設計;目的性主要是指稅收籌劃工作要具有明確目的，也就是說獲得“節稅”［1］。稅收籌劃風險主要是指企業法人在納稅時并未按照相關稅法做出相對應的正確納稅行為，從而給企業未來發展與企業經濟利益帶來一定損失。納稅是每個企業在生存發展過程中都避免不了的，納稅行為與企業共同存在，并貫穿于企業發展始終，因此，稅收籌劃風險也因此成為了企業發展過程中無法回避的事情。稅收籌劃是納稅人通過對投資決策、經營管理和會計核算方法的合理安排達到合法享受稅收優惠降低公司稅負減少稅收支出增加自身利益實現公司價值最大化的一種理財行為。稅收籌劃可以提高企業的經濟效益但同時它也具有很高的風險如果控制不好無疑會大大增加其成本。因此必須加強對稅收籌劃的風險管理才能保證其效用的最大化。

二、中小企業稅收籌劃的特點

稅收籌劃通常就是在不違背稅法規定與立法精神的情況下，根據稅收法規所提供的稅收優惠政策或機會，事先完成企業投資、經營與理財等活動的安排與籌劃工作，以此來減輕稅負，促進稅負最優化，最終實現企業利潤最大化。總的來看，稅收籌劃主要有以下幾方面特點:

(一)合法性

稅收籌劃在遵守稅收法規的同時也體現了稅收政策導向。從稅收籌劃的形式上來看，它將明確的法律法規條文作為實施依據;從稅收籌劃的實施上來看，它又是遵照立法意圖而進行的。正是在這兩種情況的作用下，稅收籌劃得到了國家的許可與鼓勵，從而也使節稅動機具有合理性，節稅手段也具備了合法性。

(二)擇優性

在稅制要素中，稅賦具有一定的彈性;在財務制度中，會計核算方法具有一定的可選擇性，使得企業可以根據負債以及所有者的相應權益，實現投資結構的優化，根據納稅義務的相關規定，設置相關機構，同時，企業還可以根據納稅程度的高低來選擇經營方式，這些都決定著企業應繳納稅款與稅后所得利潤［2］。稅收籌劃主要是在兩種或多種方案中，選擇最輕的稅負或最適宜企業使用的方案，以實現企業經營與發展的利潤最大化。企業在選擇納稅方案時注重并不是稅負是否達到最小化，而是要關注企業價值是否實現最大化或股東財富是否實現最大化。

(三)整體性

對于稅收籌劃的整體性主要從兩方面進行研究，首先就是在稅收籌劃過程中不能只側重某一納稅環節中的個別稅種的稅負高低，而是要從整體上看稅負的輕重。其次，在選擇納稅方案時不能將總體稅負輕重作為最重要依據，而是要將節稅與增稅的綜合效果作為衡量標準，尤其是企業要從多種納稅方案中選擇最優方案時，應當將總體收益最多的方案作為最佳方案，盡量不要選擇納稅最少的方案［3］。由此可見，要通過減少稅負來提升企業經濟效益并不是最主要的方式，減少稅負只是提升企業經濟效益的眾多方法中的一種手段。

三、中小企業稅收籌劃的必要性

企業發展的主要目的是追求經濟利益的最大化，因此中小企業在投資、經營以及理財方面開展稅收籌劃已經成為其不可缺少的工作。但在稅收籌劃實施的前提是要具備一定的經濟環境和與之相匹配的措施。從目前來看，企業實施稅收籌劃工作已經具備一定可行性，通常體現在以下幾方面:

(一)稅收是我國政府進行宏觀調控的重要杠桿

國家應向企業征收什么賦稅，每項賦稅應征收多少，在征稅時應采取哪些方式，都能體現出政府在稅負方面的政策意圖。稅收法律法規以及相關政策通常都是根據行業、部門、產品等方面的不同區分對待的，對于那些需要在稅收上得到支持的企業要盡量減少征稅比例或實行免征稅政策，對于需要限制發展的企業，通常政府都會對該企業多征稅。因此，中小企業在如何納稅問題上通常都會設計多種方案。中小企業在發展中要想避開稅收政策中所限制的條件，就要調整自身行為，使企業達到國家所規定、能夠鼓勵企業發展的政策條件，這樣一來既達到了降低稅負的目的，又促進了中小企業的發展。

(二)建立健全稅法法律法規

盡管近年來我國政府正在不斷完善各項法律法規，但從現階段發展來看，在稅法的建立上還存在不完善的地方，特別是在與其他法律法規的銜接上還存在空白點，在掌握尺度上還存在界限模糊的情況，這就需要我國政府相關部門對稅法進行完善，彌補法律上的空白。

(三)根據自身實際情況選擇財務處理辦法

從現階段實行的財務會計制度中可以得知，財務會計制度中部分規定中具有一定的彈性，部分財務在處理上可以自由確定。如對于存貨計價方法就可以采用先進先出法、加權平均法或后進先出法等;對于固定資產的折舊法可以通過直線法或加速折舊法進行。中小企業在發展過程中一定要根據企業環境和自身實際情況，選擇適用于企業自身發展的財務處理辦法，促進企業發展壯大。

(四)稅收籌劃是國家促進中小企業發展所提倡的辦法

從目前發展來看，稅收籌劃能夠提升企業經濟效益，但卻減少了國家財政收入，盡管國家財政收入與之前相比有大幅度縮減，但這也是出于國家本意，是國家希望看到的結果，表面上看國家損失了不少財政收入，但從實質上來看，國家正是通過這種方式來落實經濟政策，優化及調整國家產業結構［4］。從國家未來經濟發展來看，中小企業在國家政策鼓勵下企業的經濟效益有很大提升，在一定程度上也說明了該政策已經為國家培養了稅源，對于國家長期財政稅收起到了促進作用。因此，國家對合乎規定的稅收籌劃行為是表示支持與肯定的，正是由于國家的肯定才使企業稅收籌劃行為能夠順利進行。由此可見，稅收籌劃行為是國家賦予企業的權利，也正是基于此，才使企業一定要依法納稅，在促進企業發展的同時也要促進國民經濟增長。

四、中小企業稅收籌劃所面臨的風險

(一)自身因素的影響

對政策與稅收籌劃的認識還不夠全面是制約中小企業稅收籌劃開展的重要因素。很多中小企業認為稅收籌劃只是財務人員的工作，其他人員無權干涉，并認為只有與稅務局處理好關系就能將問題解決，這種認識與盲目操作最容易出現稅收籌劃風險。部分企業還將稅收籌劃認定為是少納稅，經常采用違規手段開展“稅收籌劃”［5］。此外，部分從事籌劃工作的人員缺乏財務知識了解，不清晰我國稅收政策，不按照法律法規辦事，特別是統籌謀劃能力不強，嚴重制約稅收籌劃開展。

(二)外部環境的影響

影響中小企業發展的外部環境因素主要有稅收政策的變化和稅務行政執法不規范。在市場經濟的影響下，及時對國家產業政策和經濟結構做出調整，稅收政策也隨之發生變化，這樣做的主要目的是促進國民經濟增長。但每次對稅收籌劃做出調整都需要一定時間，從最初實施到最終成功需要一定過程，如果此時稅收政策出現變化，企業還是執行原有稅收籌劃方案，就會使出現企業稅收籌劃風險。此外，企業在進行稅收籌劃活動時經常會遇到由于稅務行政執法人員對稅收籌劃觀念出現偏差，致使企業稅收籌劃成為一張白紙，嚴重的還會被認定稅收籌劃行為是偷稅漏稅行為，從而埋下稅收籌劃風險隱患。

五、中小企業稅收籌劃風險的防范對策

(一)學習認識稅收籌劃，規范會計核算過程與方法

中小企業要順利開展稅收籌劃最重要的就是企業管理層人員要形成正確的依法納稅意識。雖然稅收籌劃能夠提升企業經營業績，但它只是提升企業財務管理水平其中的一個小環節，因此，不能將其作為提升企業利潤的終極辦法，在企業發展中有諸多影響企業經濟效益增長的因素，如市場、商品價格與質量、企業經營方式等都會影響到企業發展［6］。企業要順利開展稅收籌劃的重要前提是依照法律設立企業財務會計賬冊，正確處理好財務管理工作。要了解稅收籌劃工作是否合法，首先就要接受納稅檢查，將企業會計憑證與記錄作為納稅檢查的依據。這就要求中小企業做好企業會計憑證與記錄工作，以此來提升稅收籌劃效果及可靠依據。

(二)及時了解稅收政策，把握政策內涵

為適應國家宏觀調控政策，彰顯國家產業結構，稅收政策一直處于發展變化中，從一定程度上講，稅收籌劃就是在稅收政策影響下不斷調整以適應經濟實際的變化，根據納稅人的稅收利益增長點，最終實現利益最大化［7］。因此，在開展稅收籌劃時一定要了解經濟發展特點，關注稅收政策變化情況，全面了解稅收政策。由此可見，詳細了解稅收政策是降低稅收籌劃風險的關鍵。中小企業在開展稅收籌劃中要建立健全適用于自身發展的稅收籌劃體系，并經常組織稅法學習，了解最新稅收政策，根據實際情況調整稅收籌劃方案，保證企業稅收籌劃行為不會違背國家法律［8］。

(三)提升企業稅收籌劃人員素質

從某種角度上將，稅收籌劃行為是一種高級的理財活動，在稅收籌劃中涵蓋多種專業知識，如金融、稅法、投資等，具有極強的專業性。要成為一名合格的執業人員，在具備法律常識，了解稅收政策以外，還要了解工商、金融等方面的專業知識，并能在最短時間內了解企業情況，清晰涉稅主要事項，明確籌劃意圖［9］。如果企業現有人員不能勝任工作，企業可以應聘請專業人士指導稅收籌劃操作，以將稅收籌劃風險降到最低。

(四)創設良好的稅企關系

現代經濟體制是市場經濟，稅收所擁有的職能主要有財政收入職能與經濟調控職能。政府為促進納稅人能夠及時納稅，已將實施稅收差別政策作為調整產業結構，促進人民就業，推動國民經濟增長的重要手段［10］。此外，還根據實際情況制定了多種稅收政策及征稅方式，這就要求中小企業在開展稅收籌劃行為之前要詳細了解稅務機關工作流程，加強與其聯系，在稅法規定范圍內能獲得稅務機關的理解，尤其是在處理新生事物等問題上能夠取得稅務機關的認可。由此可見，中小企業開展稅收籌劃行為時最重要的就是形成正確的風險意識，研究引起風險發生的主要因素，有針對性的采取措施降低企業風險，切忌出現偷稅漏稅行為，真正發揮稅收籌劃作用。

作者：劉暢 單位:遼寧理工學院