稅收籌劃在企業(yè)理財中的應(yīng)用
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（一）有利于提高企業(yè)在經(jīng)營
管理和會計管理方面的水平稅收籌劃的本質(zhì)屬于一種理財活動，因而它是企業(yè)財務(wù)決策的重要組成部分，是理財研究的重要范疇。而在會計學(xué)中，資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素。企業(yè)的經(jīng)營管理工作就是圍繞如何有效使用資金，合理攤銷及降低成本（費用），從而實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤而開展的。稅收籌劃就是在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對籌資、投資、經(jīng)營、組織、交易等事項的適當(dāng)安排和籌劃，用足、用活、用好國家的稅收優(yōu)惠政策，合理地、最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，實現(xiàn)資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求。當(dāng)會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，會計人員可以通過稅收籌劃正確進行納稅調(diào)整，正確記稅，正確編制財務(wù)報告，并進行納稅申報，從而有利于提高企業(yè)的會計管理水平，發(fā)揮會計的多重功能。
（二）有利于提高企業(yè)納稅人的納稅意識
稅收籌劃主要是利用國家稅收優(yōu)惠政策，通過合理安排以達到節(jié)稅的目的。為此，納稅人必須學(xué)習(xí)、熟悉國家稅法，具有較高的稅收政策水平及對稅收政策進行深層加工的能力，這樣才能保證籌劃方案的合法性和有效性，達到一定時期減輕稅負(fù)的目的。為了達到這一目的，在納稅籌劃的過程中，納稅人必定熟悉和通曉稅法，能夠準(zhǔn)確把握合法與非法的界限，并保持各種賬冊文件的完整。這樣，通過主動地研究、學(xué)習(xí)和運用稅法及稅收政策，納稅人的納稅意識必然得到提高，法制觀念必然得到加強。
二、稅收籌劃在企業(yè)理財中應(yīng)用的主要方法
（一）企業(yè)在籌資決策中的稅收籌劃
新企業(yè)的建立，舊企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，都需要一定量的資金，這時就涉及企業(yè)的籌資。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，不同的籌資方式組合將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時也會使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平，這便為納稅人進行籌資決策中的稅收籌劃提供了操作空間。
（二）企業(yè)在投資決策中的稅收籌劃
企業(yè)在進行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少?？晒┻x擇的投資方式、投資組織形式、投資地點、投資行業(yè)或方向具有多樣性，而不同的投資方式、組織形式、投資地點、投資行業(yè)或方向的稅收待遇也各有差異。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應(yīng)納稅額的多少直接關(guān)系到納稅人的投資收益率。這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響，進行科學(xué)的稅收籌劃。
（三）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營決策中的稅收籌劃
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種。因此在經(jīng)營過程中應(yīng)主要對涉及上述多稅種的事項進行籌劃以獲得稅收利益。
1．企業(yè)通過比較然后選擇合適的增值稅納稅人身份來進行稅收籌劃只有符合一般納稅人資格認(rèn)定條件，且增值稅專用發(fā)票對企業(yè)經(jīng)營無大的影響時，稅收籌劃才能為企業(yè)創(chuàng)造利益。其具體方法是：設(shè)X為各期不含稅進貨額，Y為相應(yīng)各期不含稅銷售額，如果一般納稅人的進銷項稅率均為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%，則當(dāng)YX17%-XX17%＞YX6%，即當(dāng)X/Y＜64.71%時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕于一般納稅人，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份；而當(dāng)X/Y＞64.71%時，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，此時，應(yīng)選擇一般納稅人的身份。
2．企業(yè)通過比較然后選擇合適的混合銷售的稅種來進行稅收籌劃當(dāng)納稅人增值稅應(yīng)稅貨物銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額基本相等，能較容易使銷售額或營業(yè)額超過對方時，這時的稅收籌劃才能為企業(yè)創(chuàng)造利益。具體方法是：設(shè)X為各期不含稅進貨額，Y為相應(yīng)各期不含稅銷售額，如果一般納稅人的進銷項稅率均為17%，營業(yè)稅稅率為3%，則當(dāng)YX17%-XX17%＞YX（1+17%）X3%，即當(dāng)X/Y＜79.35%時，選擇營業(yè)稅可以少繳稅。因此，應(yīng)采取能加大營業(yè)額的經(jīng)營策略，使其超過增值稅銷售額。
（四）企業(yè)在利潤分配決策中的稅收籌劃
在企業(yè)的利潤分配決策中，利潤分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補時間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進行稅收籌劃。
1．企業(yè)通過比較然后選擇合適的股利分配來進行稅收籌劃企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景和企業(yè)實際情況來籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金的股利，從而對企業(yè)和股東都有利。
2．企業(yè)通過比較然后選擇合適的再投資來進行稅收籌劃若有再投資優(yōu)惠，而企業(yè)又想擴大生產(chǎn)規(guī)模，則企業(yè)用稅后所得進行再投資而不用借入資金再投資，無疑可節(jié)約更多稅款。這是因為再投資的優(yōu)惠通常大于借入資金的利息抵稅所得。
三、稅收籌劃在企業(yè)理財中應(yīng)用時應(yīng)注意的幾個問題
（1）稅收籌劃要符合稅制，企業(yè)要依照法律進行稅收籌劃：一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范；二是以合法節(jié)稅方式對企業(yè)籌資投資經(jīng)營等一系列活動進行安排，作為稅收籌劃的基本實現(xiàn)形式；三是要貫徹立法精神，使稅收籌劃成為政府利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。
（2）稅收籌劃要以服務(wù)于企業(yè)總體利益最大化為最終目標(biāo)。稅收籌劃的方案通常是有多種的，可要達到企業(yè)利益最大化，就要求我們在稅收籌劃的過程中要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳的經(jīng)濟決策，企業(yè)進行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟效益，這就要求企業(yè)在進行稅收籌劃時，要統(tǒng)籌考慮，既要考慮國家宏觀經(jīng)濟政策，又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個別稅負(fù)高低。
（3）稅收籌劃要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須要事先籌劃還要有長遠的眼光。稅收籌劃是企業(yè)的一種長期行為和事前籌劃活動。稅收籌劃的效用不是在一年兩年就能真正顯示出來的。所以企業(yè)在進行稅收籌劃時不僅僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策上，有時還與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來。而事先籌劃就是要求企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這樣才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
（4）企業(yè)在稅收籌劃時要進行“成本——效益”分析。企業(yè)的基本目的在于實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益，使企業(yè)投資者利益達到最大化。企業(yè)進行稅收籌劃是為了獲得整體經(jīng)濟利益，而不是某一個環(huán)節(jié)的稅收利益。因此，企業(yè)在稅收籌劃時要進行“成本——效益”分析，以判斷該稅收籌劃在經(jīng)濟上是否可行、必要。
（5）企業(yè)進行稅收籌劃時要注意防范風(fēng)險。稅收籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險并存。稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性的特點，而國家政策、稅收法規(guī)在今后一段時間內(nèi)有可能發(fā)生變化。而且稅收籌劃經(jīng)常是在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風(fēng)險。如果無視這些風(fēng)險，盲目地進行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險性。
四、結(jié)束語
隨著我國經(jīng)濟體制的不斷改善，稅法的不斷完善，稅收籌劃也會隨著繼續(xù)發(fā)展，企業(yè)的理財也會越來越成熟。稅務(wù)籌劃是在宏觀的經(jīng)濟背景下進行的。一個國家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務(wù)部門對法規(guī)的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，以及稅收法制化進程的加快，稅收籌劃已不再是國際學(xué)術(shù)領(lǐng)域的獨立研究課題，人們將會對稅收籌劃有一個較全面正確的認(rèn)識。隨著納稅人權(quán)益保護意識的增強，納稅人的稅收籌劃意識也會更加強烈，稅務(wù)籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務(wù)機關(guān)所接受，所以稅務(wù)籌劃在中國前景廣闊，中國企業(yè)將越來越多地利用稅收籌劃來當(dāng)家理財以及維護自身的合法權(quán)益。
作者：何小紅
