企業稅收籌劃與籌劃風險研究

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稅收籌劃即為“納稅籌劃”，是指納稅人對于納稅方案進行科學性地籌劃，以獲取納稅節約的目的。新《企業所得稅法》的出臺，對于稅收籌劃的內容也做出了相應的調整，使得企業納稅人在稅法的指導下合理節稅。有關納稅籌劃具體條例的實施，不僅促使稅法的立法級次有所提高，而且還為依法納稅和治稅提供法律依據。籌劃程序上，企業要做好稅收籌劃工作，就要籌劃企業投資、經營和理財活動，在符合新企業所得稅法規范的情況下，有效地節約納稅金額。然而，當稅收籌劃在具體實施中，基于諸多不確定因素的影響而導致籌劃方案設計中存在著無法掌控的風險。這就需要對稅收籌劃風險進行研究，以具有針對性地制定風險控制籌劃措施。

一、新企業所得稅法下，“稅收籌劃”的界定

稅收籌劃屬于綜合性學科，其中所涵蓋的內容囊括了財稅、財會、法律以及管理等等，目前已經適應市場經濟發展需要而形成有效控制“經濟納稅”的集合體。企業納稅人為了減輕稅負，可以依據稅法規定對于企業所開展的各種活動，諸如企業經營、企業投資以及籌集資金的活動進行謀劃與安排，以通過減輕稅負，促進企業財務目標得以實現。其最終的目的是確保企業正常經營的情況下，合理應稅，而且可以將稅負降到最低，以達到稅后利潤最大化。稅收籌劃具有合法性，其是建立在稅法規定范圍內的。企業施行合理避稅，也是建立在依法納稅的前提基礎上的，按時足額地交納稅款，以使合理避稅受到法律保護。

二、新企業所得稅法下，稅收籌劃所具備的特點

1.稅收籌劃的順法性。

在新企業所得稅法下的稅收籌劃中，最基本的特征就是稅收籌劃的順法性，其也是區別于違法偷稅、漏稅的根本標志。企業經營過程中，施行稅收籌劃是在符合新企業所得稅法的情況下執行的，對于法律規定范圍內的納稅方案進行選擇。納稅人通過合理安排財務活動，調整企業經營，可以將稅負減輕。可見，稅收籌劃是順應稅法立法意圖的。從企業整體發展的角度出發，按照企業長期發展規劃優化納稅選擇，以做好稅收調控工作。

2.稅收籌劃的事前性。

通常而言，納稅人繳納稅收發生在經濟行為之后，即當企業在交易行為完成后，繳納相應的稅種。稅收籌劃則不然，其是發生在納稅義務之前，企業納稅人根據自身的經營業務涉及納稅行為，具有選擇性地實施納稅活動。那么，企業在經營活動開展之前，就要對于政府的稅收優惠政策有所了解，以安排企業的投資活動和融資活動，合理安排企業財務活動，以使稅負降低。

3.稅收籌劃的時效性。

中國的市場經濟動態化發展，促使中國經濟處于轉型期。社會經濟形式不斷變化，有關法律必然會不斷調整和完善。新企業所得稅法下的稅收籌劃要能夠把握住新變化，就要立足現實，對稅法以及相應的法規以準確把握，及時更新稅收籌劃方案，實現稅收利益最大化。

三、稅收籌劃的必要性

1.企業經濟利益最大化。

在企業的經營活動和財務活動中，合理的稅收籌劃可以節約企業流動資金，稅收費用也會相應地有所降低。當企業的流動資金提高時，資金使用價值也會進一步提高，當企業資金的流入量遠遠地超過資金流出量的時候，現金的凈流量有所提升。

2.提高企業會計的專業技術水平。

企業稅務籌劃工作的展開對于企業會計核算的要求更高。會計人員要對于稅收籌劃及時優化，并積極地學習新會計準則，以不斷地更新會計知識，掌握稅收和稅法知識。

3.完善企業管理制度。

企業管理制度的完善，就是要降低企業投資成本，實現生產經營效益的最大化。稅收籌劃降低企業成本的同時，還會促進管理制度合理性。減免納稅金額可以獲得利益最大化，優化企業管理制度，還會提高企業有關人員的納稅意識。

四、造成企業稅收籌劃風險的原因

一個企業想要獲得更好的發展，就必須從多個角度對其未來的形式加以分析，所以這一點對于企業稅收考慮也同樣如此。企業在發展的同時，必須進行稅收籌劃，而在進行稅收籌劃的過程中，需要著眼于全局，進行長期性規劃思考。從很多企業的案例中都能夠看出，一些企業往往只注重短期的節稅，最終使得自身的發展一直徘徊在違法的邊緣，每一步都會釀成禍患。另外，還有一部分的原因，就是企業經營管理者，其自身所具備的籌劃意識根本不足以支撐整個工作的開展，最終對于稅收籌劃的理解出現了偏差。一些企業認為，稅收籌劃就是在做少繳稅的計劃，并將其概念等同于偷稅、漏稅，那么在實際操作中，就會減弱稅收籌劃的功效。

五、新企業所得稅法下稅收籌劃風險的控制措施

面臨稅收籌劃方案設計的不確定性，導致稅收籌劃風險出現。企業在生產經營中，就需要針對具體的風險情況，采取必要的管理技巧，以對籌劃風險以有效控制。

1.提高稅收籌劃風險意識。

企業納稅人在稅收籌劃的過程中，存在著一定的主觀性。對于籌劃風險進行有效預測，提高稅收籌劃風險意識是非常必要的。企業納稅人可以利用網絡技術將稅收籌劃的風險預警系統建立起來，對于潛在的風險實時監控，以做到未雨綢繆、有效防范。樹立稅收籌劃的風險意識的目標是實現納稅零風險，在操作的過程中，要注意靈活運用相關策略，不可以納稅風險的增大為代價，同時還要對于籌劃項目進行理性論證，以確保稅收籌劃的合理化。

2.稅收籌劃要貫徹成本效益原則。

將稅收籌劃貫穿與企業經營活動和財務活動之中，是通過獲得一定的稅收利益而降低企業經營成本。為了實現這一目的，在稅收籌劃的過程中，必然要付出額外的投資，這就需要在稅收籌劃的過程中，充分考慮成本性風險，把握住機會利益。比如，盈利企業稅負必然會很高，為了降低稅負，可以將虧損的企業兼并，但是，兼并企業的過程中，還要承擔相應的負債和各項開支，因此，在試圖降低稅負的同時，還要同時考慮到稅收籌劃的直接成本和機會成本。可見，在稅收籌劃中貫徹成本效益原則是非常必要的。

六、結語

綜上所述，市場經濟多元化動態發展，必然驅使納稅人的生產經營方式多樣化展開。國家出臺了新企業所得稅法，其中對于稅收籌劃以規范，可以對于日漸復雜的經濟獲得運用稅收制度以籌劃。基于稅法的穩定性和社會經濟發展的變化性之間所存在的矛盾，稅收籌劃為企業帶來稅負減少的同時，也存在著籌劃風險。針對新企業所得稅法下的稅收籌劃進行研究，把握籌劃風險因素，并具有針對性地采取有效對策，可以對籌劃風險以有效控制。

作者：楊進武 單位：云南省昭通市鹽津縣財政局