勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)營改增稅收籌劃論文

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一、我國勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)營改增現(xiàn)狀

1.部分地區(qū)出現(xiàn)營改增改革滯后，涉稅管理不統(tǒng)一

目前，我國的勘測(cè)設(shè)計(jì)行業(yè)營改增稅收政策在很多偏遠(yuǎn)地區(qū)仍然存在營業(yè)稅與增值稅并行的局面，不單阻礙了相關(guān)營改增稅收政策的效應(yīng)發(fā)揮，還因?yàn)槎愂展芾聿唤y(tǒng)一，帶來一定的涉稅難題與風(fēng)險(xiǎn)。由于部分單位不需繳納增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理過程中出現(xiàn)紕漏，導(dǎo)致購買企業(yè)在支付采購費(fèi)用后無法取得必要的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，稅收成本直接增加，企業(yè)稅負(fù)增大，也存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)涉稅準(zhǔn)備工作不充分

營改增稅收改革實(shí)施以來，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)作為一般納稅人繳稅名義稅率由5%上升為6%，實(shí)際稅率為5.66%，一定程度上加重企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，由于允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)抵扣的工作要做好充分的準(zhǔn)備。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算等方面需要相應(yīng)調(diào)整，對(duì)企業(yè)的應(yīng)變能力要求高。企業(yè)往往存在這方面的意識(shí)，但以前未涉足過，著手開展工作相對(duì)困難，重點(diǎn)準(zhǔn)備工作未能抓好，一般都是走一步看一步，逐步完善，在此過程中，也會(huì)錯(cuò)過較好的節(jié)稅時(shí)點(diǎn)。例如在稅務(wù)管理發(fā)票的環(huán)節(jié)，稅收機(jī)關(guān)對(duì)進(jìn)項(xiàng)抵扣的環(huán)節(jié)更加嚴(yán)格與繁瑣，企業(yè)的管理模式、業(yè)務(wù)模式?jīng)]有適時(shí)調(diào)整與改變，會(huì)造成發(fā)票遺失，錯(cuò)過抵扣時(shí)間等等情況出現(xiàn)。另一方面，由于計(jì)算與繳納增值稅比營業(yè)稅復(fù)雜，企業(yè)缺少及時(shí)的培訓(xùn)，容易出錯(cuò)；再有就是供應(yīng)商及客戶的選擇上，其不具備增值稅納稅人資格的都會(huì)直接影響勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)稅收成本增加。

3.對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績存在一定負(fù)面影響

這主要體現(xiàn)在企業(yè)營業(yè)收入與利潤指標(biāo)上。增值稅屬于價(jià)外稅，不包含在企業(yè)的營業(yè)收入中，營業(yè)稅與其相反，屬于價(jià)內(nèi)稅，稅金包含在企業(yè)的營業(yè)收入中。自營改增實(shí)施后，稅金不得計(jì)入營業(yè)收入的變化直接導(dǎo)致企業(yè)的營業(yè)收入出現(xiàn)一定程度的下降，個(gè)別還出現(xiàn)下降幅度超過了成本的下降幅度，這樣企業(yè)的利潤水平也會(huì)隨之下降。

4.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高

營改增稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的稅務(wù)管理活動(dòng)，需要由專業(yè)的高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員完成。目前我國勘測(cè)企業(yè)稅務(wù)人員的素質(zhì)有待加強(qiáng)，加之改革實(shí)施時(shí)間不長，相關(guān)配套制度不夠完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員對(duì)一些政策難題解釋的也不盡完善，也造成企業(yè)稅務(wù)人員對(duì)政策法規(guī)的把握不夠，因此開展稅收籌劃時(shí)僅能套用一些稅收優(yōu)惠政策，缺少全局性的考慮，稅收籌劃也僅僅停留在低層次的個(gè)案籌劃水平上。

二、勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)營改增稅收籌劃的建議和對(duì)策

1.勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)增值稅籌劃的重點(diǎn)

勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)作為增值稅一般納稅人，應(yīng)盡可能多的取得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，除了優(yōu)先將增值稅一般納稅人作為供貨商與服務(wù)商之外，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)還應(yīng)從成本費(fèi)用中重點(diǎn)區(qū)分可抵扣與不可抵扣的成本項(xiàng)目。在勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)中，員工的工資福利費(fèi)用在企業(yè)總成本費(fèi)用中占比一般較高，該項(xiàng)費(fèi)用不存在可抵扣的情況，包括辦公室的裝修費(fèi)用、業(yè)務(wù)接待費(fèi)用等都是不可抵扣的，所以企業(yè)不必在這類的費(fèi)用中考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此應(yīng)重點(diǎn)做好例如項(xiàng)目分包款、設(shè)備、材料采購、印刷費(fèi)等此類可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本費(fèi)用準(zhǔn)備工作。至于如何做好，首先應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員宣傳與培訓(xùn)工作，幫助業(yè)務(wù)人員認(rèn)識(shí)與了解取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的重要性和有關(guān)流程手續(xù)，同時(shí)為了加深業(yè)務(wù)人員的印象，可以由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一制作增值稅開票信息小卡片，羅列公司的開票信息，以及可以開具增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)支出范圍等等；定期舉行業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，將涉稅過程中碰見的問題與解決辦法向有關(guān)人員介紹與交流。

2.國家應(yīng)完善營改增的相關(guān)制度和加快推進(jìn)改革的力度

首先應(yīng)規(guī)范與完善稅收的優(yōu)惠政策，開始試點(diǎn)實(shí)施營改增時(shí)頒發(fā)的關(guān)于銜接營改增稅收優(yōu)惠政策的制度在實(shí)際操作的過程中，存在操作不清晰、不明確的情況，帶來增值稅抵扣鏈條的中斷，因此建議加快完善制度細(xì)則，確保操作更加規(guī)范有序。其次，針對(duì)個(gè)別行業(yè)營改增后稅負(fù)增加幅度較大的情況，應(yīng)進(jìn)行稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，簡并稅率檔次，讓各行各業(yè)均能享受到國家稅制改革帶來的優(yōu)惠，這樣勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)購買服務(wù)或者產(chǎn)品時(shí)，能順利取得對(duì)方的增值稅專用發(fā)票。最后還應(yīng)拓寬抵扣范圍，我國現(xiàn)行的增值稅仍處于不完全的消費(fèi)型層次，為徹底消除重復(fù)繳稅的問題，國家應(yīng)綜合考慮宏觀調(diào)控、財(cái)政承受等因素，認(rèn)真研究不動(dòng)產(chǎn)的稅收抵扣問題，以及剩余營業(yè)稅征稅項(xiàng)目改革的時(shí)間表，進(jìn)一步深化增值稅改革進(jìn)程，掃清地方土政策的阻礙，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)造更為有利的稅收環(huán)境。

3.注意納稅人身份的選擇

營改增政策實(shí)施，關(guān)于勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)納稅人身份選擇的問題，也能為勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)帶來一定的節(jié)稅空間。增值稅有關(guān)條例規(guī)定，作為試點(diǎn)納稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元以上的，可作為一般納稅人，按6%的增值稅率計(jì)算繳納增值稅，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票允許抵扣；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元以下的，可作為小規(guī)模納稅人，按3%的增值稅率計(jì)算繳納增值稅，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票不予抵扣。一般納稅人的會(huì)計(jì)核算要求較高，需要有專業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處理，同時(shí)一般納稅人的增值稅征收管理環(huán)節(jié)也較復(fù)雜，需要的人力、財(cái)力、物力較大，這些都一定程度上造成了財(cái)務(wù)成本的增加。因此，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)在進(jìn)行納稅人身份選擇時(shí)應(yīng)充分結(jié)合自身的實(shí)際情況，在保證稅收成本最小化的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的選擇。

4.掌握延遲納稅的技巧

營改增實(shí)施以后，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)可以根據(jù)合同以及交易流程合理確認(rèn)收入與費(fèi)用的時(shí)間，避免因早交稅款影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到節(jié)省資金成本的目的。例如，企業(yè)在經(jīng)營過程中可以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整固定資產(chǎn)的購置時(shí)間，在企業(yè)完成營改增以后，再進(jìn)行設(shè)備更新采購，企業(yè)也可以根據(jù)供應(yīng)商實(shí)行營改增的進(jìn)度情況，合理安排購買服務(wù)或產(chǎn)品的時(shí)間，通過此種方法的運(yùn)作，可以取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，達(dá)到降低企業(yè)稅收成本的目的。

5.混業(yè)經(jīng)營不同項(xiàng)目注意分別核算

實(shí)行營改增后，企業(yè)可能存在混業(yè)經(jīng)營的情況。根據(jù)政策規(guī)定，納稅人具有不同稅率的銷售貨物、提供勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)行為時(shí)，應(yīng)分別按照不同的稅率或征收率進(jìn)行核算，沒有進(jìn)行分別核算的，將從高適用稅率或者征收率。企業(yè)兼營營業(yè)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算營業(yè)項(xiàng)目的銷售額與營業(yè)額，未分別核算的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。為了避免從高使用稅率，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)在繳納稅款時(shí)，應(yīng)將企業(yè)的收入進(jìn)行合理拆分，變動(dòng)其在收入中的所占比例，分別進(jìn)行核算，這樣便可以避免從高繳稅，合理實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

三、結(jié)論

營改增的實(shí)施對(duì)勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的發(fā)展帶來很深的影響，一方面降低企業(yè)的稅收成本，另一方面也給企業(yè)管理帶來一定的挑戰(zhàn)。在當(dāng)前新形勢(shì)下，企業(yè)定要深刻認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，充分利用各項(xiàng)優(yōu)惠政策，制定合理的籌劃方案，加強(qiáng)稅收管理，以便最大程度的降低企業(yè)稅收成本，同時(shí)促進(jìn)各方做好稅務(wù)管理工作，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

作者：陳健 單位：中水珠江規(guī)劃勘測(cè)設(shè)計(jì)有限公司