我國企業(yè)并購所得稅稅收籌劃分析
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1.企業(yè)并購中稅收籌劃的分析
(1)利用稅收遞延條款
我國稅法明確規(guī)定，如果在企業(yè)經(jīng)營管理的過程中發(fā)生了虧損現(xiàn)象，該企業(yè)不但可以免于繳納當年的企業(yè)所得稅，并且還可以將下一年度，甚至以后該企業(yè)連續(xù)若干年的經(jīng)營收益最先用于彌補當年的虧損和虧欠國家的稅收，最后再以彌補虧損后的收益來計算該企業(yè)應納所得稅額，直至到達彌補期限或者是在企業(yè)彌補虧損后的應納稅所得額還存在。所以，在當下存在虧損現(xiàn)象但仍然具有一定盈利潛力的企業(yè)通常會成為其他大企業(yè)并購的目標對象，或者是由虧損企業(yè)主動并購盈利企業(yè)，以便于有效發(fā)揮并購企業(yè)雙方稅收方面的互補優(yōu)勢，獲取避免稅收利益。
(2)利用資產(chǎn)的重估增值
資產(chǎn)稅基的折舊提取可以作為稅前扣除的項目條款，因而造成了降低企業(yè)利潤利益，從而大量減少企業(yè)的現(xiàn)金量流出和納稅義務，企業(yè)在進行并購行為的過程中總會同時進行著資產(chǎn)，尤其是重新評估的固定資產(chǎn)，對于長期低估固定資產(chǎn)被或者比較低的折舊率的企業(yè)而言，企業(yè)通過實行并購行為可以取得提升資產(chǎn)的計價水平的時機，進而提升企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎來達到獲取更加多的企業(yè)稅收扣除。
(3)利用支付工具
支付工具的方式多樣，其一是現(xiàn)金支付，現(xiàn)金支付是指以現(xiàn)金的方式購買被并購方的資產(chǎn)或者是股權(quán)的方式。這種方式對于被并購方而言是稅負最沉重的，被并購方一定繳納與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關稅款，沒有給被并購留下籌劃的余地。另外，對于被并購企業(yè)的股東而言，這種現(xiàn)金支付方?jīng)]有節(jié)稅利益。但從并購方的角度而言，如果并購方使用的是自有資金支付，會給企業(yè)形成非常大的負擔，如果并購方自主提高負債率，向銀行借款支付，可以有效地能分解現(xiàn)金支付造成的壓力，還能降低企業(yè)所得稅額的支出。由于我國稅法明確規(guī)定，企業(yè)由于負債而造成的利息支出可以在稅前扣除，進而減輕當時企業(yè)的納稅義務，使那些利用負債進行經(jīng)營而比自身擁有資本經(jīng)營而在稅法上更加有益。并購是一種資本經(jīng)營行為，并購方企業(yè)在進行并購活動時資金的融資計劃時，可以結(jié)合企業(yè)本身的財務杠桿力度，通過適合的負債融資活動籌集并購所需要資金，提升整體負債水平，以求取得最大化的利息抵稅效益。其二是股票交換的方式，是指并購方發(fā)行企業(yè)股票去交換獲取被并購方股票的方式。同時還要適應特殊性稅務處理的其他要求，被并購企業(yè)不需要明確轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得收入，因而也不需要向政府繳納稅款。從被并購企業(yè)股東的角度而言，使用股票交換方式實行并購活動，因為目標企業(yè)的股東沒有收到并購方企業(yè)的現(xiàn)金，未能達成資本利得，所以這種并購行為造成的所得可以持續(xù)延期直到企業(yè)股東售出其股票時才需要征稅，因此股東能夠取得延期納稅的利益。其三是承擔債務方式，并購方以主動承擔被并購方的債務來達到肖購的方式。因為被并購方是資產(chǎn)不能抵債務，不計算企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得所以就不必繳納所得稅，并且這是一種產(chǎn)權(quán)交易活動，也不必繳納營業(yè)稅和增值稅等相關流轉(zhuǎn)稅。所以，對并購企業(yè)雙方而言，這種方式的稅負壓力是和其他兩種方式最輕的。
2.對稅收籌劃的建議
(1)完善各個部門的預算編制
企業(yè)依據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況，應該將企業(yè)所有部門的費用都編制到各個預算部門中去。之后再由各個部門的職能來明確劃分編制預算的領域，例如，銷售部門承擔負責銷售費用預算和銷售預算，人力資源和生產(chǎn)部門負責承擔生產(chǎn)預算。不同的行業(yè)或是企業(yè)處于的階段不同，企業(yè)預算編制也應該做出相應變動，通過預算來預估企業(yè)的整體運營發(fā)展的方向以及重點，以期逐漸實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。
(2)建立全面的嚴格的預算控制和執(zhí)行體系
企業(yè)通過實行編制預算，可以把企業(yè)的各項目標分化成為各個部門的目標和責任，細化的任務指標就成為檢核各個部門工作業(yè)績和成效的具體標準。嚴格考核既是對企業(yè)各個部門預算執(zhí)行成果的評估和考察，肯定取得的成績，找出存在問題，改進日后的工作，還是對企業(yè)員工和預算執(zhí)行者實行獎勵或處罰的現(xiàn)實依據(jù)，以達到充分調(diào)動員工的工作熱情，激發(fā)員工共同拼搏，最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。
3.結(jié)論
隨著我國市場經(jīng)濟的日新月異的高速發(fā)展，并購成為企業(yè)完成快速擴張的必經(jīng)之路。企業(yè)可以通過實行并購活動進行戰(zhàn)略重組，實現(xiàn)多樣化的經(jīng)營目標或者充分施展經(jīng)營、管理、財務上的合作作用，促使企業(yè)獲取最大的競爭優(yōu)勢。稅收是社會經(jīng)濟生活中的一個非常重要元素，進而影響企業(yè)經(jīng)營管理的成本。在企業(yè)進行并購活動的環(huán)節(jié)中，如果實行恰當?shù)亩愂栈I劃，可以有效地降低企業(yè)并購的成本，實現(xiàn)并購重組的最大化利益。
作者：連曉麗 單位：長春軌道客車股份有限公司