企業(yè)所得稅的稅收籌劃論文

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一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的策略

（一）加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，樹(shù)立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

實(shí)際工作中，由于國(guó)家政策發(fā)生了變化，產(chǎn)品市價(jià)波動(dòng)、利率、匯率變動(dòng)，這些客觀(guān)環(huán)境的變化必然影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況或者企業(yè)對(duì)稅收法律法規(guī)運(yùn)用不合理，存在稅收籌劃的結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的可能。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，盡力熟悉并準(zhǔn)確把握稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息，并將二者結(jié)合起來(lái)仔細(xì)研究，企業(yè)才能預(yù)測(cè)出不同的稅收籌劃方案，并對(duì)不同的稅收籌劃方案進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。

（二）加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通

在實(shí)踐中，由于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定范圍內(nèi)擁有自由裁量權(quán)，由于稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致在稅收政策執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)偏差，從而給企業(yè)的納稅籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，這些原因需要企業(yè)稅收籌劃的“合法性”需要得到稅務(wù)行政部門(mén)的確認(rèn)。因此，企業(yè)需要正確理解稅收政策的同時(shí)，要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通，業(yè)務(wù)上爭(zhēng)取取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)與認(rèn)可，達(dá)到節(jié)稅的目的。

（三）提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì)

納稅人對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等，決定企業(yè)稅收籌劃的成功與否。因此企業(yè)稅收籌劃人員需具備稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并能夠透徹的了解，還要具備良好的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)，才會(huì)對(duì)稅收籌劃提出更多的要求，同時(shí)也會(huì)減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（四）聘用專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃專(zhuān)家

稅收籌劃是一種高層次、高智力的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，籌劃人員應(yīng)當(dāng)是復(fù)合型人才，需要具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)。對(duì)于企業(yè)自身不能勝任的籌劃項(xiàng)目，納稅人需聘請(qǐng)稅收籌劃專(zhuān)家進(jìn)行稅收籌劃，以提高稅收籌劃的合法性、合理性、規(guī)范性和科學(xué)性。

（五）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹(shù)立正確的籌劃觀(guān)

依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃涉稅問(wèn)題、科學(xué)安排收支，這也是納稅人的權(quán)力。納稅人應(yīng)樹(shù)立正確的籌劃觀(guān)：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬(wàn)能的，其籌劃空間和彈性是有限的。

二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃方案

（一）在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的

會(huì)計(jì)處理方法和設(shè)法縮小應(yīng)稅收入來(lái)進(jìn)行稅收籌劃1.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。在收入確定過(guò)程中，企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷(xiāo)售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售結(jié)算方式，如采取托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物；采取分期收款銷(xiāo)售、委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物等銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物；以及推遲獲利年度、合理分?jǐn)倕R兌收益以及通過(guò)企業(yè)的兼并、合并，使成員之間的利潤(rùn)和虧損相互沖抵等，使收入控制在有利于降低納稅額的范圍內(nèi)。例1：某物流企業(yè)將其閑置的庫(kù)房出租，與承租方簽訂庫(kù)房出租合同中約定：租期為2013年9月至2014年8月間；租金100萬(wàn)元，承租方應(yīng)于2013年12月25日和2014年6月25日各支付租金50萬(wàn)元。如果按照此合同，企業(yè)應(yīng)于2013年12月25日將50萬(wàn)元的租金確認(rèn)為收入，并在2014年6月25日也將50萬(wàn)元的租金確認(rèn)為收入，并在2014年7月15日前預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果納稅人修改一下租金支付時(shí)間或者方法，其一，將支付時(shí)間分別改為2014年1月及7月，就可以將與租金相關(guān)的兩筆企業(yè)所得稅納稅義務(wù)延遲了一年和一個(gè)季度；其二，不修改房租的支付時(shí)間，只將“支付”房租改為“預(yù)付”，同時(shí)約定承租期末進(jìn)行結(jié)算，相關(guān)的租金收入可以得到更大時(shí)間的延長(zhǎng)。2.縮小應(yīng)稅收入主要考慮及剔除不該認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目，或設(shè)法增加免稅收入。在實(shí)際中具體采取的籌劃方法是：

（1）對(duì)銷(xiāo)貨退回及折讓?zhuān)瑧?yīng)及時(shí)取得有關(guān)憑證并作沖減銷(xiāo)售收入的賬務(wù)處理，以免虛增收入；

（2）多余的周轉(zhuǎn)資金，用于購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，其利息收入可免交企業(yè)所得稅?；蛘邔⒍嘤嗟闹苻D(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè)，取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。

（二）設(shè)備提前更新進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這樣可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，減緩已回收折舊成本的貶值，從而獲得延期納稅的好處，企業(yè)可達(dá)到籌劃節(jié)稅的目的。

（三）調(diào)整折舊政策進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定將電子設(shè)備計(jì)算折舊的最低年限由5年改為3年，將飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具計(jì)算折舊的最低年限由5年改為4年。新稅法實(shí)施后，對(duì)繼續(xù)使用的上述固定資產(chǎn)，可重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定調(diào)整折舊方法縮短折舊年限計(jì)算折舊，對(duì)企業(yè)籌劃節(jié)稅更有利。

（四）選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種，不再允許使用后進(jìn)先出法。在目前物價(jià)上漲的情況下，存貨計(jì)價(jià)宜采用加權(quán)平均法，而非先進(jìn)先出法。因?yàn)椴捎眉訖?quán)平均法進(jìn)行核算，銷(xiāo)售成本中包含后期進(jìn)貨的部分成本，數(shù)額較高，就可以將利潤(rùn)遞延到以后年度，進(jìn)而達(dá)到延期納稅的目的。

（五）通過(guò)安置殘疾人員進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)可以在滿(mǎn)足工作需要的前提下，多雇用一些《殘疾人保障法》所規(guī)定的殘疾人員，不但可以解決殘疾人員的就業(yè)，提高企業(yè)的聲譽(yù)，而且可以享受稅收上的優(yōu)惠，減少納稅額。

（六）合理選擇捐贈(zèng)對(duì)象及方式進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出不得扣除。企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，向《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)。另外，可抵扣捐贈(zèng)的計(jì)算基礎(chǔ)是年度利潤(rùn)總額，由于年度利潤(rùn)總額計(jì)算受會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)年度利潤(rùn)總額，計(jì)算可抵扣捐贈(zèng)數(shù)額。例2：某物流企業(yè)，2012年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元（已扣除捐贈(zèng)款），企業(yè)為了提高其知名度，決定向社會(huì)相關(guān)單位捐贈(zèng)30萬(wàn)元，并假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整，該企業(yè)所適用的稅率為25%。方案一：直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，該項(xiàng)支出不允許稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+30）×25%=32.5（萬(wàn)元）方案二：通過(guò)政府部門(mén)進(jìn)行捐贈(zèng)，則該項(xiàng)支出準(zhǔn)予稅前扣除捐贈(zèng)支出的扣除限額=100×12%=12（萬(wàn)元）因?yàn)閷?shí)際捐贈(zèng)額30萬(wàn)元超過(guò)捐贈(zèng)扣除限額12萬(wàn)元，因此12萬(wàn)元可全額稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+30-12）×25%=29.5（萬(wàn)元）方案三：通過(guò)政府部門(mén)對(duì)“舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建”進(jìn)行捐贈(zèng)，則該項(xiàng)支出準(zhǔn)予全額稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬(wàn)元）因此，選擇方案三比方案一少繳企業(yè)所得稅7.5萬(wàn)元（32.5-25=7.5），比方案二少繳企業(yè)所得稅4.5萬(wàn)元（29.5-25=4.5），企業(yè)在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)盡量選擇公益性捐贈(zèng)。

（七）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的0.5%。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%控制在當(dāng)年銷(xiāo)售收入的0.5%以?xún)?nèi)，以充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額，同時(shí)又可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。這一般可以通過(guò)調(diào)低業(yè)務(wù)招待費(fèi)的同時(shí)調(diào)高廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)來(lái)籌劃。例3：某物流企業(yè)預(yù)計(jì)2014年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)廣告費(fèi)為50萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為40萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬(wàn)元，其他可稅前扣除的支出為800萬(wàn)元，該企業(yè)所適用的稅率為25%，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。方案一：維持原狀。則廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除限額=1000×15%=150（萬(wàn)元），廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的實(shí)際發(fā)生額=50+40=90（萬(wàn)元），可據(jù)實(shí)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=1000×0.5%=5（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的扣除額=100×60%=60（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為100萬(wàn)元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額為95萬(wàn)元（100-5=95）應(yīng)交企業(yè)所得稅=（1000-50-40-100-800+95）×25%=26.25萬(wàn)元方案二：在不影響經(jīng)營(yíng)的前提下，調(diào)減業(yè)務(wù)招待費(fèi)至20萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)增廣告費(fèi)至100萬(wàn)元。則廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除限額=1000×15%=150（萬(wàn)元），廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的實(shí)際發(fā)生額=100+40=140（萬(wàn)元），可據(jù)實(shí)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=1000×0.5%=5（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的扣除額=20×60%=12（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為20萬(wàn)元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額為15萬(wàn)元（20-5=15）應(yīng)交企業(yè)所得稅=（1000-100-40-20-800+15）×25%=13.75萬(wàn)元可見(jiàn)，方案二比方案一少交企業(yè)所得稅12.5萬(wàn)元（26.25-13.75=12.5），所以應(yīng)采取方案二。

（八）合理安排工資及三項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的支出，不超過(guò)工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，針對(duì)上述規(guī)定，企業(yè)從節(jié)稅角度考慮，可以采取以下的稅收籌劃措施：

1.適當(dāng)提高職工工資標(biāo)準(zhǔn)，超支福利以工資形式發(fā)放。但企業(yè)一定要注意工資的合理性。

2.加大教育投入，增加職工教育、培訓(xùn)的費(fèi)用。

3.兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)的內(nèi)部職工，可將其報(bào)酬計(jì)入工資薪金。

4.持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工，可將其應(yīng)獲股利改為以績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金形式予以發(fā)放。

（九）通過(guò)融資租賃方式進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。企業(yè)目前的固定資產(chǎn)因種種考慮，幾乎全是購(gòu)買(mǎi)，企業(yè)可以在專(zhuān)門(mén)的租賃公司租賃設(shè)備，仍舊可以提取折舊、獲得稅收上的好處，還可以馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并很快獲得收益。

（十）住房公積金的稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予企業(yè)所得稅前扣除。針對(duì)此規(guī)定，企業(yè)可以通過(guò)為職工繳存住房公積金增加費(fèi)用支出總額從而減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，降低企業(yè)所得稅。也可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇住房公積金繳納比例及金額，最大限度的減少應(yīng)納稅額。通過(guò)稅收籌劃既可以實(shí)現(xiàn)依法保障職工權(quán)益，為職工增加住房保障收入，也可以達(dá)到節(jié)稅的目的。由于各個(gè)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，加之稅收政策和納稅人的主客觀(guān)條件經(jīng)常處于變化之中，因此要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定稅收籌劃方案，并保持相對(duì)的靈活性，適時(shí)更新籌劃方案，采取措施控制和分散風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

作者：續(xù)冬梅 單位：新疆兵儲(chǔ)物流有限責(zé)任公司