企業(yè)重組中稅收籌劃論文

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一、企業(yè)重組設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃實(shí)例

方案一：企業(yè)未作分立的稅收計(jì)算：甲快遞公司未測(cè)算稅負(fù)影響，也未開(kāi)展稅收籌劃工作。收取的營(yíng)業(yè)額未區(qū)分收派服務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)第35條規(guī)定，“納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率”。甲公司銷(xiāo)項(xiàng)稅為1000*11%（/1+11%）=99.1萬(wàn)元。

方案二：企業(yè)進(jìn)行分立的稅收計(jì)算：甲公司將運(yùn)輸部門(mén)下所有資產(chǎn)、資金、技術(shù)、人員和管理等全部剝離，成立一家子公司。甲公司所有運(yùn)輸業(yè)務(wù)均由該子公司承擔(dān)，甲公司按成本加成法，目標(biāo)利潤(rùn)率10%，同子公司結(jié)算。甲公司銷(xiāo)項(xiàng)稅1000*6%（/1+6%）=56.6萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅400*（1+10%）*11%（/1+11%）=43.6萬(wàn)元。子公司銷(xiāo)項(xiàng)稅400*（1+10%）*11%（/1+11%）=43.6萬(wàn)元。甲公司共繳納增值稅56.6-43.6+43.6=56.6萬(wàn)元。因此，甲公司實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)42.5萬(wàn)元，減稅效果明顯。通過(guò)上述案例分析可知，營(yíng)改增后，企業(yè)通過(guò)將涉及到差異化稅率的業(yè)務(wù)整體分拆重組的方式，仍然可實(shí)現(xiàn)減稅目的。例2：對(duì)在營(yíng)改增前，兼有貨物銷(xiāo)售并提供技術(shù)服務(wù)，已經(jīng)通過(guò)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)開(kāi)展籌劃的企業(yè)，利潤(rùn)分配向應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)傾斜，以實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)。營(yíng)改增后，其當(dāng)初的資產(chǎn)重組稅收籌劃是否繼續(xù)有效？可通過(guò)圖進(jìn)行對(duì)照分析。A公司主要生產(chǎn)通信網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，并提供設(shè)備技術(shù)支撐服務(wù)。銷(xiāo)售設(shè)備繳納17%增值稅，提供服務(wù)營(yíng)改增前繳納5%營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納6%增值稅。假設(shè)年銷(xiāo)售收入1000（總價(jià)），其中設(shè)備銷(xiāo)售收入A，技術(shù)服務(wù)收入1000-A，設(shè)備采購(gòu)成本A（/1+10%）。營(yíng)改增前，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅A*17%/（1+17%），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅A*17%（/1+10%）（1+17%），應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（1000-A）*5%，應(yīng)交增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)為50-3.68%A。A的區(qū)間范圍在0~1000，稅費(fèi)合計(jì)為50~13.2。營(yíng)改增后，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅A*17%（/1+17%）+（1000-A）*6%/（1+6%），進(jìn)項(xiàng)稅A*17%（/1+10%）（1+17%），應(yīng)交增值稅為56.6-4.34%A。稅費(fèi)合計(jì)為56.6~13.2。

二、企業(yè)重組合并的稅收籌劃

例3：繼續(xù)承接例1

方案一所述，現(xiàn)甲公司因業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，為提高服務(wù)質(zhì)量，保障業(yè)務(wù)效率，擬通過(guò)收購(gòu)方式成立一家呼叫中心，解決客戶(hù)下單、跟單查詢(xún)、投訴處理等各項(xiàng)服務(wù)瓶頸問(wèn)題。暫不考慮呼叫業(yè)務(wù)市場(chǎng)化運(yùn)作。根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)政策，呼叫業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范疇，增值稅稅率6%。因此，甲公司在應(yīng)充分考慮營(yíng)改增影響，在合并重組中開(kāi)展相應(yīng)稅收籌劃。方案一：甲公司暫未考慮呼叫業(yè)務(wù)市場(chǎng)化運(yùn)作，僅作為公司成本中心，假設(shè)呼叫中心年服務(wù)費(fèi)100萬(wàn)元,購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)設(shè)備200萬(wàn)元。甲公司銷(xiāo)項(xiàng)稅1000*11%（/1+11%）=99.1萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅200*17%（/1+17%）=29.06萬(wàn)元，甲公司應(yīng)交增值稅99.1-29.06=70.04萬(wàn)元。

方案二：呼叫中心為獨(dú)立運(yùn)作的子公司，甲公司和呼叫中心為關(guān)聯(lián)企業(yè)，按照成本加成法，核定10%利潤(rùn)率。甲公司銷(xiāo)項(xiàng)稅1000*11%（/1+11%）=99.1萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅100*（1+10%）*6%（/1+6%）=6.23萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅=99.1-6.23=92.87萬(wàn)元。呼叫中心銷(xiāo)項(xiàng)稅100*（1+10%）*6%（/1+6%）=6.23萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅200*17%（/1+17%）=29.06萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅0，進(jìn)項(xiàng)留抵金額29.06-6.23=22.83萬(wàn)元。當(dāng)期，甲公司和呼叫中心總體稅負(fù)為92.87+0=92.87萬(wàn)元，高于方案一。

方案三：假設(shè)甲公司向稅務(wù)總局申請(qǐng)?jiān)鲋刀悈R總納稅，匯總范圍包括甲公司和呼叫中心。因此，甲公司在并購(gòu)重組中以總分機(jī)構(gòu)的方式新設(shè)呼叫中心。甲公司和呼叫中心匯總口徑應(yīng)交增值稅為92.87-22.83=70.04萬(wàn)元。在本合并方案中，企業(yè)重組方案受到新設(shè)部門(mén)在公司總部的定位、可申請(qǐng)到的稅務(wù)政策等因素影響。

作者：張娜 單位：中國(guó)電信股份有限公司浙江分公司