會(huì)計(jì)方法選擇下的企業(yè)稅收籌劃論文

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一、企業(yè)對(duì)稅收籌劃活動(dòng)的依據(jù)

會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在市場經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范的同時(shí)，也為企業(yè)會(huì)計(jì)方法提供了不同的選擇，現(xiàn)行稅法對(duì)大部分的會(huì)計(jì)方法都予以認(rèn)可，但是在不同的會(huì)計(jì)政策下選擇不同的會(huì)計(jì)方法會(huì)導(dǎo)致形成不同的納稅方案，這也必然導(dǎo)致企業(yè)利用不同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃。

二、會(huì)計(jì)方法的選擇對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響

1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)稅收籌劃的影響

作為折舊成本的重要組成部分，它能夠發(fā)揮稅收擋板的作用，因?yàn)楫?dāng)公司使用不同的折舊方法時(shí)在量上所計(jì)算的折舊金額就會(huì)產(chǎn)生差異，反過來，這將影響成本，最終影響公司的利利，還會(huì)影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重量。通過選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)稅收進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，要有幾個(gè)因素值得考慮。

（1）不同稅收制度的影響

通常來說，在比例稅的條件下，企業(yè)每年的所得稅率應(yīng)保持一致，在這種情況下加速折舊法是對(duì)企業(yè)有利的，因?yàn)榭梢允蛊髽I(yè)在早期提更多的折舊，晚期所提的折舊就會(huì)大幅度減少，獲得的好處是能夠延期納稅。但是，當(dāng)未來的所得稅稅率越來越高時(shí)，對(duì)企業(yè)有利的折舊方法是平均年限法，這是因?yàn)檠舆t稅收和稅率的高低成反比關(guān)系，未來的收入稅率越來越高，推遲納稅的收益要小于以后年度增加的稅負(fù)。在累進(jìn)稅制下，如果利潤額過高則會(huì)引起相對(duì)應(yīng)的高稅率，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)偏高，這時(shí)通過使用平均年限法更合適，可以讓企業(yè)利潤保持在穩(wěn)定的狀態(tài)，避免高和低，減少企業(yè)的稅收。此外，因?yàn)槠髽I(yè)自身的條件、銀行中利率的高低、累進(jìn)稅率和其化因素也都會(huì)影響折舊的稅收擋板效果。

（2）影響折舊年限的因素

在新制定的會(huì)計(jì)制度和稅法中，沒有指定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，要求企業(yè)合理使用固定資產(chǎn)狀況的基礎(chǔ)上，使企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況，選擇有利的固定資產(chǎn)折舊年限，使之達(dá)到降稅的目標(biāo)。企業(yè)成立早期，可以延長享受稅收優(yōu)惠的固定資產(chǎn)折舊年限，計(jì)提折舊的延遲折扣期滿后再納入成本，從而獲得稅收優(yōu)惠。

（3）通貨膨脹因素的影響

企業(yè)在存在通貨膨脹的情況下，讓固定資產(chǎn)的時(shí)間縮短的方法是采用加速舊的方法，這種方法可以使企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊，實(shí)現(xiàn)推遲稅收優(yōu)惠，可以使企業(yè)相對(duì)增加投資回報(bào)。

（4）資金時(shí)間價(jià)值因素的影響

因?yàn)樨泿庞幸粋€(gè)時(shí)間價(jià)值，因此企業(yè)在不同的折舊方法下，不同的收入會(huì)有不同的時(shí)間價(jià)值，因此承擔(dān)不同程度的稅收。貨幣的價(jià)值是隨著時(shí)間的增加而而不同，同樣的資金在不同的時(shí)期價(jià)值不相等，在各種不同的折舊方法下，在對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行比較時(shí)，需要使用動(dòng)態(tài)的分析方法。保證在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，選出一種能給企業(yè)帶來最大的抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

2.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)稅收籌劃的影響

不同的存貨計(jì)價(jià)方法，直接影響的是企業(yè)的所得稅和盈虧情況。因?yàn)榇尕浀挠?jì)價(jià)方法一經(jīng)確定在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)不允許隨意變更，所以企業(yè)在選擇存貨估價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要對(duì)企業(yè)的環(huán)境和價(jià)格波動(dòng)等因素的影響進(jìn)行考慮。主要表現(xiàn)在：在實(shí)行比例稅率執(zhí)行時(shí)，我們必須充分考慮市場價(jià)格的變化趨勢(shì)的影響。選擇移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行計(jì)價(jià)可以使企業(yè)在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)獲得較輕的稅負(fù)。當(dāng)企業(yè)在所得稅免稅期間時(shí)，選擇先進(jìn)先出法核算材料成本，減少當(dāng)期的材料成本攤?cè)腩~，增加當(dāng)期利潤。而當(dāng)企業(yè)在所得稅征稅期時(shí)，選擇后進(jìn)先出法，就能增加當(dāng)期材料成本，減少當(dāng)期利潤，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

3.企業(yè)選擇債券溢折價(jià)攤銷方法時(shí)對(duì)稅收籌劃的影響

根據(jù)現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，可以選擇實(shí)際率法和直線法對(duì)企業(yè)長期債券投資進(jìn)行核算。當(dāng)采用直線法時(shí)溢折價(jià)攤銷價(jià)值等于投資收益的確認(rèn)。在采用實(shí)際利率法時(shí)是基于債券的賬面價(jià)值在開始與實(shí)際利率的乘積來確認(rèn)，并且其價(jià)值的增加或減少是隨著溢折價(jià)的攤銷而產(chǎn)生的。各年度利息費(fèi)用是在不同的攤銷方法下產(chǎn)生的攤銷額，并不影響利息費(fèi)用的總和。所以如果公司折價(jià)購買債券時(shí)，作為核算方法的是實(shí)際利率法，前幾年債券折價(jià)攤銷金額和投資收入將比直線法的攤銷額和投資收益少，預(yù)先支付的稅額小于直線的方法，但后來需要付更多的稅款，因此獲得遞延所得稅收入。相反，如果企業(yè)購入溢價(jià)債券，選擇直線法進(jìn)行核算，對(duì)企業(yè)更為有利。

4.費(fèi)用攤銷方法的選擇對(duì)稅收籌劃的影響

企業(yè)應(yīng)遵循以下原則來選擇費(fèi)用的攤銷方法。一是及時(shí)核銷入賬已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。二是企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)計(jì)的虧損通過預(yù)提的方法提前計(jì)入費(fèi)用。三是企業(yè)對(duì)費(fèi)用、損失的攤銷期限沒有硬性規(guī)定的，應(yīng)按最短的年限攤銷，從而獲得遞延納稅。四是對(duì)有列支限額的費(fèi)用要準(zhǔn)確掌握限額標(biāo)準(zhǔn)爭取以上限列支限額。

三、稅收籌劃活動(dòng)中應(yīng)注意的問題

（1）企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)時(shí)選擇的會(huì)計(jì)政策要遵守國家的規(guī)定，和各項(xiàng)法律法規(guī)。

（2）企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策一定要符合自身的具體情況。

（3）必須符合企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營政策，不能只是為了降低稅負(fù)而采取措施降低利潤。

四、結(jié)論

企業(yè)在會(huì)計(jì)方法的選擇上具有一定的自主權(quán)，這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)的基礎(chǔ)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不是為了逃稅、避稅，而是根據(jù)自身的發(fā)展實(shí)際情況來選擇會(huì)計(jì)方法，在不違反相關(guān)法律、法規(guī)和其他規(guī)章制度的前提下使企業(yè)的利潤額和其他財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字能夠滿足企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的要求。稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)國家的長遠(yuǎn)利益，但前提是必須尊重稅法的嚴(yán)肅性，這有助于在全社會(huì)樹立法律的權(quán)威，是實(shí)現(xiàn)法治社會(huì)的基石。通過上述分析可以得出結(jié)論：企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)條件下的一個(gè)必然選擇，是企業(yè)間選擇的最優(yōu)策略。當(dāng)越多的企業(yè)、個(gè)人對(duì)稅收納稅進(jìn)行籌劃時(shí)，就越能反映出人們對(duì)法律意識(shí)的重視，也越有利于社會(huì)的進(jìn)步。企業(yè)稅收籌劃提倡合法節(jié)稅，避免逆法避稅，堅(jiān)決抵制違法偷稅行為。

作者：曹奮勤 單位：太原市市政工程設(shè)計(jì)院