小議鐵路物流業(yè)的稅收籌劃

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以所得稅籌劃為重點

因為根據(jù)物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅相關通知的要求，物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設立的分支機構，凡屬由企業(yè)統(tǒng)一領導、統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算的，且不設銀行結算賬戶、不編制財務報表及賬簿的，并能夠與企業(yè)實現(xiàn)會計信息互聯(lián)的，該企業(yè)的所得稅由注冊地統(tǒng)一繳納。由此可見，采用分公司這一模式可充分避免遞延所得稅負債的產(chǎn)生，因虧損分公司的存在企業(yè)會獲得一部分資金時間性價值。雖然在納稅總量上并無影響，但企業(yè)推遲了資金支出時間。再如，鐵路物流企業(yè)在對外籌資方式的選擇上也應充分考慮納稅籌劃的影響，發(fā)行債券方式較之銀行借貸方式的稅負較輕，而融資租賃方式也是一個不錯的選擇。例如，鐵路物流企業(yè)可利用融資租賃出租方、承租方所得稅稅負同時減少這一條件，在其內(nèi)部多運作一些融資租賃業(yè)務，以降低企業(yè)的整體稅負。就承租方而言，已租入資產(chǎn)所計提的折舊與需向出租方定期支付的租金可在稅前同時加以扣除；而就出租方來說，融資租賃所產(chǎn)生的租金收入按其5%的稅率繳納營業(yè)稅，其比同等金額下的增值稅稅率為低，減輕了企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負。

從會計核算角度避稅

從理論上說，諸多稅收優(yōu)惠政策的出臺雖然為企業(yè)提供了可予以合理避稅的平臺，但企業(yè)實際從中得利卻較少，稅法對于這些優(yōu)惠政策的享受限制通常較嚴，賬務處理的規(guī)范性、合理性便是很重要的一個方面。例如，目前大多數(shù)鐵路物流企業(yè)常提供多元化的物流運輸服務，其提供運輸勞務取得的運輸收入和裝卸收入按3%的營業(yè)稅率計征，提供倉儲、過磅、計量等經(jīng)營服務的則按5%的營業(yè)稅率計征；但若兩者未在賬務上實現(xiàn)合理區(qū)分時，則視同5%的營業(yè)稅率計征。由此可見，鐵路物流企業(yè)應據(jù)此要求對這兩種稅率不同的經(jīng)營業(yè)務分別歸類設賬，嚴格遵守稅法所規(guī)定的分別核算要求，以此充分降低營業(yè)稅稅負。再如，為積極享受現(xiàn)行稅法所規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，鐵路物流企業(yè)應對研發(fā)費用的會計核算嚴格執(zhí)行專賬管理，如實填寫年度可加計扣除的各項研發(fā)費用的實際發(fā)生額，并針對不同研發(fā)項目合理歸集、分配其研發(fā)費用，以規(guī)避涉稅風險。實質(zhì)上，現(xiàn)行稅法中還有許多類似于上述規(guī)定的限制性條款，鐵路物流企業(yè)應加以一一辨別，如固定資產(chǎn)取得時可予以抵扣進項稅額的享受條件，高新技術產(chǎn)業(yè)、綠色節(jié)能行業(yè)減免稅的優(yōu)惠條件等，其一般都涉及會計核算規(guī)范性、合理性的要求，對此鐵路物流企業(yè)應加以特別關注。

積極關注房產(chǎn)稅籌劃

當前，在土地、房地產(chǎn)價格飛漲的今天，鐵路物流企業(yè)應將房產(chǎn)稅稅收籌劃視為一項重要的工作內(nèi)容，轉(zhuǎn)變思路，合理避稅。例如，鐵路物流企業(yè)以房產(chǎn)投資與他人合作經(jīng)營時，若所簽訂的合同為聯(lián)營性質(zhì)，則按照房產(chǎn)稅對以房產(chǎn)投資聯(lián)營的規(guī)定，投資者參與分紅、共擔風險的，以房產(chǎn)余值為其計稅依據(jù)，其房產(chǎn)稅適用利率為1.2%；若所簽訂的合同為租賃性質(zhì)，或雖簽訂聯(lián)營合同卻未實際承擔經(jīng)營風險的，按相關規(guī)定由出租方按租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅，同時還應按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。一反一覆，企業(yè)應對此有所選擇。（本文作者：李愛華 單位：濟南鐵路經(jīng)營集團有限公司）