企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃運(yùn)用分析

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摘要：稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的組成部分，而財(cái)務(wù)管理水平的高低直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。文章從企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)和重要意義出發(fā)，闡述了財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的具體運(yùn)用，并指出稅收籌劃工作存在的不足和改進(jìn)措施，以供同行參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；改進(jìn)措施

引言

稅收籌劃也稱為合理避稅，是以現(xiàn)行的法律規(guī)定為準(zhǔn)，企業(yè)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為、資金管理進(jìn)行合理安排和調(diào)整，以降低納稅數(shù)額，提高經(jīng)濟(jì)利益[1]。隨著我國(guó)稅法制度不斷完善，稅收問題成為企業(yè)發(fā)展中的一個(gè)關(guān)注要點(diǎn)，做好稅收籌劃工作，能提升財(cái)務(wù)管理水平，對(duì)資金、成本、利潤(rùn)三個(gè)要素進(jìn)行協(xié)調(diào)，確保運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行，最終推動(dòng)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。以下結(jié)合實(shí)踐，探討了稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用情況和改進(jìn)方向。

一、企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)和重要意義

稅收籌劃包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容，既可以采用低稅負(fù)方案，也可以滯延納稅時(shí)間，最終獲得稅收利益的最大化。稅收籌劃過程中，其一具有合法性，和籌劃有關(guān)的計(jì)劃、方法、措施，以現(xiàn)行的律法規(guī)定為準(zhǔn)，不會(huì)出現(xiàn)越界行為，符合國(guó)家稅法的立法意圖；其二具有前瞻性，需采用技術(shù)性較強(qiáng)的策劃方案，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前明確涉稅種類、法律法規(guī)、優(yōu)惠政策等，增大節(jié)稅空間；其三具有目的性，以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為核心，為企業(yè)爭(zhēng)取最大利潤(rùn)。對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃有利于調(diào)整經(jīng)濟(jì)行為，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：①增加可支配收入；②從延期納稅中獲得好處；③做出正確的投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策；④減少或避免稅務(wù)處罰[2]。站在國(guó)家的角度來(lái)看，稅收籌劃能增加國(guó)家收入，體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：①和稅收相關(guān)的政策法規(guī)，有利于各個(gè)企業(yè)落到實(shí)處；②在籌劃過程中，能發(fā)揮出稅收的杠桿作用；③增強(qiáng)企業(yè)法人的納稅意識(shí)，提高財(cái)政收入；④為稅收業(yè)務(wù)的發(fā)展提供良好條件。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的具體運(yùn)用

（一）融資環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，對(duì)資金需求比較大，只有及時(shí)籌措資金，才能滿足經(jīng)營(yíng)需要。在融資環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃的主要途徑如下：第一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的資金，主要從內(nèi)部和外部獲取，內(nèi)部如利用企業(yè)的歷年盈余資金；外部如發(fā)行股票或債券、向金融機(jī)構(gòu)貸款等。在這個(gè)過程中，企業(yè)可以對(duì)留存收益、股票或債券、貸款等融資方式的成本進(jìn)行分析和比較，從中選擇成本較小的一種方式，從側(cè)面降低了納稅成本。以發(fā)行股票或債券為例，發(fā)行債券更有利，因?yàn)閭l(fā)行產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、利息支出，均可以計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前列支，就能減少企業(yè)的應(yīng)繳所得稅。第二，確定最佳籌資結(jié)構(gòu)，也就是在一定規(guī)模的籌資下，在不同方案中選擇稅后資金加權(quán)成本最小的方案。在這個(gè)過程中，重點(diǎn)是對(duì)不同的資金結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，掌握個(gè)別資金成本的比重和作用，從而確定最大的稅后利益[3]。其中，企業(yè)負(fù)債率這一指標(biāo)，不僅決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，還會(huì)影響稅負(fù)大小和權(quán)益資本的收益。因此，融資環(huán)節(jié)的稅收籌劃，是在合理負(fù)債的前提下，對(duì)不同籌資方案、稅后資金成本進(jìn)行比較，確定最佳籌資結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

（二）投資環(huán)節(jié)稅負(fù)輕重會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，繼而影響投資決策。在投資環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃，主要從投資方向、投資形式、投資伙伴三個(gè)方面考慮。第一，在投資方向上，可分為直接投資、間接投資兩種類型。其中，間接投資的對(duì)象是債券和股票。稅法中有規(guī)定：企業(yè)購(gòu)買國(guó)庫(kù)券時(shí)，產(chǎn)生的利息收入，可免交企業(yè)所得稅；購(gòu)買企業(yè)債券時(shí)，產(chǎn)生的收入要繳納所得稅；購(gòu)買股票時(shí)，產(chǎn)生的股利屬于稅后收入，也不用交稅。因此，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡后確定投資對(duì)象。而直接投資涉稅種類更多，常見如流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、收益稅。第二，在投資形式上，使用固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資。要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，將評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，作為計(jì)稅成本。如果資產(chǎn)增值，企業(yè)要確認(rèn)非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并計(jì)入應(yīng)納稅所得額；如果資產(chǎn)減值，企業(yè)要確認(rèn)為非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，減少應(yīng)稅所得額。第三，在投資伙伴的選擇上，以子公司和分公司為例，兩者都會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響。其中，建立分公司，因不具有法人資格，盈利還是虧損和企業(yè)直接相關(guān)，所得稅稅負(fù)要和企業(yè)合并在一起計(jì)算。建立子公司，具有獨(dú)立法人資格，納稅工作和企業(yè)相互獨(dú)立開展，子公司的利潤(rùn)分配時(shí)，還要按照份額進(jìn)行股利分配?？偨Y(jié)起來(lái)，如果新建公司預(yù)計(jì)可盈利，就設(shè)置為子公司，盈利享受優(yōu)惠政策，從而降低納稅額；如果新建公司預(yù)計(jì)虧損，就設(shè)置為分公司，也能降低總體稅負(fù)。

（三）經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收籌劃，主要包括三個(gè)方面：第一，存貨計(jì)價(jià)。采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法，營(yíng)業(yè)成本不同，應(yīng)稅利潤(rùn)也不同，繼而影響所得稅。如果物價(jià)不斷升高，可采用后進(jìn)先出法，能降低期末存貨成本，提高銷貨成本，增大稅后利潤(rùn)空間。如果物價(jià)不斷下降，可采用先進(jìn)先出法，降低期末存貨價(jià)值，提高銷貨成本，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果。如果物價(jià)不斷波動(dòng)，可采用加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法，保證各期應(yīng)稅所得的穩(wěn)定性，方便企業(yè)安排資金。第二，費(fèi)用列支。在費(fèi)用列支時(shí)進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)列出當(dāng)期所有的費(fèi)用；如果預(yù)計(jì)有損失，還要預(yù)估損失數(shù)額，來(lái)減少應(yīng)交所得稅，或?qū)⒓{稅時(shí)間適當(dāng)延后。①已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，要及時(shí)核銷入賬；②對(duì)可以預(yù)計(jì)的費(fèi)用和損失，通過預(yù)提及時(shí)入賬；③對(duì)于成本費(fèi)用，盡量縮短攤銷時(shí)間。第三，固定資產(chǎn)折舊。選擇哪種折舊方法，進(jìn)行折舊計(jì)算，也會(huì)影響應(yīng)納所得稅。以加速折舊法為例，固定資產(chǎn)在使用前期的折舊多，可少納所得稅，產(chǎn)生類似于減稅、推遲納稅時(shí)間的效果。折舊計(jì)算時(shí)，企業(yè)可根據(jù)自身情況計(jì)提折舊，對(duì)正常經(jīng)營(yíng)、享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，可采取措施縮短折舊年限，促使成本盡快回收，也能達(dá)到延期納稅的效果[4]。

三、企業(yè)稅收籌劃工作存在的不足和改進(jìn)措施

企業(yè)稅收籌劃工作中，存在的不足主要有：稅收籌劃意識(shí)薄弱，不重視稅收籌劃，或盲目追求最大化的利益；稅收籌劃和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不匹配，籌劃方案不靈活；財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能有待提升，沒有積極防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)于這些問題，可采取的改進(jìn)措施有：

（一）增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)意識(shí)觀念能指導(dǎo)實(shí)際行動(dòng)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要有較強(qiáng)的稅收籌劃意識(shí)。第一，財(cái)務(wù)管理期間，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃和成本、利潤(rùn)等要素的關(guān)系，認(rèn)識(shí)到和企業(yè)發(fā)展的關(guān)系，從而更新傳統(tǒng)的觀念，創(chuàng)新稅收籌劃方法，完善相關(guān)制度，提高規(guī)范性和合理性[5]。第二，企業(yè)重視成本控制是好事，但也不能忽視稅收籌劃工作，兩者并不是對(duì)立的關(guān)系。為創(chuàng)造出良好的稅收籌劃氛圍，企業(yè)可以在內(nèi)部宣傳欄、官方網(wǎng)站上和稅收籌劃相關(guān)的政策、法規(guī)、知識(shí)，讓員工學(xué)習(xí)了解，從而積極配合工作開展，提高稅收籌劃效率。

（二）培養(yǎng)稅收籌劃人才企業(yè)要想合法、合理避稅，必須有一支專業(yè)性強(qiáng)的稅收籌劃人才，具體操作如下：第一，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行知識(shí)培訓(xùn)，可以邀請(qǐng)專家進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，從理論知識(shí)、政策法規(guī)、操作技巧、注意事項(xiàng)等方面入手，將稅收籌劃方法和企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況相結(jié)合，提高籌劃方案的可行性。第二，專業(yè)技能水平的提升，是一個(gè)連續(xù)性的過程，企業(yè)應(yīng)該定期組織考核活動(dòng)，形成崗位競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，激發(fā)財(cái)務(wù)人員的積極性，促進(jìn)自身不斷學(xué)習(xí)。第三，加強(qiáng)人力資源管理工作，尤其是完善人才選拔機(jī)制，適當(dāng)提高人才準(zhǔn)入門檻；優(yōu)先選擇有學(xué)歷、有知識(shí)、有經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才，滿足新形勢(shì)下的稅收籌劃工作要求。

（三）提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力企業(yè)稅收籌劃工作中，風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于四個(gè)方面：一是財(cái)會(huì)基礎(chǔ)不穩(wěn)，二是稅收政策改變，三是操作方法不規(guī)范，四是籌劃目的不明確。針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)提高防范能力，避免引起經(jīng)濟(jì)損失。例如：在企業(yè)內(nèi)成立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控小組，該小組的任務(wù)是：收集市場(chǎng)信息，了解最新的稅收政策；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行分析，制定科學(xué)的稅收籌劃目標(biāo)；動(dòng)態(tài)調(diào)整稅收籌劃方案，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)要素并積極應(yīng)對(duì)。利用該小組，對(duì)稅收籌劃工作進(jìn)行監(jiān)督和控制，確保方向正確，提高籌劃效率，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（四）拓寬稅收籌劃途徑企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，除了在融資、投資、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行操作，還應(yīng)該拓寬其他途徑，嘗試更多的籌劃方法。例如：充分利用稅收優(yōu)惠政策，定價(jià)轉(zhuǎn)移，分?jǐn)傎M(fèi)用，資產(chǎn)租賃，通過名義籌資避稅等。以定價(jià)轉(zhuǎn)移為例，指的是關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方在產(chǎn)品交換和交易過程中，按照企業(yè)之間的共同利益對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)，這一價(jià)格可能高于市場(chǎng)價(jià)格，也可能低于市場(chǎng)價(jià)格，從而實(shí)現(xiàn)少納稅、不納稅的效果。定價(jià)轉(zhuǎn)移常用于稅率有差異的關(guān)聯(lián)企業(yè)中，稅率較高的企業(yè)，將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給稅率比較低的企業(yè)，兩者的納稅總額降低，也是納稅籌劃的一種途徑。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的組成部分，能提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。文章從融資、投資和經(jīng)營(yíng)三個(gè)環(huán)節(jié)，詳細(xì)闡述了稅收籌劃方法；對(duì)于籌劃工作中的不足之處，應(yīng)增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，培養(yǎng)稅收籌劃人才，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，拓寬稅收籌劃途徑。新形勢(shì)下，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力增加，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作提出更多要求，用好稅收籌劃這一武器，才能促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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作者：潘文娟 單位：麗水國(guó)立稅務(wù)師事務(wù)所有限公司