談高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題
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摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提升，國(guó)家正在轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的發(fā)展模式，向智造大國(guó)轉(zhuǎn)型。在這一階段國(guó)家高度重視高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步，并出臺(tái)了一系列支持優(yōu)惠政策，其中稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展的強(qiáng)有力手段，作用尤為顯著。但是，高新技術(shù)企業(yè)在政策支持背景之下，利用政策進(jìn)行稅收籌劃的程度卻顯得十分不足。本文針對(duì)當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)普遍存在的稅收籌劃問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要的探討和分析，希望能為我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)提出有效實(shí)際的建議。
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；稅收優(yōu)惠
一、引言
近些年來(lái)，國(guó)際間的貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)加劇，且競(jìng)爭(zhēng)重點(diǎn)逐漸由制造業(yè)領(lǐng)域轉(zhuǎn)向高科技行業(yè)，掌握核心技術(shù)是提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。因此，我國(guó)出臺(tái)實(shí)施了一系列政策為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家強(qiáng)有力的支持政策在行業(yè)發(fā)展中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。但是相比較稅收優(yōu)惠政策的力度，企業(yè)利用政策進(jìn)行稅收籌劃的程度卻普遍不足，無(wú)法達(dá)到行業(yè)發(fā)展的預(yù)期目標(biāo)。另外，從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的角度考慮，由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，行業(yè)的參與者眾多，行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)也十分激烈。企業(yè)必須科學(xué)合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)成本，緩解成本壓力，利用資金進(jìn)行高新技術(shù)的研發(fā)，才能保證自身的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。
二、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的側(cè)重點(diǎn)
1.充分利用稅收優(yōu)惠政策國(guó)家出臺(tái)的一系列稅收優(yōu)惠政策給予了高新技術(shù)企業(yè)更好的政策支持，相比較其他行業(yè)來(lái)說(shuō)有著更好的發(fā)展基礎(chǔ)。例如，稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)所得稅率由25%下降至15%執(zhí)行；形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用按成本175%進(jìn)行攤銷(xiāo)；高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征所得稅企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須保持對(duì)稅收政策的關(guān)注，在相關(guān)優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上合理開(kāi)展稅收籌劃工作，才能在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)。
2.區(qū)分不同階段的稅收籌劃工作高新技術(shù)企業(yè)享受各種優(yōu)惠政策的前提是其能夠獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資格。因此，與其他行業(yè)企業(yè)有所區(qū)別的是，高新技術(shù)企業(yè)不能在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展后再進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須在企業(yè)設(shè)立初期就具備進(jìn)行稅務(wù)籌劃的理念和思想，獲取資格認(rèn)定，才能開(kāi)展后續(xù)的稅收籌劃工作。因此，高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃需要?jiǎng)澐譃閮蓚€(gè)階段。第一階段是企業(yè)設(shè)立階段的稅收籌劃，高新技術(shù)企業(yè)尤其需要重視這一階段，主動(dòng)積極地進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)資格申報(bào)認(rèn)證。第二階段為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的稅收籌劃，這一階段高新技術(shù)企業(yè)必須積極進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)，保持企業(yè)良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。高新技術(shù)企業(yè)需要根據(jù)自身發(fā)展階段的不同來(lái)及時(shí)調(diào)整設(shè)計(jì)稅收籌劃方案，達(dá)到充分進(jìn)行稅收籌劃的目的。
3.關(guān)注研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收籌劃高新技術(shù)企業(yè)最為顯著的特征在于其產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)高科技和高知識(shí)儲(chǔ)備，具備優(yōu)秀的研發(fā)能力是高新技術(shù)企業(yè)必備的條件，也是獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展機(jī)會(huì)的基礎(chǔ)。高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)環(huán)節(jié)的投入大且研發(fā)周期長(zhǎng)，是企業(yè)費(fèi)用支出的重要組成部分，高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃時(shí)必須高度關(guān)注研發(fā)環(huán)節(jié)，對(duì)這一環(huán)節(jié)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行歸集調(diào)整，企業(yè)能夠通過(guò)調(diào)整稅前抵扣額度來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅額度的下降。
三、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
1.缺乏完善的稅收籌劃管理制度我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)，其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的側(cè)重點(diǎn)在于高科技產(chǎn)品的研發(fā)創(chuàng)新和生產(chǎn)銷(xiāo)售，因此企業(yè)管理工作的重心主要是為了推動(dòng)科技產(chǎn)品的研究和生產(chǎn)，而稅收籌劃相關(guān)管理工作卻缺乏相應(yīng)的重視，沒(méi)有建立起完善的稅收籌劃管理工作制度。大多高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部的涉稅管理工作均由財(cái)務(wù)管理部門(mén)落實(shí)，很少有為此設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)籌劃管理部門(mén)和崗位。另外，很多高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)的定位僅限于輔助作用，存在是為了配合產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售。財(cái)務(wù)部門(mén)在整個(gè)企業(yè)的地位不高，很多核心生產(chǎn)研發(fā)部門(mén)不配合財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展的稅收籌劃管理工作，導(dǎo)致稅收籌劃管理工作受到限制，很多制度措施難以落實(shí)。究其根本還在于高新技術(shù)企業(yè)沒(méi)有對(duì)稅收籌劃管理工作形成完善嚴(yán)格的施行制度條例，對(duì)相關(guān)部門(mén)的制約和約束能力較弱，企業(yè)在采購(gòu)、研發(fā)、銷(xiāo)售等涉稅環(huán)節(jié)開(kāi)展稅收籌劃還有較大的阻礙。
2.缺乏專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃管理人員稅收籌劃管理工作是一項(xiàng)復(fù)雜的、專(zhuān)業(yè)程度高的工作，其管理人員不僅僅只需要了解稅收知識(shí)，還需要充分掌握企業(yè)的管理和財(cái)務(wù)，對(duì)統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)也應(yīng)有所掌握。高新技術(shù)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)有效的稅收籌劃管理工作，至少在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部設(shè)置稅務(wù)管理崗位，配備專(zhuān)業(yè)的工作人員，管理人員應(yīng)該對(duì)企業(yè)相關(guān)的稅收政策有著充分的了解并能夠有效運(yùn)用，針對(duì)企業(yè)研發(fā)運(yùn)營(yíng)的特點(diǎn)設(shè)計(jì)出適用的、科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案。但是，很多企業(yè)并未在財(cái)務(wù)部門(mén)中設(shè)置稅務(wù)管理崗位，而是選擇其他崗位兼職稅務(wù)管理的辦法，在此基礎(chǔ)上一些企業(yè)還會(huì)選擇在納稅期間聘請(qǐng)外部專(zhuān)家進(jìn)行咨詢(xún)。但是從持續(xù)性、專(zhuān)業(yè)化的角度來(lái)說(shuō)，稅務(wù)兼職、聘請(qǐng)外部專(zhuān)家并不是長(zhǎng)遠(yuǎn)的做法。由其他崗位人員兼任會(huì)導(dǎo)致管理人員壓縮稅收籌劃管理的時(shí)間和精力，難以保證其對(duì)企業(yè)整體的稅收環(huán)境、稅收流程有充足的了解，管理人員也很難時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的變動(dòng)，并根據(jù)變動(dòng)及時(shí)進(jìn)行稅收籌劃方案的調(diào)節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)容易錯(cuò)失稅收籌劃的機(jī)會(huì)，造成不必要的成本支出。而利用外部專(zhuān)家咨詢(xún)稅收籌劃工作，往往也只適用于對(duì)部分專(zhuān)業(yè)性的稅收籌劃工作進(jìn)行合規(guī)指導(dǎo)，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但由于外部專(zhuān)家對(duì)企業(yè)整體的稅務(wù)環(huán)境缺乏充分認(rèn)識(shí)，難以為稅收籌劃提供有效建議。
3.缺乏科學(xué)稅收籌劃意識(shí)和先進(jìn)納稅理念稅收籌劃管理是企業(yè)享受?chē)?guó)家政策性支持，降低成本的機(jī)會(huì)，但同時(shí)也是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控、刺激經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)稅收的有效手段。企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃工作，不僅可以增加企業(yè)利潤(rùn)，還能夠反作用于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是很多高新技術(shù)企業(yè)缺乏先進(jìn)的納稅籌劃理念，在稅務(wù)管理方面僅僅是按照業(yè)務(wù)規(guī)范嚴(yán)格稅務(wù)申報(bào)繳納相關(guān)工作，并未涉及稅收籌劃工作，雖然只按規(guī)繳稅納稅能夠降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看增加了企業(yè)的稅負(fù)成本負(fù)擔(dān)，也違背了國(guó)家出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的意圖。
四、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)
1.采購(gòu)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃首先，從企業(yè)整體采購(gòu)來(lái)看，稅務(wù)管理部門(mén)必須制定嚴(yán)格規(guī)范要求采購(gòu)人員在開(kāi)展采購(gòu)時(shí)積極主動(dòng)向商家申請(qǐng)規(guī)范有效的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并且在選擇長(zhǎng)期合作的供應(yīng)商時(shí)，不能僅僅考慮供應(yīng)商原材料價(jià)格的高低，還應(yīng)該考察供應(yīng)商是否可以開(kāi)具正規(guī)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，相應(yīng)的研發(fā)物料需要研發(fā)人員提交申請(qǐng)后統(tǒng)一采購(gòu)，避免由研發(fā)人員在電商、電器市場(chǎng)等地購(gòu)買(mǎi)物料而無(wú)法獲取正規(guī)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形。其次，部分高新技術(shù)企業(yè)由于對(duì)研發(fā)部門(mén)的支持，會(huì)允許研發(fā)部門(mén)人員根據(jù)自己研究的需要進(jìn)行額度較小的研究原料的購(gòu)買(mǎi)，但是由于研究人員自身專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的局限性，或是對(duì)原料需要的迫切性，會(huì)導(dǎo)致采購(gòu)活動(dòng)無(wú)法獲取專(zhuān)業(yè)的增值稅發(fā)票，無(wú)法向下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)，必然加劇了企業(yè)自身所需承擔(dān)和繳納的稅負(fù)。針對(duì)此，企業(yè)需要對(duì)采購(gòu)金額設(shè)置額度，對(duì)于超過(guò)額度的采購(gòu)申請(qǐng)駁回，從而大大減少不可抵扣的發(fā)票數(shù)量。
2.研發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃根據(jù)國(guó)家稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用若是沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)按75%加計(jì)扣除，若形成無(wú)形資產(chǎn)，則按成本175%進(jìn)行攤銷(xiāo)扣除。研發(fā)費(fèi)用的調(diào)整扣除是高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的重要舉措。首先，高新技術(shù)企業(yè)可以將福利費(fèi)用轉(zhuǎn)入研發(fā)人員工資，因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)用還包括研發(fā)人員的人力成本，因此企業(yè)可以選擇在員工福利待遇總體不變的情況下，將研發(fā)人員的福利費(fèi)用轉(zhuǎn)為薪酬待遇，從而提高研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除基數(shù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃。其次，高新技術(shù)企業(yè)可以將研發(fā)設(shè)備加速折舊。對(duì)于企業(yè)的研發(fā)設(shè)備，大多采用直線折舊法計(jì)提折舊，但是高新技術(shù)企業(yè)的研究設(shè)備往往更新?lián)Q代快，因此企業(yè)可以對(duì)研發(fā)設(shè)備采取加速折舊法對(duì)其進(jìn)行折舊，增加可以抵扣的優(yōu)惠金額，在實(shí)質(zhì)上減少繳納的所得稅。
3.銷(xiāo)售活動(dòng)的稅收籌劃首先，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該積極運(yùn)用即征即退的稅收籌劃辦法。對(duì)于企業(yè)自主研發(fā)的軟件，企業(yè)要積極申請(qǐng)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)頒布的《軟件產(chǎn)品登記書(shū)》，為企業(yè)享受軟件即征即退優(yōu)惠政策做好準(zhǔn)備，減輕增值稅負(fù)擔(dān)。其次，企業(yè)應(yīng)實(shí)行商品與服務(wù)單獨(dú)計(jì)價(jià)。由于稅法規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)的商品和服務(wù)適用于不同的稅率，若二者混為一談進(jìn)行銷(xiāo)售，則會(huì)提高整體稅率。因此要準(zhǔn)確劃分商品銷(xiāo)售和服務(wù)銷(xiāo)售，簽訂清晰的銷(xiāo)售合同，降低整體稅負(fù)。最后，對(duì)于企業(yè)采取折扣銷(xiāo)售的產(chǎn)品，必須要開(kāi)具發(fā)票通過(guò)一定的稅務(wù)處理，避免贈(zèng)品被認(rèn)定為視同銷(xiāo)售的產(chǎn)品，從而獲取折扣商品的增值稅減免優(yōu)惠。
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作者：潘春發(fā) 單位：安溪宏駿置業(yè)有限公司
