企業并購稅收籌劃問題探討

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摘要：當前社會主義市場經濟體制不斷改革與發展，企業間并購現象時有發生。企業并購在很大程度上可以提升自身經濟效益，對于其跨行業發展十分有利。但就目前來講，在企業并購過程中的稅收籌劃工作中還存在著不少問題，這就需要我們進一步深入地對其進行研究的探討，以便更好地促進企業并購，推動企業健康有序發展。

關鍵詞：企業并購；稅收籌劃；問題；措施

與發達國家相比，我國稅收籌劃工作人員在納稅意識、專業技能與綜合素養方面的整體水平還存在一定差距。對于企業來講，倘若企業利用偷稅的方式來取得利益要比稅收籌劃的要高，那么企業對于稅收籌劃工作往往不會重視，甚至直接忽略。因此，稅收籌劃問題地解決就顯得至關重要。

一、企業并購過程中的稅收籌劃常見問題研究

（一）對稅收籌劃工作的重視度不夠現如今，在企業并購時大部分都應用股權支付、非股權支付和股權與非股權結合的方式進行支付。對于企業并購來講，對于現金流量、資金籌備能力以及被并購企業所得稅的計算能力等多方面均有著極高要求。但實際上，還有許多并購企業對于并購活動過程中的稅收籌劃工作沒能真正重視起來。

（二）稅收籌劃方案的可行性較為欠缺對于并購企業來講，其可以借助自身稅前利潤，有效地彌補被并購企業所出現的虧損問題。所以許多并購企業會選擇具有虧損現象的企業來實現并購活動。倘若在并購過程中并購企業與被并購企業信息不能統一，那么被并購企業往往在信息方面有著較大優勢，這樣一來，并購企業就難以實現對被并購企業各類信息進行全面有效地了解和掌握，進而致使在成本預測方面缺乏準確性，并最終致使稅收籌劃方案的可行性較低，導致并購企業經濟效益的增長受到了較大的阻礙。

（三）稅收制度缺乏完善性就目前來看，國內各項稅制對于增值稅等流轉稅、所得稅以及財產稅等都比較重視，但稅制體系還缺乏完善性，在內容方面較為單一。國內所得稅內容占總體稅收比例的極少，個人納稅義務也不多，這對于稅收籌劃的發展來講有著一定程度地影響。

（四）缺乏足夠的稅務籌劃風險意識企業并購中的稅務籌劃工程常常會因為受到不同因素影響而產生稅務籌劃風險。與其他財務決策與會計業務相同，只要籌劃結果和預期存在過大差距就可能會致使稅務籌劃的失敗。通常情況下稅務籌劃風險包括了外部與內部風險兩種，其中外部風險會對企業造成最大經濟損失便是錯誤選擇政策，只要企業活動和并購稅收有關政策相背離，那么企業就需要承受相應的損失，內部風險則主要指的是企業內部管理設置情況，領導人員實際監管并購計劃落實的力度以及稅務人員業務能力與綜合素養等情況。

二、企業并購過程中稅收籌劃工作的應對措施

（一）對稅收籌劃工作加以重視，進一步強化公民法律意識就目前來看，我國稅收籌劃工作正值初級發展階段，對于并購企業與非并購企業兩者在權利、義務等方面并沒能清晰地劃分。而從社會公民的視角來看，以國家有關法律法規等為依據，進而開展納稅工作，這是參與稅收籌劃的基礎性要求。而在具體的納稅工作中，由于沒能真正深入地對稅收籌劃方案進行了解和掌握，再加上方案不具有較高的可行性，進而致使在稅收籌劃方面造成了極大影響。所以，相關部門應當加大這方面的研究和探討，適當地出臺相關稅收政策法規，強化在稅收籌劃工作方面的宣傳，進一步培養優秀的稅收籌劃研究人才，以便于為廣大公民提供相關稅收籌劃咨詢性服務工作，這樣可以有效地幫助公民樹立正確的稅收意識，強化公民法律意識方面的培養和形成。對于并購企業來講，在進籌劃過程中，應當充分結合自身特性，并對市場經濟做進一步考察，深入了解當前相關稅收政策，以確保企業稅收籌劃方案具有多樣化，以便適應當前多變的市場環境需要。此外，并購企業與被并購企業還需要具備良好的法律認識，盡可能避免為了避免稅負，而應用違法違規行為進行操作的行為出現，進而使稅收籌劃工作受到影響。

（二）落實企業戰略規劃，提升其經濟效益首先，從并購企業的視角來看，應當對并購的意義做進一步了解，進而采取有關措施以確保稅收籌劃更具科學有效性和可行性。與此同時，并購企業還應當確保稅收資金得到科學有效地利用，通過這種方式降低成本，增加其經濟效益，有效促進企業健康、平衡發展。其次，并購企業在對稅收籌劃方案進行編制過程中，應當充分考量到其長遠性、全面性以及多邊性等特點，進而采取健全的企業統籌措對策，切實把企業成本控制劃入重點工作來開展，同時還需充分考量到各項有關影響因素，以確保企業稅收籌劃方案實現進一步優化，增強其方案的可行性。隨著我國經濟全球化發展地不斷深入，國內外經濟交流活動越來越多，全球經濟一體化的環境形勢下，給企業贏來了新的發展機遇。由于國際市場有著較高的公開性和開放性，這使企業成本實現了有效地降低，使企業社會和經濟效益得到進一步提高，這同時也是在并購過程中稅收籌劃工作的重點性內容。并購企業應當進一步強化與國際優秀稅收籌劃團隊間的交流與聯系，積極吸收和借鑒國外先進的、成功的稅收籌劃經驗，同時，還需結合自身實際情況進行深入考察和研究，進一步推進外交聯系，以確保企業并購過程中稅收籌劃質量。最后，強化收效效果與稅收籌劃成本兩者的平衡關系。在稅收籌劃過程中，企業并購以后的收益，主要來自國家相關稅收優惠政策歸屬權、折舊資產評估差價等方面，而稅收籌劃的成本則主要來自籌劃風險資本和發展機會成本等方面。對于并購企業來講，在對稅收籌劃方案進行編制時，需切實對自身稅收資本的增加和減少進行綜合有效地考量，稅收籌劃部門還應當切實從自身實際著手，對各項數據進行綜合性地分析，進而編制出針對不同種類的稅收籌劃方案，進而從中選取最優質的籌劃方案并加以實施。

（三）積極構建完善的稅收法律法規稅收工作較為繁雜，且在獲取收益方面存在較大困難，再加上當前稅收籌劃還沒能真正形成一定的發展趨勢，納稅人需要在人力、物力等方面加大投資，以獲取一定的稅收效益。為了更好地規避以上問題的出現，就需要在稅收相關法律法規等方面做出進一步的明確，進一步完善和明確相關稅收環節，注重相關優惠政策方面的內容，并運用科學合理有效的稅收方式，以確保稅收相關優惠政策更具科學、合理以及規范性，只有這樣才能確保企業得以享受到相應的優惠。

（四）強化企業的稅務籌劃風險管理首先，要構建起完善的內部稅務風險管理框架。企業應當要結合自身經營特征以及內部稅務風險的管理要求來設置相應的管理組織，并且逐一明確相應工作人員的職責，倡導其他部門對稅務籌劃工作予以積極的協調與配合。如若企業規模不大，由于其設置的組織機構相較而言不夠完善，那么就可以聘請專業的稅收籌劃人員來處理問題。而對于較大規模或是發展較快的企業而言，則可以在其內部設置稅務管理機構。不僅如此，需要對實際設置的機構職責予以明確，如訂立稅務籌劃風險管理制度、優化有關涉稅規章制度、參與企業并購決策且分析相關的稅務影響、提出風險管控的建議與意見、組織執行企業并購的稅務籌劃風險識別、評估與處理等。其次，強化風險意識。企業應當要能夠正確進行風險識別，這樣一來方可有針對性地制訂稅務籌劃風險的防范策略。所以就需要企業能夠全面收集自身的內部與外部信息，并且嚴格根據相應規程來識別企業并購活動中可能存在的風險，此后進行風險評估，全面估計與衡量風險的等級與后果，同時科學計算風險的概率。最后，需要結合相應類型的風險，在基于對企業成本與效率考量的基礎上制訂計風險控制方案。

（五）強化稅收籌劃人才的培養，增強稅收籌劃人員綜合素養從企業并購來計，所需涉及的內容非常多，需考量的內容也是比較多。如需對被并購企業當前運營理念、文化、員工素質、辦事效率以及企業信用等級等各方面進行了解和研究。正是由于有這些較多因素的影響，所以，對于稅收籌劃人員的技能水平有了更高的要求。因此，并購企業應當進一步加大對稅收籌劃人員關于技能、作業能力以及職業素養等多方面加大培訓和學習。另外，在具體的培訓學習過程中，還應當選取具有較為典型并購案例夠來展開學習，并深入分析內部各要素，積極對一些成功的并購案例加以總結和分析，及時掌握并購市場情況進行了解和掌握，以使企業自身稅收籌劃工作得以更加健康、快速地開展。此外，稅收籌劃人員還應當進一步強化團隊精神，切實做好市場調研，不斷提升企業自身應對突發事件和應急處理能力，全面保障企業得以健康、有序發展。

三、結語

總而言之，并購是企業資本運行的一種有效方式，但是在實際并購過程中對其產生影響的因素眾多，而稅收則是影響企業并購結果的一項重要因素。所以在企業并購時必須做好稅務籌劃工作，掌握了解其存在的問題與不足，并采取針對性的解決措施，以切實提高其并購質量，促使其更好、更快發展。

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作者：黃貴濱 單位：福建閩投電力有限責任公司