現(xiàn)行稅制下的稅收籌劃及存在風(fēng)險

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摘要：我國經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，國家的稅收體制也越來越健全。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動中通過稅務(wù)籌劃來減輕稅負(fù)已然成為企業(yè)必然的選擇。稅務(wù)籌劃作為一項企業(yè)通過對籌資、投資、經(jīng)營理財活動進(jìn)行合理合法事前的安排和籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的的活動，也是成為企業(yè)提高自身生存發(fā)展能力的方式之一。企業(yè)是國民生產(chǎn)總值的創(chuàng)造者，在社會的發(fā)展中起著重要的作用。政府的稅收政策也為企業(yè)提供了進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間，使得政府和企業(yè)可以得到雙贏。然而目前我國的稅收體制仍然不夠完善，很多企業(yè)對國家的稅收變化掌握程度不夠，以及自身的員工專業(yè)素質(zhì)不高等原因，導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)籌劃中會有許多的問題出現(xiàn)。因此企業(yè)對稅收規(guī)避風(fēng)險的研究是必要的。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；風(fēng)險；規(guī)避稅務(wù)籌劃的

概述

（一）稅務(wù)籌劃的概念

稅收籌劃是指依照國家制定關(guān)于稅款繳納等方面的管理制度，納稅人可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對所實現(xiàn)的收入、成本的計入與分?jǐn)偂①M(fèi)用的匹配以及利潤分配方案制定等方面進(jìn)行合理的納稅籌劃，其目是減輕企業(yè)的稅負(fù)。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

稅務(wù)籌劃的實施必須在正確的稅收政策導(dǎo)向下執(zhí)行。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，不要違反國家的稅法，合理籌劃才能夠正確的發(fā)揮稅務(wù)籌劃的杠桿作用，獲得多方面的稅收優(yōu)惠。在該項工作的實際展開過程中，追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，也符合稅務(wù)籌劃的實施目標(biāo)，它與企業(yè)經(jīng)營活動的最終目的是一致的。

公司稅務(wù)籌劃風(fēng)險的風(fēng)險分析

（一）公司稅務(wù)籌劃情況

1.企業(yè)投資中的稅務(wù)籌劃企業(yè)在投資決策過程中，投資收益是現(xiàn)代財務(wù)管理關(guān)注的重點(diǎn)，稅負(fù)的輕重對這有著一定程度的影響，因此，做好稅收籌劃是財務(wù)管理工作中具有重要意義的一個方面。從投資的地區(qū)來看，國家為了支持某些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特定的地區(qū)實施了一系列相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，那么企業(yè)就可以根據(jù)企業(yè)的地理環(huán)境決定其投資地區(qū)從而進(jìn)行稅收籌劃。因此公司可以考慮在杭州市的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)或者寧波高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)投資設(shè)立新的子公司，注重高技術(shù)培養(yǎng)，在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)對新設(shè)的企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠政策。2.企業(yè)在銷售收入環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃企業(yè)在計算所得稅時，其營業(yè)收入是計算的基礎(chǔ)，對營業(yè)收入進(jìn)行相應(yīng)的延遲，是商品的銷售收入環(huán)節(jié)一個較為重要的途徑。企業(yè)可以通過對結(jié)算方式如確認(rèn)時間、地點(diǎn)等的規(guī)劃來達(dá)到稅收籌劃的目的。雖然延遲銷售收入，其結(jié)果了不會少繳納稅款，但是可以獲得為企業(yè)晚繳納稅的時間，這也相當(dāng)于獲得了一筆沒有成本的流動資金。特別是作為中小企業(yè)而言，資金緊張問題一直是困擾企業(yè)多時的一個難題。舉某一個企業(yè)的例子，這個企業(yè)的生產(chǎn)屬于是中小型的制造企業(yè)，被稅務(wù)局認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2019年7月該公司產(chǎn)生含稅的收入為500萬元人民幣，其中應(yīng)收賬款為120萬元，合同最后付款日期為2020年1月。那么就會有一下兩種結(jié)算方案：方案A：將提貨單給買方的當(dāng)天作為確認(rèn)收貨的時間，那么需要計提的銷項稅計算過程如下：全部銷售收入計算的銷項稅額=500/（1+17%）ⅹ17%=72.65萬元方案B：分期收款，在2019年7月確認(rèn)380萬元的收入，2020年1月確認(rèn)120萬元的收入，那么需要計提的銷項稅計算過程如下：2019年7月所計算的銷項稅額=380/（1+17%）ⅹ17%=55.21萬元2020年1月所計算的銷項稅稅額=120/（1+17%）ⅹ17%=17.44萬元雖然方案A和方案B在納稅總額上來講并沒有變化，但是第二種結(jié)算方式確認(rèn)收入的時間延遲了，可以獲得資金周轉(zhuǎn)的時間，有利于保障企業(yè)的現(xiàn)金流。

（二）公司稅務(wù)籌劃中產(chǎn)生的風(fēng)險分析

在投資方面進(jìn)行稅收籌劃的需要注意的是，首先要結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩愂照撸瑏頉Q定是設(shè)立分公司，還是獨(dú)立的子公司。按照稅法規(guī)定，所設(shè)的分公司不屬于獨(dú)立法人，分公司所實現(xiàn)的利潤要與總公司進(jìn)行合并計算繳納稅款。而子公司確是獨(dú)立的法人，與母公司要分開進(jìn)行計稅，并且子公司只能將稅后利潤用于對股東占有的股份進(jìn)行股利分配。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，購進(jìn)貨物時，不太考慮供應(yīng)商是否是一般納稅人，有時取的是增值稅普通發(fā)票，企業(yè)不能進(jìn)行抵扣，這樣就導(dǎo)致企業(yè)的增值稅額加大。特別是在對小規(guī)模納稅人的采購時，不能及時鑒別出對方所開的發(fā)票的真實性，使得其進(jìn)項稅不能提到抵扣。即使在當(dāng)期成功抵扣的，之后又被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛假增值稅發(fā)票，從而使得企業(yè)需要重新補(bǔ)交已經(jīng)申報的稅款，給企業(yè)帶來了巨大的虧損。企業(yè)的財務(wù)管理體制不健全，財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。我國的中小企業(yè)，都缺乏較為健全的財務(wù)管理體系，并沒有建立較為嚴(yán)格的財務(wù)核算制度，未進(jìn)行規(guī)定的會計核算制度，從而使得會計資料的真實性完整性和可靠性無法得到保證。也沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，從而缺乏對財務(wù)人員的監(jiān)督和考核。企業(yè)的會計人員受教育程度不高。由于我國很多企業(yè)管理者的文化底蘊(yùn)不高，管理的思想較為僵化，超過一半的企業(yè)只聘用了兼職會計。很多會計人員是企業(yè)管理者的親屬進(jìn)行擔(dān)當(dāng)，這樣的財務(wù)人員對公司的了解不透徹，也不具有相對應(yīng)的專業(yè)知識，給企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的風(fēng)險。

公司稅務(wù)籌劃風(fēng)險規(guī)避的建議

（一）提高對稅務(wù)籌劃的重視程度

稅務(wù)籌劃的實施必須滿足國家法規(guī)的要求。這個前提條件如果不滿足，事前的稅務(wù)籌劃工作是不能合法進(jìn)行的。利用稅務(wù)籌劃，企業(yè)所收獲的好處是相當(dāng)大的。這在企業(yè)發(fā)展的很多方面均有體現(xiàn)，比如：有利于財務(wù)管理水平的提高；有利于稅收負(fù)擔(dān)的降低等等。因此，公司的管理者需要巧妙的利用這一方式，立足全局，將稅務(wù)籌劃看出企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，對企業(yè)的稅務(wù)籌劃給予足夠的支持和重視，從而使得稅務(wù)籌劃更好展開有較為有利的環(huán)境。公司在稅收相關(guān)政策出現(xiàn)調(diào)整是需要及時進(jìn)行更新稅務(wù)籌劃方案，對相應(yīng)的稅收條例做到精通，從而可以使用正確的稅收籌劃方式，以使企業(yè)的稅負(fù)減輕，同時還要對所存在的稅務(wù)風(fēng)險給予高度關(guān)注，并采取一定的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的措施，是稅務(wù)籌劃工作中的重點(diǎn)。

（二）提高企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)

對稅務(wù)進(jìn)行合理籌劃，即要懂會計方面的知識，還要了解國家的各項稅法政策，同時還要對相關(guān)法律法規(guī)有所了解，因此，高素質(zhì)的綜合型人才，是企業(yè)實施稅收籌劃的先決條件。目前的公司的財務(wù)人員中，稅法知識較欠缺，企業(yè)的高層管理人員忽視或淡視稅務(wù)籌劃，成為企業(yè)財務(wù)管理中的一大難題，因此公司應(yīng)該注重員工的繼續(xù)教育，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，使更多企業(yè)能在財務(wù)管理中用對用好稅務(wù)籌劃。公司也應(yīng)該注重稅務(wù)籌劃團(tuán)隊的建設(shè)，吸納更多的專業(yè)人才，組成一個專業(yè)人才隊伍，加強(qiáng)對專業(yè)知識的考核，促使其不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)，從而使得企業(yè)的財務(wù)管理更為合理和科學(xué)。對于公司來說，利用稅務(wù)籌劃的積極作用來促進(jìn)發(fā)展是很有效果的。

（三）注重稅務(wù)籌劃目標(biāo)的多樣性

在企業(yè)的發(fā)展中，及時繳稅是企業(yè)的社會責(zé)任。因此，企業(yè)所負(fù)擔(dān)稅負(fù)的高低，也國家制定的稅收政策息息相關(guān)。企業(yè)要密切關(guān)注國家出臺的一系列稅法及制度規(guī)定。但是除了這些，還要把稅務(wù)籌劃和企業(yè)的財務(wù)管理、經(jīng)營活動相結(jié)合，在降低稅負(fù)的同時，還要考慮給企業(yè)帶來的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，注重企業(yè)的全局發(fā)展，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的市場環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及資源配置也要給予關(guān)注，制定出符合企業(yè)實際情況的、科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案，使企業(yè)實現(xiàn)稅負(fù)降低的目的。

（四）加強(qiáng)國家稅收政策的學(xué)習(xí)，完善內(nèi)控制度

公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須以合理合法為前提，更加全面的了解并熟悉稅收法律，這也對企業(yè)的財務(wù)人員有了更高的要求，因此需要更加完善的內(nèi)控制度作為依托。借助系統(tǒng)性、規(guī)范性的內(nèi)控制度，展開稅務(wù)籌劃工作，能夠最大程度的降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險，對會計舞弊等違法現(xiàn)象進(jìn)行處理。同時，隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整，國家所制定的稅收政策也要相應(yīng)的進(jìn)行調(diào)整。對每個經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等特殊區(qū)域，所制定的稅收優(yōu)惠政策各不相同，要認(rèn)真加以研究并利用。公司需要密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)、法律政策的最新動向，以確保稅務(wù)籌劃具有前瞻性，從而使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險降到最低。

結(jié)論

在過去，稅務(wù)籌劃的工作展開缺乏系統(tǒng)性，企業(yè)基本都是選擇稅負(fù)最小化，或者通過有效的手段來實現(xiàn)稅后利潤最大化，以此來實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。其實，如果稅務(wù)籌劃的相關(guān)工作展開能夠真正意義上讓納稅人實現(xiàn)稅后利潤的最大化，對企業(yè)產(chǎn)生的能動作用是非常大的。但是，這其中產(chǎn)生的風(fēng)險也同樣是非常大的。但是，企業(yè)在實際的發(fā)展中，鑒于自身規(guī)模、資金等發(fā)展要素的限制，他們的稅務(wù)籌劃工作很多缺乏風(fēng)險性的考慮。他們只是為了降低稅負(fù)了實施稅務(wù)籌劃，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的結(jié)果差強(qiáng)人意。因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須樹立稅收風(fēng)險意識，必須結(jié)合自身的發(fā)展實際，必須借助有效的措施或方法，深入分析，了解稅務(wù)籌劃的可能性風(fēng)險，判斷原因，有效的預(yù)防和減少風(fēng)險，以求獲得積極的稅務(wù)籌劃效果。

參考文獻(xiàn)

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[2]謝洪英.稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險與對策[J].中國管理信息化,2019,22(5):34-36.

作者：俞丹鳳 單位：國網(wǎng)福建綜合能源服務(wù)有限公司