股份制企業(yè)收益分配稅收籌劃問題分析
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摘要：我國經(jīng)濟正在快速增長，股份制企業(yè)功不可沒，實現(xiàn)資金的橫向聯(lián)系，提高了資源配置的效益。同時隨著稅收制度的不斷改革及法律體系的完善，促進股份制企業(yè)的競爭壓力更大，如何在不穩(wěn)定的市場環(huán)境中實現(xiàn)稅收管理、進行合理收益分配是本文討論的話題。本文將圍繞著股份制企業(yè)的收益分配、稅收籌劃兩方面分析存在的問題，并針對問題提出新的思路，實現(xiàn)合理的收益分配，防范稅收籌劃的風(fēng)險，優(yōu)化資源配置，提高股份制企業(yè)的收益。
關(guān)鍵詞：股份制企業(yè)；收益分配；稅收
近年來，股權(quán)投資的政策出臺促使股份制企業(yè)呈現(xiàn)健康良性發(fā)展，而股權(quán)投資也是資本市場中的組成部分。投資者的生命周期中分配利潤是資本運營的關(guān)鍵部分。對于股東們來說，他們不僅關(guān)注收益的分配，也同樣關(guān)注稅收的問題。進行合理的稅收籌劃可以促使企業(yè)的納稅人在法律的許可上，利用優(yōu)惠政策，選擇最佳的納稅方案，實現(xiàn)利益的最大化［1］。
一、收益分配相關(guān)概念
（一）股份制企業(yè)收益分配會計學(xué)認為收益是企業(yè)在定期內(nèi)實現(xiàn)的收入與支出費用之間的差額。會計收益有兩種意義：稅前的利潤與稅后的凈額。根據(jù)收益的內(nèi)涵差異，收益分配的內(nèi)容也就存在差異，而根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論中的觀點闡述：企業(yè)是一系列的契約的有機結(jié)合，包括了利益相關(guān)人，基于此，本文的收益分配范圍將包括內(nèi)部與外部分配，分配主體架構(gòu)包括國家、所有者、企業(yè)以及股東，分配內(nèi)容包括物質(zhì)與精神利益［2］。
（二）股份制企業(yè)的收益分配范圍1.收益的外部分配外部分配主要是國家，本質(zhì)上是稅收的問題，通過這種硬性分配比例，增加國家的財政收入。國家對股份制企業(yè)先征收所得稅，再進行稅后收益的分配，這種稅利的分流可以促使企業(yè)實現(xiàn)獨立經(jīng)營，在相對公平的環(huán)境下進行競爭，促進財政政策的深化改革。此外稅后的收益的對外分配，部分股份制企業(yè)還存在銀行貸款問題，需要進行稅后還貸，促使企業(yè)的投資行為的合理性以及貸款的效益提高。2.收益的內(nèi)部分配稅后的收益分配主要為彌補虧損、盈余的公積金提取、公益金提取、優(yōu)先股股利的支付、任意盈余公積金的提取以及普通股的股利分配。如果存在不足需要用利潤彌補舊年度虧損的，如果當(dāng)前年度沒有實現(xiàn)盈利的股份公司不能提取儲備基金與獎勵基金。公積金指企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險基金，在進行企業(yè)內(nèi)部的收益分配之前需要確保公司的法定公積金達到規(guī)定金額。公司法規(guī)定分配稅后利潤需要將利潤的10%納入法定公積金，且累計金額達到注冊資本的一半以上就可以不需要納入。因此分配需要滿足上述條件后才能進行股利的分配。公益金指員工的福利基金。對提取公積金與彌補虧損后的利潤按照股東的優(yōu)先股與普通股以及股份比例進行分配［3］。
二、收益分配的現(xiàn)狀及對策
（一）收益分配體制中存在的問題1.收益上繳比例不夠合理交通行業(yè)是屬于壟斷行業(yè)，相較國外壟斷企業(yè)的上繳達到35％，目前我國的企業(yè)征收稅率還處于一個較低的水平，尤其是對于扶持的產(chǎn)業(yè)稅率更低，像2017年的中國工行的稅后凈利可以達到2875億元，而上繳國家的紅利僅10%左右。因此未來股份制企業(yè)需要逐步實現(xiàn)提高上繳比例，政策上根據(jù)不同行業(yè)、壟斷性質(zhì)進行劃分，實現(xiàn)內(nèi)部的具體細化，落實到每個企業(yè)身上，促進收益上繳比例的分行業(yè)、分企業(yè)。不同的企業(yè)規(guī)模、盈利不同，上繳的比例相同是不合理，也是不公平的，而企業(yè)所處的省份也會造成利率的差額，因此地方也需要制定不同的收益上繳比，促進收益上繳的合理性［4］。2.股份制企業(yè)的分紅比例不合理股份制公司往往是在進行利潤虧損補足、公司的發(fā)展基金等提取后才進行股份的股份比例分配，這就導(dǎo)致公司分紅比例偏低。不同規(guī)模的公司盈利能力也有所區(qū)別，這就容易造成小規(guī)模股份制公司承擔(dān)風(fēng)險能力較弱，投融資較低，發(fā)展始終不能趕超大規(guī)模的股份制企業(yè)。與此同時股份制企業(yè)的股東常常是不參與決策，只在重大事件決議時出現(xiàn)，對于具體的利潤報表基本只能在年度中看到，不利于他們對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生自信。
（二）合理的收益分配對策1.科學(xué)的收益分配比例股份制企業(yè)類型較多，有國有企業(yè)轉(zhuǎn)成股份制企業(yè)，以及私企的股份制企業(yè)，需要根據(jù)壟斷性與競爭力較低的企業(yè)進行分類，根據(jù)國家的體制以及改革，制定相關(guān)比例。對于管理體制不完善、內(nèi)部還不能實現(xiàn)自負盈虧的企業(yè)制定固定比例的模式，對于體制成熟、壟斷性的企業(yè)可以選擇固定聯(lián)合變動的模式，根據(jù)地區(qū)的差異、行業(yè)整體情況、當(dāng)前年度的形式由國家規(guī)定比例。2.促進企業(yè)收益的再分配國家對企業(yè)上繳的稅進行分配，提高民眾的幸福指數(shù)，提高人民的消費水平，促使經(jīng)濟的快速發(fā)展。。因此對于小規(guī)模的股份制企業(yè)需要進行扶持，制定股份制企業(yè)的收益分配監(jiān)督與審核的完善。而國資委主要負責(zé)國有資本收益分配的監(jiān)督和審核等事項。
三、稅收籌劃及風(fēng)險
稅收籌劃是基于合法合規(guī)的情況下，企業(yè)結(jié)合內(nèi)外部的有效資源，比如國家的稅收優(yōu)惠政策等進行篩選方案選擇效益最大化的納稅方案實行。市場自由化促使企業(yè)之間的競爭越發(fā)激烈，為了實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展，需要通過企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略部署來打開外部市場，而稅收成本也會影響到股份制企業(yè)的經(jīng)濟總收益以及股東們的個人權(quán)益，利用合適的方案減稅可以在處理多繳稅、漏稅問題后的降低成本。在稅收籌劃中，需要實現(xiàn)方案的靈活性，定期進行修正，不僅只考慮避稅收益，還要考慮防范有可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險［5］。
（一）分析股份制企業(yè)稅收籌劃存在的問題1.負責(zé)稅收籌劃工作的人員綜合素質(zhì)欠缺稅收籌劃工作需要工作人員不僅對于稅收政策的相當(dāng)了解，對于相關(guān)公司法律也要有一定的知曉，有較全面的專業(yè)理論知識，還需要具有一定的經(jīng)驗，能夠減少出現(xiàn)風(fēng)險的可能性。同時因為國家的稅收政策不斷在改進，稅收的環(huán)境比較不穩(wěn)定，因此籌劃風(fēng)險系數(shù)較高，專業(yè)人才需要及時進行風(fēng)險管控，減少公司的損失。目前這方面的人才企業(yè)較為稀缺，綜合型的人才大多被大型公司給招納了，也造成了大部分的股份制企業(yè)的稅收籌劃工作不能開展，凈利潤也不能得到提高［6］。2.股份制企業(yè)對于稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用的靈活度不高股份制企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的目的是降低稅收的成本，達到總效益的增加。但是由于企業(yè)內(nèi)部自身結(jié)構(gòu)、管理模式、人員構(gòu)成等多方面因素，涉及不同立場的利益相關(guān)體較多，也就造成了在多個財務(wù)活動的階段，如進行投融資項目等可以合理運用稅收優(yōu)惠政策的時候卻沒有使用的局面，這種結(jié)果形成的關(guān)鍵在于企業(yè)自身對于政策與財務(wù)活動內(nèi)容的不夠了解，所以不能靈活運用，從而不能有效平衡各利益相關(guān)體之間的稅負問題。目前來說大部分股份制企業(yè)還存在對于優(yōu)惠政策的不熟悉，相關(guān)人員不能熟練掌握并合理運用，也沒有建立比較完善的稅收籌劃管理體系，導(dǎo)致稅收籌劃工作不能有效進行。3.股份制企業(yè)對于稅收籌劃缺乏合理性與前瞻性我國的經(jīng)濟發(fā)展與稅收政策正不斷改革中，新的條例與法規(guī)正在逐漸規(guī)范市場。而股份制企業(yè)因為自身的特性，涉及較廣的法律法規(guī)面積，更需要注意內(nèi)部的操作的合法合規(guī)性，同時財務(wù)制度等相關(guān)行業(yè)制度也在逐漸完善，迫使不少股份制企業(yè)內(nèi)部跟不上行業(yè)的變化，也跟不上國家政策的發(fā)展，其原因還是在于企業(yè)對于行業(yè)法規(guī)等沒有清晰認識，稅收籌劃的整體水平比較欠缺，需要更加系統(tǒng)性、全面的稅收籌劃系統(tǒng)，整理相關(guān)的政策與企業(yè)自身的信息。片面的納稅籌劃容易造成短暫的利益增高，從長遠來看，容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險。
（二）提高企業(yè)稅收籌劃能力的對策1.股份制企業(yè)稅收籌劃整體水平的提高股份制企業(yè)的逐漸擴大規(guī)模，業(yè)務(wù)與利益的不斷擴增，如果不能建立專業(yè)的稅收籌劃成員進行統(tǒng)籌，整個企業(yè)沒有稅收籌劃的意識，將會出現(xiàn)多余的稅收資金的浪費，對于企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展是不利的。而招納一批專業(yè)的人才，不僅提高了企業(yè)的稅收籌劃的整體水平，更能夠合理統(tǒng)籌企業(yè)的資源，降低稅收成本以及稅收風(fēng)險，從而促使企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，提高股東及企業(yè)的整體收益，實現(xiàn)一個良性循環(huán)。2.股份制企業(yè)對稅收政策進行整合與靈活性運用稅收的環(huán)境不斷的變化，且具備許多不確定性，因此企業(yè)內(nèi)部在制定稅收統(tǒng)籌計劃的時候是處于動態(tài)調(diào)整的，需要根據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)狀以及企業(yè)的發(fā)展進行及時調(diào)整，捕捉有效的稅收變更信息，進行歸納整合，從而達到預(yù)期的目標。因此企業(yè)需要對于稅收政策信息進行及時把握與應(yīng)用，根據(jù)整合的優(yōu)惠稅收政策進行差異化的稅收管理，根據(jù)不同項目的稅收標準進行充分運用，制定出靈活的方案并可及時調(diào)整，實現(xiàn)優(yōu)惠稅收政策的使用價值的最大化。3.建立稅收管理的提前介入，提高稅收籌劃的前瞻性股份制企業(yè)需要在實行納稅義務(wù)之前就需要對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)活動與項目進行安排與統(tǒng)籌，不能只看到短期的利益，而應(yīng)該立足于長期發(fā)展，因此需要建立稅收管理的提前介入體制，實現(xiàn)對稅收風(fēng)險的提前預(yù)警，在進行稅收籌劃時需要具備前瞻性的眼光，考慮到企業(yè)的未來發(fā)展以及行業(yè)政策的未來改革方向，從源頭上實現(xiàn)對稅務(wù)的監(jiān)管，即將稅收統(tǒng)籌人員放進企業(yè)未來規(guī)劃中的重要板塊中，實現(xiàn)資金運營與稅收籌劃的協(xié)同發(fā)展，相互促進。
四、結(jié)語
綜上所述，股份制企業(yè)進行收益分配需要考慮宏觀與微觀因素，既要保證國家的利益，實現(xiàn)相對額硬化，以及債權(quán)人的利益，也要保證企業(yè)自身的發(fā)展，協(xié)調(diào)股東與企業(yè)員工之間的利益關(guān)系，利用收益分配來激發(fā)股東與員工的積極性，對于企業(yè)能夠有安全與風(fēng)險并存的局面，實現(xiàn)較理想的收益分配是股份制企業(yè)長遠發(fā)展必備條件，此外在合法合規(guī)的情況下，進行稅收籌劃，減少稅收成本負擔(dān)，提高企業(yè)的凈收益，讓股東與員工的滿意度也能提到更高，與企業(yè)共同進步，共同發(fā)展。
參考文獻
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作者：殷鳳華 單位：廣東華隧建設(shè)集團股份有限公司