反避稅下的跨國公司稅收籌劃
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摘要：隨著我國改革開放、對外貿(mào)易的不斷深入，經(jīng)濟全球化的飛速發(fā)展，大量企業(yè)走出國門奔向海外，與此同時也有很多海外公司在我國進行投資，在一定條件下，為了追求更高的利潤，企業(yè)往往想如何合理利用稅收籌劃以達到減稅、免稅的效果。那么，跨國公司如何在反避稅這個大環(huán)境下進行合理的稅收籌劃成了現(xiàn)在的焦點，本文研究的主要內(nèi)容為：闡述研究的意義，列出當前跨國公司常用的稅收籌劃方法，研究并分析跨國公司的稅收籌劃政策，找到其中一些微小的因素，提出在反避稅背景下跨國公司如何進行合理的稅收籌劃。
關(guān)鍵詞：跨國公司；反避稅；稅收籌劃
每個國家對于稅收法律政策會不斷完善，國際不斷的合作，逐步形成反避稅體系，這又給那些跨國公司如何在反避稅屏障下進行合理的稅收籌劃研究出了一道難題。
1企業(yè)合理避稅的意義
隨著國際經(jīng)濟體系的不斷完善，其中，跨國公司的財務(wù)管理及管理會計愈發(fā)的重要。相關(guān)的財務(wù)人員在進行財務(wù)管理工作之后，應(yīng)當妥善地進行納稅籌劃工作，在稅收策劃的過程中，首先應(yīng)該以不重復(fù)交稅作為最基礎(chǔ)的目標，成功的納稅籌劃方式可以有效地降低跨國公司的稅賦問題，同時也符合稅法的基本要求，事先做好風(fēng)險評估工作，進行合理的納稅規(guī)劃及設(shè)計，對每個節(jié)點進行規(guī)范化的管理，為公司的穩(wěn)定發(fā)展鋪下一層基石。開展稅收籌劃的目標部分是為了更加有效地提高資金使用效率，將資金的自身價值發(fā)揮到最大，為跨國公司創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益、經(jīng)濟價值。而跨國公司所開展的一些稅務(wù)籌劃與合理的避稅工作都可以有效降低稅負問題，進而為跨國公司在發(fā)展的道路上節(jié)約了大量的資金，從而更有力地去和其他公司競爭。因此，跨國公司要能夠合理地進行稅務(wù)籌劃和避稅工作，那么就可以強化其財務(wù)管理的工作，另外，還能整頓下企業(yè)組織的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，以此保障跨國公司稅收工作的順利開展，進而實現(xiàn)公司的發(fā)展目標，創(chuàng)造更高更多的經(jīng)濟價值及社會價值。
2跨國企業(yè)避稅的方法
跨國公司，絕不僅僅是大家想的跨國那么簡單的，其在職工數(shù)、資產(chǎn)總額、利潤總額一般都要遠遠高于一般的國內(nèi)公司，而他們往往擁有著自己的專利技術(shù)，有著自主研發(fā)的東西，且在制度管理和運營管理有著他們獨特的優(yōu)勢。因此很多跨國公司長期以來在全球都占據(jù)著核心地位。與之而來的便是利潤的制高點，但跨國公司如何進行合理避稅。
2．1“虛擬”貨幣的運用
此處的虛擬貨幣代表比特幣，據(jù)TIGTA表示比特幣掌控著82％的蓄力貨幣市場，而比特幣有往往與地下經(jīng)濟活動有關(guān)，雖然有很多國家已經(jīng)出臺了關(guān)于對比特幣作為資產(chǎn)對其征稅的法案，但征稅實在太難，政府根本無法控制這條鏈上的交易。
2．2法人流動避稅
意指采取居所轉(zhuǎn)移到低稅國來降低稅收，但此類方法對于很多企業(yè)來說是不可取的，其遷移成本往往偏高，而且也要考慮很多因素，很多采用這種方式來避稅往往是因為其在選定一個低稅率國家中履行了相應(yīng)的法律手段，其實際經(jīng)營活動往往并不會在這個地方發(fā)生，將資本轉(zhuǎn)移并保守秘密是其主要功能，這也就是我們口中會說的“皮包公司”罷了。
2．3法人非流動避稅
意指利用一些信托或者其他的一些委托受托方式來進行避稅，法人并不從國內(nèi)遷移就可以將部分資金財產(chǎn)進行轉(zhuǎn)移的一種方式，在法律形式上，財產(chǎn)并不屬于原所有者，但實際上，財產(chǎn)往往被原所有者持有。
2．4利用“避稅天堂”避稅
“避稅天堂”指一些為了吸引外國投資的，往往以較低的稅率來吸引一些跨國企業(yè)對本國進行投資，鼓勵并允許外國政府和一些跨國公司再次進行貿(mào)易活動。
3跨國公司現(xiàn)狀分析
如今，世界經(jīng)濟格局已經(jīng)發(fā)生的翻天覆地的變化，經(jīng)濟全球化的飛速發(fā)展使跨國公司飛速發(fā)展的重要時期，但往往也是這個時期他們遇到了無盡的挑戰(zhàn)，跨國公司往往指的是由發(fā)達資本主義國家所壟斷的企業(yè)，將本國設(shè)為基地，通過源源不斷的對外投資，在世界各個地區(qū)設(shè)立分公司或者是子公司，從事國際化生產(chǎn)并進行經(jīng)濟壟斷的機構(gòu)?？鐕镜亩愂栈I劃是一項具有國際性的稅收籌劃活動，國際性是指在全球范圍內(nèi)展開的跨國經(jīng)營稅收籌劃活動，其中涉及到許多國家的稅收法律法規(guī)及國際稅收協(xié)定，與此同時的是跨國公司國際稅收活動還具有復(fù)雜性，其原由是因為相對于一般的、普通的納稅活動來說，跨國公司的國際稅收則面對的是多國的政治經(jīng)濟因素，其稅收法律環(huán)境變化莫測，復(fù)雜程度也是異常的高，跨國公司的稅收籌劃往往具有合法性、經(jīng)濟性、計劃性、適應(yīng)性原則，其中的合法性便是跨國公司的稅收籌劃要遵循法律的規(guī)定，經(jīng)濟型指的是跨國公司要遵循減輕其稅收負擔(dān)為原則，為跨國公司的長遠考慮，計劃性原則指的是要求跨國公司對其稅收規(guī)劃要有計劃性，要隨機應(yīng)變、適時調(diào)整，適應(yīng)性原則通常指的是稅收籌劃往往要根據(jù)市場環(huán)境做出適當?shù)恼{(diào)整，適應(yīng)跨國公司發(fā)展的需要，實事求是、靈活變通。有些跨國公司在技術(shù)上幾乎已經(jīng)要被時代所淘汰，沒有先進的技術(shù)怎么去和別人競爭，這樣只會被人牽著鼻子走，唯有在技術(shù)上不斷突破，不斷引進新的技術(shù)，開發(fā)新的技術(shù)，才會讓自己立于不敗之地，才會有著引領(lǐng)別人的資本?？鐕就踩鄙僖恍└咚刭|(zhì)人才，沒有一些高素質(zhì)人才，他們就不能夠狠深刻地理解稅法，稅法理解不了，這也就導(dǎo)致了跨國公司可能多交稅，缺少一些高素質(zhì)人才，那么跨國公司就會在財務(wù)管理上出現(xiàn)紕漏，財務(wù)上都出現(xiàn)紕漏了，那稅務(wù)上該怎么辦呢？這一系列的問題唯有投入大量高質(zhì)量的人才才能解決，這也使得跨國公司的發(fā)展受到的制約，要對其中的問題進行科學(xué)分析的話，只有采取有效的方法才可以控制跨國公司的合理稅收，才能幫助跨國公司實現(xiàn)經(jīng)濟上的穩(wěn)步運營。也有些跨國公司技術(shù)含量相當?shù)母?，其人才更是?shù)不勝數(shù)，這些跨國公司往往有著一套自己的科學(xué)的管理體系和合理的稅收籌劃政策，也正是因為這樣，這些跨國公司才不斷強大，甚至可以匹敵很多別國的公司，不經(jīng)風(fēng)雨，怎見彩虹，當然我國也有一些這樣的企業(yè)。
4對跨國公司合理稅收籌劃的建議
隨著各國稅收法律制度的完善，如何合理避稅成為眾多跨國公司所要討論的問題，跨國公司的稅收籌劃要熟悉大量的國際稅收知識，只有掌握國際稅收知識，才能在稅收籌劃上不出錯，進而在稅收道路上找到一條不僅僅可以幫助企業(yè)減輕稅收負擔(dān)又不損害商業(yè)活動、資金活動的道路。
4．1稅收籌劃的一般方法
要想提高跨國公司綜合素質(zhì)，其可以引進高素質(zhì)人才，并據(jù)此制定合理的、合適的財務(wù)決策，只有引入高素質(zhì)人才，跨國公司才能深入研究不同國家的稅收法律政策，只有深入研究稅收法律政策，跨國公司才可能盡量避免重復(fù)交稅，才有可能少繳稅，只有引入高素質(zhì)人才，跨國公司才能盡可能地減少在財務(wù)管理、公司管理等上面的紕漏，如果在納稅前，財務(wù)方面都出現(xiàn)問題了，那納稅的時候肯定會出現(xiàn)問題，通過引入大量高素質(zhì)人才，跨國公司可以制定適合自身的財務(wù)決策，選擇合適的會計政策并進行合理的稅收籌劃。要制定適合自己的稅收籌劃決策，跨國公司可以選擇合適的低稅點，充分利用低稅點中稅率低的特點，想要制定合理的稅收籌劃，跨國公司也可以充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，進行合理的投資安排；要制定合理的稅收籌劃政策，跨國公司也可以從收入所得的分散和分化著手，對收入所得的分散和分化可以在表面上降低跨國公司的收入，進而降低企業(yè)的利潤總額，從而減低企業(yè)的稅負，同理，對跨國公司的成本費用的分攤和否定也可以降低企業(yè)的稅負。只有應(yīng)用合理的財務(wù)分析進行的稅務(wù)籌劃，跨國公司才能適當降低其稅負。而合適的財務(wù)分析則是對跨國公司高素質(zhì)人才的考驗。
4．2轉(zhuǎn)移定價法的運用
轉(zhuǎn)移定價一般是以全球經(jīng)營作為戰(zhàn)略發(fā)展目標開始的，往往指的是在分權(quán)經(jīng)營的體制下為了解決跨國公司的資源分配和對分權(quán)部門業(yè)績評價問題而產(chǎn)生的一種對資源的分配和激勵職工的一種機制，轉(zhuǎn)移定價可以將跨國公司的利潤轉(zhuǎn)移到一些子公司的頭上，鼓勵子公司，對一些處在上升期的子公司給予經(jīng)濟上面的支持，促進其發(fā)展，利用轉(zhuǎn)移定價這種方法還可以幫助企業(yè)減少對外界公布的利潤，將收入盡量從高稅率國家的跨國公司向低稅率國家的跨國公司轉(zhuǎn)移，將費用向高稅率國家轉(zhuǎn)移，進而減少其稅賦，達到避稅的目的，實現(xiàn)跨國公司利潤最大化，實現(xiàn)資金在企業(yè)集團與跨國公司之間的合理調(diào)配，實現(xiàn)對資金的充分利用，已達到最大利用效率?？鐕疽部梢酝ㄟ^租賃方式進行合理的避稅，出租方與承租方都屬于該跨國公司，出租方公開將自有資產(chǎn)以特別高的價格租給承租方時，使得跨國公司可以享受特別優(yōu)惠的待遇，進而降低稅賦。轉(zhuǎn)移定價法往往運用在無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、有形資產(chǎn)的銷售等領(lǐng)域，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓即是指將非物質(zhì)資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營中能受益的轉(zhuǎn)讓，有形資產(chǎn)的銷售是指對貨物等一些實質(zhì)性、物質(zhì)性的東西。利用轉(zhuǎn)移定價進行稅收籌劃時應(yīng)當考慮一些政府在進行核查的時候一般會以自身為主，為了保護自身，不惜損害跨國公司利益與跨國公司往往會面臨雙重征稅的問題，跨國公司一般規(guī)模很大，往往會出現(xiàn)分權(quán)的現(xiàn)象，各個分公司或子公司會為自身利益，往往會產(chǎn)生一些矛盾，出現(xiàn)矛盾往往會抑制跨國公司的發(fā)展。
4．3避稅地的利用
一些地區(qū)或國家為了吸引外國政府或企業(yè)來投資，往往以較低的稅率來吸引一些跨國企業(yè)對本國、本地進行投資，提高本地、本國的技術(shù)水平，鼓勵外國政府和一些跨國公司在此進行貿(mào)易活動，吸引外國資金的流動，彌補自己資金的不足，提高本地、本國的經(jīng)濟文化水平，使得這些地區(qū)和國家更加繁榮昌盛。跨國公司不僅僅要選擇一些政策制度好的，征稅較少的地區(qū)及國家，而且要選擇符合自己公司特色的國家及地區(qū)。而避稅地的種類一般分為三類：（1）純國際避稅地。純國際避稅地即對投資者不征收直接稅，一般包括個人所得、公司所得等。（2）普通國際避稅地。普通國際避稅地一般來說是不會管理居民的稅收，只對地域管轄行使權(quán)利，這些地方一般都采取較低的稅率去征收直接稅或者是采取很多的優(yōu)惠政策。（3）局部國際避稅地。采用這種政策的往往實行的是正常征稅，稅率往往不低也不高，但僅僅對一些國家提供小幅度的優(yōu)惠政策。脫歐后的英國也運用了一些避稅地的原理實行一些新的稅收新政，例如，將進一步降低企業(yè)所得稅，這樣的政策好比避稅地的政策一般，吸引投資者前來投資，進而促進英國進一步的高水平、高質(zhì)量發(fā)展。避稅地的政策往往很吸引投資者，但投資者也要根據(jù)自身實際情況，因地制宜，合理利用避稅地的優(yōu)惠政策，促進企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。
4．4虛擬貨幣的運用
虛擬貨幣也就是常說的不是真實的貨幣，一般在我們周圍聽得比較多的則是Q幣、游戲幣……而其中一些國家對于虛擬貨幣是不征收稅費的，也有些國家有對虛擬貨幣征收稅費的規(guī)定，例如，一些納稅新規(guī)上面明確規(guī)定了個人購買虛擬貨幣然后向他人加價銷售虛擬貨幣的行為則需要按所取得的收入繳納所得稅款。在進行虛擬貨幣的運用時，跨國公司應(yīng)當合理依據(jù)各個國家的政策?？鐕鞠胍贫ê侠淼亩愂栈I劃必須根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展狀況，不能盲目選擇稅收籌劃方法，要依據(jù)國際稅收法律政策，進行實踐研究，找到適合自身的稅收籌劃方案，同時也要根據(jù)周圍環(huán)境的變化進行適當?shù)恼{(diào)整。
5結(jié)語
反避稅背景下跨國公司稅收籌劃是一項艱巨的任務(wù)，稅收籌劃工作路阻且長，每個國家的反避稅制度會隨著時間的推移越來越完善，反避稅工作會越來越嚴格，國際的反避稅合作也會越來越密切，但無論多么好的反避稅制度也總會出紕漏，因此，跨國公司想要擁有一套合理的稅收籌劃方案，就必須從實際出發(fā)結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況，在實踐中摸索，找出各國間的反避稅漏洞，選擇適合企業(yè)發(fā)展的合理避稅方法，巧妙地避稅，不斷完善稅收籌劃體系，在研究學(xué)習(xí)的過程中跨國公司應(yīng)當不忘初心，砥礪前行。
參考文獻
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作者：傅道琦 單位：銅陵學(xué)院