企業境外工程項目稅收籌劃策略探討

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摘要：當前我國積極推進“一帶一路”倡議的發展，使我國的基礎建設施工企業在國際市場上日益壯大。我國企業在境外施工的過程中，其不僅能夠開拓市場獲取利潤，而且還需要承受一定程度的風險。同時與我國國內會計法規相比較，國外的會計法規存在較大的偏差，使境外施工企業在核算收益時受到不良影響。因此稅收籌劃工作對于境外施工企業來說是極為關鍵的。本文分析了我國企業境外工程項目的稅收籌劃，并提出相應的建議和策略幫助我國企業更好地開展境外工程項目的稅務籌劃工作。

關鍵詞：施工企業；境外工程項目；稅務籌劃

一、境外工程項目稅收籌劃表現特征分析

（一）稅收種類繁多在國際市場當中，不同國家針對承包工程所設立的稅收法律以及稅收種類都存在偏差。通常境外的稅收種類可劃分為企業所得稅、增值稅、印花稅、不動產稅、個人薪資所得稅、進口關稅及補充稅、礦產資源稅、消費稅、銷售稅等，其中增值稅、個人所得稅以及進口關稅是最主要的稅收種類。

（二）會計制度差異性大①收入與成本的確認方式存在偏差。在我國通常選擇權責發生制作為會計確認的基礎，但是大多數承包工程項目所在國依舊選擇現金收付制度作為收入與成本的確認方式。②實物資產的交易部分存在偏差。我國通常選擇公允計量作為國際會計準則，但是承包工程項目所在國由于自身的原因，使公允計量難以進行，并且針對實物資產的關注點雙方都存在偏差，這樣一來就導致雙方存在較為明顯的分歧，阻礙企業納稅統籌工作的進行。③稅制的差異。在稅制方面，國內與國外的稅收政策在稅種、稅基和稅率方面具有差異，提前掌握當地的稅制稅種并做好歸類，對稅基與適用的稅率進行確定，能夠保證境外工程項目的利益最大化。④在稅前可抵扣的成本費用要求方面存在差異。通常，境外項目對稅前可抵扣費用會受到一定的限制，這會加重企業稅負，可以采用優化稅前法定扣除項目、成本置換等方法降低企業應稅所得額。

二、我國企業境外工程項目稅收籌劃策略

（一）招投標階段（1）熟悉項目所在地的稅制。深入了解工程項目所在國家的發展環境以及財稅政策，同時還要關注項目所在國與中國的政策聯系，包括雙方稅收互惠政策以及雙邊關稅協定等，詳細研究項目所在國的稅收類別以及征稅制度，幫助我國企業獲取最大限度的稅收優惠，使企業的項目競標更加科學合理。（2）掌握可能存在的稅收籌劃空間。從境外工程項目所在國的企業所得稅的角度來看，要想降低企業的稅收成本，需要對企業的組織以及股權架構進行完善；考慮影響工程項目實施的因素，或者通過成立居民企業來降低企業的稅收成本。從籌劃流轉稅的角度來看，需要關注免征流轉稅空間的存在情況。從籌劃個稅的角度來看，需要分別研究境內外工資發放個稅征收存在的區別，分析企業所得稅可能受到勞務成本的影響程度。

（二）商業談判階段（1）爭取稅收優惠。企業對于工程項目所在地的稅收環境的認識程度是商業談判成功的重要保障，能夠幫助企業最大限度地占據優勢，同時將涉及的政策優惠、稅收種類、金額以及時間等重要條款在合同當中明確。（2）合同的拆分。企業在商業談判的過程中，可能需要通過跨境、跨稅率以及跨主體等方式來滿足需要。從稅收規定的角度來看，不同的國家以及業務主體之間存在偏差，因此進行稅收籌劃的限制較少，企業可以通過合同拆分的方式來降低稅收負擔。如某個項目有A、B兩個企業參與，可采用EPC合同拆分的方式，A企業負責離岸設計與采購，B企業負責在岸土建施工，這種方式使兩家企業在增值稅、預提所得稅等方面繳納不同，綜合來看能夠降低稅收負擔。（3）合同稅收條款的科學研判。現階段能夠將項目合同對稅負承擔的條款劃分為三種：首先，可以由總承包商負責承擔項目的全部稅負；其次，由施工企業和業主分別承擔自身所在國的稅負；最后，取消地域限制，工程項目的稅負由雙方共同承擔。在雙方單獨承擔稅收的條件下，需要在合同訂立的過程中明確雙方的納稅義務；同時企業需要面臨一定的稅收風險，因此在合同訂立的過程中，結合工程項目的收入與成本，充分考慮境內外可能需要繳納的稅收種類以及稅率大小。此外企業所得稅的計算方式以及其他納稅成本的計算方式也極為重要，能夠對合同金額產生較大的影響。

（三）啟動階段在項目啟動以后，企業需要將在招投標階段以及商業談判階段取得的稅務籌劃成果進行梳理，測算工程項目實際的稅務成本，從工程項目總體出發進行稅務籌劃，同時提出詳細的籌劃方案。在一定條件下，可以尋求專業的中介機構共同制定稅務籌劃方案，保障稅務籌劃的科學合理性。同時在項目稅務籌劃啟動的過程中，需要關注所在國項目實施主體、運營模式以及融資結構的安排。首先要從稅務成本的角度出發，分析實施主體及股權架構可能帶來的影響；其次還需要從外匯管理、資金運轉以及利潤獲取的角度，分析運營模式以及融資架構可能帶來的影響，從而挑選最佳的組織架構。

（四）運營階段1．熟悉稅前法定扣除項目，減少應納稅所得額（1）工程項目境內外產生的成本費用需要涵蓋外賬成本總額。企業為了運營管理及節約成本，通常會從本國雇傭相關的管理人員以及員工，這部分人員在項目所在國工作所得到的薪酬通常由企業發放，這就導致工資的產生與發放不在同一主體內發生，增加了企業所得稅成本。針對上述可能發生的情況，工程項目企業需要從整體出發，兼顧個人稅負以及企業所得稅成本。另外，工程項目企業可以通過在項目所在國雇傭本地員工，從而享受當地政府的稅收優惠待遇，在一定程度上降低企業所得稅以及個稅成本。（2）企業在項目所在國采購必要的物資設備以及開展項目運營活動的過程中，需要取得該國正規的票據憑證；同時在報關進口物資設備時，需要向當地海關索取相應的清關資料。同時還需要在當地稅務部門的幫助下，辨別保留票據憑證的真實性，防止由于票據憑證無效導致項目企業遭受損失。（3）從管理費用的角度來看，不同國家對于項目公司收取的比例標準不同，通常扣除項目公司管理費用的比例低于5%。因此境外項目企業通過與本地的專業中介公司或者稅務管理部門協商，實現項目的備案審批、公證，從而盡可能將管理費用在所得稅繳納之前扣除。2．物資及設備稅收籌劃工程總承包合同項目涵蓋了許多方面的內容，包括項目的設計、材料的采購以及具體施工等方面，并且在項目成本組成當中，國內采購占據著很大的比重。通常能夠將國內采購部分劃分為兩種類型，即業主固定資產的永久性設備和臨時性進口設備。同時在材料設備進口的過程中還發生許多不同的稅收種類，涵蓋了關稅、增值稅以及附加稅等。針對設備物資進口的報關價格和稅率，不同國家有不同的標準，因此可以根據不同國家的標準來調整進口報關價格，降低企業的稅收負擔。3．外派員工個人所得稅籌劃（1）劃定外派員的居住以及工作時間范圍。在不同的國家針對居民納稅人的判別條件存在偏差，有的國家需要較長的時間，例如5年以上或者1-5年，但是有的國家卻只需要90天。同時納稅標準根據居住的時間而定。所以企業的外派人員需要根據項目所在國的納稅標準，科學安排居住以及工作時間，在不被判斷為居民納稅人的條件下，能夠降低自身應繳納的所得稅負。（2）依靠稅收優惠政策的手段來減少員工工資的發放數額。對于部分國家來說，員工有權利享受企業補貼的醫療費用、交通費用以及特殊地區的額外津貼，員工這部分額外收入享有免稅優惠待遇，所以企業在實施境外工程項目的過程中，可以靈活地支付員工薪酬，通過津貼的形式來彌補員工的工資損失，同時也幫助企業減輕稅收負擔。

（五）項目退出階段的稅收籌劃（1）剩余物資設備處置稅收籌劃。在工程項目退出的過程中，需要合理安排剩余的物資設備，此時就需要計算應繳納的有關稅收。通常根據不同的處理方式會產生不同的稅收成本。例如項目A在退出的過程中，存在不同采購屬性的物資設備，此時有多種處置方式能夠進行選擇，包括在當地出售、投入后續的項目、轉入第三國項目或者作為公司在當地子公司的固定資產。對于永久進口設備，如果企業相關采購成本費用不能夠記入當地賬，可以考慮采取價格轉移的方式報關，尤其是低稅率物資設備，以使相關物資設備按合理成本記入當地賬。對于臨時進口設備，可以考慮采用租賃方式將相關成本費用記入當地賬中。在處置項目時，需要考慮項目的處置方式，同時還需要測算相應的稅收成本，從而挑選出最合適的處置方式。（2）稅務清算審計。項目在退出的過程中，企業有稅收情況還需要項目所在國的稅務部門進行審查，只有在保證稅收繳納完畢以后才能繼續項目的退出工作。因此項目企業就需要積極配合項目所在國的稅務部門，同時也可以邀請專業的稅務咨詢公司來評估項目的納稅情況，盡可能防范稅收審計風險，減少企業不必要的損失。

三、結語

境外項目在稅收籌劃的過程中，企業需要積極順應國家的補助政策，從而獲取更大的利益，同時還需要保障發票的合法性。企業要提高對財會人員招聘的關注力度，從工程項目的整體出發，降低工程項目的運營成本，提升企業境外工程項目的利潤獲取空間。并且在稅收籌劃的過程中，需要參照所在國家的情況，盡可能降低境外工程項目的外賬成本數額，增加項目的凈利潤。

參考文獻：

[1]張東岳．淺談境外EPC工程總承包項目的稅務籌劃[J]．今日財富，2018（02）．

[2]李竹轉．施工企業境外稅務籌劃的思路及方法探討[J]．現代國企研究，2018（08）．

作者：黃玉華 單位：中交第二航務工程局有限公司