稅收籌劃在科技型企業(yè)財務管理的應用

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摘要：合理的稅收籌劃能夠促使財務管理在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一目標中發(fā)揮更大的作用，能夠降低企業(yè)的稅收負擔，盤活資金，更好的投入到研發(fā)和生產(chǎn)中。但是，目前我國很多中小企業(yè)并不能很好的運用稅收籌劃來幫助企業(yè)發(fā)展，甚至不知道企業(yè)還可以通過稅收籌劃來減輕稅負，或者是不敢享受稅收優(yōu)惠政策。因此，探討稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財務管理中的應用具有重要的現(xiàn)實意義。本文從以科技型中小企業(yè)為研究對象，在討論稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財務管理中應用的重要性基礎上，深入探討了稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財務管理中的應用路徑，并分析了稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財務管理應用的風險及其防控。

關鍵詞：財務管理；稅收籌劃；科技型中小企業(yè)

在新時代下，財務管理離不開稅收籌劃，合理的稅收籌劃將使財務管理在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這個目標中發(fā)揮更大的作用，稅收籌劃影響著財務管理的各個方面。在遵守國家法律法規(guī)的前提下，合理的進行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收負擔，盤活資金，更好的投入到研發(fā)和生產(chǎn)中，這也是國家鼓勵的。但目前大部分中小企業(yè)并不能很好的運用稅收籌劃來幫助企業(yè)發(fā)展，甚至不知道企業(yè)還可以通過稅收籌劃來減輕稅負，或者是不敢享受稅收優(yōu)惠政策，所以本文從稅收籌劃在財務管理中的重要性開始說明，然后引出稅收籌劃的應用，指出其風險及防控措施。稅務師考試用教材《稅務實務》中解釋了稅收籌劃的概念：在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，在法律許可的范圍內，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權益最大化，企業(yè)自行或委托他人，通過對財務管理的各項活動，如：經(jīng)營、投資、融資、分配等事項進行安排和策劃，以充分利用國家稅法所提供的包括減免稅在內的一切稅收優(yōu)惠政策，并從多種納稅方案中選擇最優(yōu)方案的一種財務管理活動。從以上概念可以看出稅收籌劃就是一種財務管理活動。稅收籌劃其根本目的是為企業(yè)減少稅金支出或延長納稅期限，但必須充分解讀稅收優(yōu)惠政策，不能違背相關法律法規(guī)，應該在相應的法規(guī)制度下開展相關工作。稅收籌劃是財務管理工作的一個重要組成部分，稅收籌劃為財務管理的最高目標服務，在財務管理的四大重要板塊中：籌資管理、投資管理、營運資金管理、收入與利潤分配管理，每個板塊中都存在著不小的稅收籌劃空間，稅收籌劃融合在財務管理的各板塊中，通過合理的稅收籌劃，可以實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策的同時，會對企業(yè)的財務管理和會計核算提出更高的要求，要求企業(yè)提升精細化管理水平，稅收籌劃會促使企業(yè)提升財務管理能力。同樣，財務控制為稅收籌劃方案的實施提供了必要的條件，高水平的財務管理也為稅收籌劃提供了保障，降低了風險，企業(yè)在財務管理的過程中使用的有效措施也會在一定程度上對稅收方案的實施與改進產(chǎn)生作用，稅收籌劃與財務管理是融合互動的。

一、稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財務管理中的應用路徑

科技型中小企業(yè)都是知識密集、技術密集的經(jīng)濟實體。目前，國家對于科技型中小企業(yè)有很多的鼓勵和扶持政策，在稅收方面也出臺了許多的優(yōu)惠政策，所以科技型中小企業(yè)在發(fā)展自身的優(yōu)勢、進行研發(fā)創(chuàng)新的同時，要用好稅收優(yōu)惠政策，減少稅負，將更多的資金用于企業(yè)發(fā)展及研究開發(fā)，提高企業(yè)的競爭力。具體而言，稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財務管理中應用路徑如下：

（一）稅收籌劃在籌資方面的應用融資在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中占據(jù)非常重要的地位，是一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提條件，企業(yè)的融資渠道主要包括從金融機構借款、從非金融機構借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃、企業(yè)自我積累和企業(yè)內部集資等，不同融資方式的稅法待遇不同，這樣為納稅籌劃創(chuàng)造了空間。以上各種融資渠道大致可分為債權和資本兩種融資方式，債權融資的借款利息可以在稅前扣除，而資本融資不存在利息抵扣所得稅問題，相對來說債權融資優(yōu)于資本融資，所以可以適當提高債權融資的比例，但需要把握好企業(yè)的資本結構，避免過高的資產(chǎn)負債率，而影響企業(yè)的資金鏈。當然股權融資具有不需要歸還的特點，且因科技型中小企業(yè)的技術含量高，發(fā)展前景好，所以對于投資人具有更強的吸引力，可以融資的金額會更大，更利于企業(yè)規(guī)模的擴大，所以應權衡兩者的結構比例。另外企業(yè)還可以通過聯(lián)合經(jīng)營來進行納稅籌劃；融資租賃也是一種不錯的稅收籌劃方式；同時可以在融資的時間上做納稅籌劃。

（二）稅收籌劃在投資方面的應用投資決策需要考慮到稅收對投資收益的影響，往往從投資一開始就需要進行相應的籌劃。首先，在投資產(chǎn)業(yè)選擇上應偏向國家重點扶持的產(chǎn)業(yè)，例如：高新技術企業(yè)、農業(yè)、集成電路、軟件企業(yè)、公共基礎建設產(chǎn)業(yè)等。其次，投資國家扶持的區(qū)域，目前地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策主要包括經(jīng)濟特區(qū)和西部地區(qū)。另外，可以考慮投資國家扶持的項目，例如：節(jié)能環(huán)保、前沿科技等等。并且還需要合理選擇投資方式，是用個人投資還是企業(yè)投資？這中間也有較大的籌劃空間。

（三）稅收籌劃在運營資金管理方面的應用科技型中小企業(yè)在經(jīng)營過程中因研發(fā)成本高、資金投入大、研發(fā)周期長，需要更多的資金來保障生產(chǎn)及研發(fā)，迫切需要通過稅收籌劃來降低稅負，增加可用資金，具體可以考慮以下幾個方面。1.充分享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠和小微企業(yè)所得稅減免政策科技型中小企業(yè)申請為高新技術企業(yè)后可以享受企業(yè)所得稅減按15%征收的稅收優(yōu)惠政策，但在現(xiàn)行稅收政策中小微企業(yè)可以享受應納稅所得額100萬元以下，稅負為5%，應納稅所得額在100-300萬元之間的，稅負為10%的優(yōu)惠政策，所以企業(yè)在創(chuàng)立初期或規(guī)模不大的情況應首先考慮小微企業(yè)的政策，在高新和小微政策中選擇對于企業(yè)更為有利的方案。2.利用固定資產(chǎn)加速折舊政策延緩納稅期限科技型中小企業(yè)所購入的固定資產(chǎn)一般有更新?lián)Q代快的特點，企業(yè)應建立好固定資產(chǎn)管理制度，做好固定資產(chǎn)管理，明細固定資產(chǎn)臺賬，充分利用固定資產(chǎn)加速折舊的政策，以延緩納稅期限。3.利用研發(fā)費加計扣除政策降低企業(yè)所得稅國家稅務總局于2017年5月的財稅〔2017〕34號文件中指出：科技型中小企業(yè)在研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)而計入當期損益的，據(jù)實扣除之后，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再加計75%在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷在稅前扣除。2018年又由科技型中小企業(yè)擴大至所有企業(yè)。科技型中小企業(yè)的研發(fā)支出占比往往是非常高的，更應該充分享受國家的這一鼓勵政策，在財務管理上做到準確核算研發(fā)支出明細，建立研發(fā)費用臺賬，做好研發(fā)立項到測試結案等各環(huán)節(jié)的管理流程，積極利用研發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠來降低應納稅所得稅額。4.利用軟件即征即退政策享受增值稅減免在新時代下，人才是第一生產(chǎn)力，科技型中小企業(yè)在研發(fā)過程中，需要投入大量的研發(fā)人員，其研發(fā)人員的工資占比非常高，且研發(fā)周期長，研發(fā)投入大。可是如果研發(fā)成功，產(chǎn)品的售價也因含先進技術而比舊產(chǎn)品售價高出許多倍，相對而言材料成本的占比會比較低，但這樣就勢必造成增值稅稅負率非常高的情況。因此可以從產(chǎn)品特性方面來籌劃，對于產(chǎn)品中含有軟件技術的企業(yè)，例如：自動化、計算機軟件、機器人等，此類企業(yè)可以利用“軟件或嵌入式軟件實際增值稅稅負率超過3%的部分即征即退”的優(yōu)惠政策，對于稅負率超過3%的增值稅額申請退稅，以此來降低企業(yè)實際的增值稅稅負率。5.利用雙軟企業(yè)政策享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠所銷售的產(chǎn)品中含有軟件的售價占比達到具體標準時，還可以申請為雙軟企業(yè)，在企業(yè)所得稅方面享受二免三減半的優(yōu)惠政策。

（四）稅收籌劃在收入與利潤分配管理方面的應用科技型中小企業(yè)在收入和利潤分配方面同樣可以進行稅收籌劃，例如：運用母子公司盈虧互抵的方式來降低稅負，利用居民企業(yè)取得的紅利、股息免征企業(yè)所得稅等等政策。

二、稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財務管理應用的風險及其防控

（一）稅收籌劃在財務管理應用的風險1.政策變更造成的風險國家的稅收政策法規(guī)一直在變，原來適用的稅收方案，可能因為政策的變更而變得不再適用，但企業(yè)未能及時調整方案，造成稅務風險。2.會計核算不當造成的風險財務人員對于稅收政策理解不透徹，造成稅務申報錯誤，財務核算錯誤，例如：收入確認時間不合適、會計科目使用不當、票據(jù)不規(guī)范等等，帶來稅務稽查風險。3.財務管理不規(guī)范存在的風險許多優(yōu)惠政策的享受都要求財務上進行詳細的獨立核算，并嚴格要求票據(jù)流、現(xiàn)金流、貨物流的統(tǒng)一，但限于中小企業(yè)財務人員專業(yè)水平及企業(yè)財務管理制度中存在的問題，可能導致在這些方面存在漏洞，或有不規(guī)范的操作，這樣在后期稅務核查時就會出現(xiàn)問題，讓企業(yè)補繳大額稅金。

（二）稅收籌劃在財務管理應用的風險防控（1）財務人員需要與時俱進，時刻關注學習稅收政策，特別是2019年相繼出臺了包括增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等多方面的稅收政策，財務人員要時刻保持一顆學習的心，對稅收籌劃方案進行調整，例如：增值稅稅負率由17%降到16%再降到13%，我們在做項目的稅收籌劃時就需要充分考慮到這些因素的影響，提前做好準備。（2）需要對財務人員進行專業(yè)的會計培訓和稅法培訓，經(jīng)常讓相關人員去參加此類的講座，或邀請會計事務所的專業(yè)人員來企業(yè)進行指導，建立長期的學習機制，保證知識及時更新。也要保持與當?shù)囟悇站帧⒖萍季值鹊日块T的良好關系，多與政府部門溝通，對于一些不是太明確的問題可以充分與稅務局交流以確認其操作方法，也可邀請稅務局、科技局人員來企業(yè)進行指導，以減少因理解不當造成的風險。（3）完善財務管理制度，確保單證合法、合規(guī)、完整，規(guī)范每一個操作流程，落實個人風險責任制。從上到下重視財務風險，樹立正確的風險意識，建立風險預警機制，確保企業(yè)的稅收方案與國家的稅收政策同步，與稅收政策有共同的方向。對于重大項目可以咨詢專業(yè)的中介機構，如：會計師事務所、稅務師事務所等，聘請專業(yè)機構進行稅收籌劃及對財務管理的規(guī)范性進行審計。

三、結語

在這個新時代下，稅收籌劃工作對于科技型中小企業(yè)的財務管理具有重要的作用，企業(yè)可以用好稅收政策，防控稅務風險。用稅收籌劃助推企業(yè)財務管理建設，以高水平的財務管理助推科技型中小企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻

［1］劉靜陽.企業(yè)稅收籌劃與財務管理的相關性分析［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2017（29）.

［2］翟繼光，張曉科.企業(yè)納稅籌劃實用技巧與典型案例分析［M］.上海:立信會計出版社，2019.

作者：楊小花 單位：東莞松山智能機器人有限公司