談企業(yè)會計核算中的稅收籌劃應用
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摘要：稅收是政策性的，即具有特殊性，并不能夠靈活的進行收稅；企業(yè)會計核算是對企業(yè)的財產(chǎn)、經(jīng)營效益等進行的計算，可以采用的核算方法有多種，同時，為了使企業(yè)的稅務交納更具有經(jīng)濟性，則需要會計人員在進行稅收籌劃的過程中，采用有效的計算機方法，以使企業(yè)的利益最大化，促進企業(yè)發(fā)展。本文對稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應用進行說明，希望能夠為有關企業(yè)提供參考。
企業(yè)的發(fā)展過程中進行合理交稅是必要的發(fā)展因素，同時繳稅也是確保國家利益的基礎保障。但企業(yè)在交稅的過程中，進行合理的稅收籌劃屬于一種合理的避稅行為，在國外也較為流行。企業(yè)進行稅收籌劃，可以使企業(yè)的利益最大化，進而促進企業(yè)的發(fā)展。而為了使企業(yè)的稅收籌劃具有利益最大化的性質(zhì)，則需要企業(yè)的會計人員采用合理的會計核算方法，如通過合理的對財產(chǎn)進行歸納、分配等，最終核算出最低的納稅值，使企業(yè)合理納稅，提高企業(yè)的競爭力度。
1稅收籌劃在企業(yè)會計核算中所呈現(xiàn)的特點
1.1具有較強的專業(yè)性
由于我國生產(chǎn)經(jīng)營服務的不斷多元化發(fā)展及兼并、重組等內(nèi)部組織結構的調(diào)整，使得稅收法律不得不針對新生經(jīng)濟業(yè)務制定相關稅收實施細則，以適應企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，為廣大企業(yè)納稅提供優(yōu)質(zhì)服務。在企業(yè)內(nèi)部方面，財務人員在面對陸續(xù)出臺的稅收新政時，出于工作量及自身專業(yè)水平等限制，不得不向稅務機構或咨詢公司征求意見，并最終由企業(yè)財務人員予以實施。因此，稅收籌劃工作的專業(yè)性決定了企業(yè)財務人員不得不及時更新稅收相關知識。
1.2需承擔較高的稅務風險
稅收籌劃可在一定程度上降低企業(yè)稅收負擔，為企業(yè)籌劃更多的生產(chǎn)發(fā)展資金。但稅收籌劃一定是在稅收法律框架內(nèi)予以實施方可避免稅務風險，一旦稅收籌劃方案由于財務人員對政策把握與理解方面同稅務局工作人員出現(xiàn)偏差時，很可能使企業(yè)承受一定的稅務風險。
1.3以降低整體稅負作為籌劃目標
多數(shù)企業(yè)在制定稅收籌劃方案前，應明確稅收籌劃成本與籌劃收益之間的關系，當某一項方案預期給企業(yè)降低的稅負金額遠遠低于聘請稅務咨詢公司、制定稅收籌劃方案等成本時，該籌劃方案則是失敗的方案。因此，企業(yè)稅收籌劃主要目標是能否使企業(yè)降低整體稅負。
2企業(yè)稅務籌劃過程中的會計核算方法應用
2.1結算方式的應用
按照我國的稅法內(nèi)容，銷售的結算方式可分為直接收款方式、委托收款方式、托付收款方式、分期收款方式以及預收收款方式等。直接收款方式是指，買賣雙方具有當天交易、完成交易、完成交易收款的過程；委托收款方式是指，委托收款并完成交易的過程；托付收款或分期付款，應按照合同簽訂的時間作為收款日期；預收款即預先收款，再進行貨物交易的過程。這表明，企業(yè)在進行稅務籌劃的工作過程中，會計人員可以靈活運用結算方式，以實現(xiàn)稅收利益的最大化，使企業(yè)既履行納稅的義務，同時也能夠使納稅值最低，使企業(yè)有更多的資金進行經(jīng)營發(fā)展。具體而言，企業(yè)對營銷貨物的方式進行改變，可以延長納稅時間，納稅時間的延長，則有利于企業(yè)減少經(jīng)費的支出。這種會計核算方法具有簡單方便、效率高的特點，目前大多數(shù)企業(yè)都會選擇這種會計核算方法。另外，雖然這種方法具有簡單實用性，企業(yè)會計人員應結合企業(yè)的實際情況進行具體情況具體分析，以使稅務籌劃過程的會計核算方法不僅具有合法性，同時也能夠利用企業(yè)的發(fā)展。
2.2關于存貨計價的應用
（1）先進先出法，這種方法一般是指先出發(fā)先收到的存貨、先耗用先收到的存貨，對存貨的流轉程序、對發(fā)出貨和期末存貨進行計價的方式。將后期購入的存貨成本計算在存貨成本之前轉出，然后計算出已發(fā)存貨和期末存貨的成本。具體而言，即存貨的過程中，應記錄好貨物的單價、金額、數(shù)量等內(nèi)容；待存貨將要發(fā)出時，應利用先進先出法進行依次記錄存貨的結存余額及成本。但企業(yè)在應用這種方法時，還應該明確該方法的不足之處，如該方法的處理過程具有復雜化的特點，且發(fā)生存貨單價大幅調(diào)整、業(yè)務量增多時，則需要更多的時間進行稅務計算。另外，當物價出現(xiàn)波動的情況時，期末存貨成本可能會接近于市場價，此時，可能會導致發(fā)出的成本降低，甚至導致存貨價值和企業(yè)的利潤估值偏高，為企業(yè)帶來不利影響，因此，采用這種方法時應具體問題具體分析，實現(xiàn)有效控制。（2）移動加權平均法，這種方法是指在貨物收貨工序完成后，立即進行對貨物的庫存量進行統(tǒng)計，統(tǒng)計成本，然后算出貨物平均價的方法。這種方法可以使企業(yè)及時了解存貨情況，同時確保貨物平均成本結果的準確性，這便能夠減少一些誤差現(xiàn)象產(chǎn)生。但這種方法也具有一定劣勢，例如，當出現(xiàn)收貨較為頻繁的現(xiàn)象時，需要在每一次收貨完成后都進行評價單價的核算，增加工作量，不適合業(yè)務量較大的企業(yè)。針對以上兩種方法而言，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，應針對具體問題具體分析，采用適合企業(yè)發(fā)展的會計核算方法，提高會計核算的效率與質(zhì)量。這同樣也需要企業(yè)的會計人員具有較多的核算工作，掌握業(yè)務流程，進而能夠切實安裝程序工作，使企業(yè)的利益具有最大化性質(zhì)。另外，企業(yè)的會計核算人員應認識的稅收籌劃工作對企業(yè)發(fā)展的重要意義，從而從主觀上為企業(yè)提供服務，使稅務籌劃工作符合企業(yè)的需要。
2.3在企業(yè)投資項目過程中的具體應用
企業(yè)在投資過程中將面臨復雜的稅收籌劃手段，一般情況下，多數(shù)企業(yè)在對外投資時，以成本法作為長期股權投資核算的依據(jù)，而超過兩成到四成的投資核算工作能夠采取權益法，假如在企業(yè)的運營發(fā)展中，所表現(xiàn)出來的是經(jīng)歷過虧損然后又盈利了，那么最好是選擇成本核算法來開展對投資的核算工作，采用成本法后無需企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)所有者權益變動而相應確認收入，進而多繳納企業(yè)所得稅。
3結束語
綜上所述，企業(yè)若想科學合理的發(fā)展，應注重納稅對企業(yè)的影響。偷稅、漏稅是不法行為，企業(yè)也應該積極的認識到這一點。與此同時，企業(yè)在合法的前提下進行發(fā)展，則需要靈活運用會計核算方法，使稅收籌劃具有最大利益，促進企業(yè)的發(fā)展。而為了達到企業(yè)合理納稅的目的，企業(yè)的會計人員應明確一些會計核算方法，研究一些會計法則與稅務之間的關系，采用多種手段，最終使企業(yè)的經(jīng)濟效益提高。
參考文獻
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作者：吳麗梅 單位：哈藥集團醫(yī)藥有限公司新藥特藥分公司
