職工年終獎金稅收籌劃

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摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，公司的發(fā)展速度非常快。很多公司為了進(jìn)一步鼓勵員工努力工作，經(jīng)常會在年底對職工發(fā)放年終獎。然而，很多公司在對年年終獎的發(fā)放過程中，并沒有認(rèn)真做好稅收的籌劃工作，經(jīng)常會導(dǎo)致事與愿違情況的發(fā)生，對公司未來的發(fā)展，造成了非常大的影響。為此，筆者將要在本文中對公司職工年終獎金稅收籌劃進(jìn)行探討，希望對促進(jìn)我國企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，可以起到有利的作用。

關(guān)鍵詞：公司；職工；年終獎

一、年終獎的個人所得稅的相關(guān)政策

在對個人所得稅進(jìn)行計稅的過程中空，其主要體現(xiàn)在國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于調(diào)整個人全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，其規(guī)定納稅人應(yīng)該遵循以下的原則：1.直接單獨作為一個月的工資所得，其個人所得稅需要在發(fā)放過程中，由公司進(jìn)行代繳。2.其在實際計算過程中，應(yīng)該根據(jù)年終獎除以12后的商數(shù)，并有效確定稅率和速算扣除數(shù)[1]。3.如果當(dāng)月工資的薪金不低于稅法所規(guī)定的費用扣除額，其所需繳納的稅額=全年一次性獎金*適用稅率-速算扣除數(shù)。如果當(dāng)月的工資金額低于稅法規(guī)定的費用扣除額，可以直接從年終獎中來扣除當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除的差額。4.在一個納稅年度之內(nèi)，對于每個納稅人，這種統(tǒng)計稅收的方法只采用一次。如果還有其它的獎金項目，需要和當(dāng)月的工資合并之后，才能進(jìn)行納稅。

二、年終獎稅收盲區(qū)的產(chǎn)生和識別

年終獎稅收盲區(qū)產(chǎn)生的主要原因。背離了超額累進(jìn)的設(shè)計初衷。雖然工資薪金所得采用的超額累進(jìn)制度的，但年終獎金納稅制度和超額累進(jìn)進(jìn)水方式卻存在一定的錯位性，并最終導(dǎo)致了稅收盲區(qū)情況的出現(xiàn)。用I代表一次性的獎金，T代表適用稅率，D為速算扣除數(shù)，年終獎的應(yīng)該繳納的稅額=I*T-D。其中T取決于I/12.如果按照超額累進(jìn)稅率下的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)該按照工資薪金的稅率表，來進(jìn)行計算，如果納稅人的月薪為I/12，其應(yīng)該繳納的納稅總額=(I/12*T-D)*12。通過這兩種繳稅方式的比較可知，第一式中只是減少了一個D，而在式二中卻減去了12個。因此，當(dāng)前所執(zhí)行的年終金的納稅制度，其并沒有存在超額累進(jìn)的制度，這就直接造成稅負(fù)突變點的產(chǎn)生。如果年終獎的納稅制度也沒有采用全額累進(jìn)的制度，在全額累進(jìn)的模式之下，并不存在速算扣除的現(xiàn)象[2]。稅收盲區(qū)的推算和識別。由于稅負(fù)存在突變點的情況，這需要在進(jìn)行稅收盲區(qū)的情況下，可以根據(jù)稅率依次進(jìn)行推算。由于工資的薪金適用的是7級超額累進(jìn)稅率，如果設(shè)定7個納稅的區(qū)間，就產(chǎn)生了6個稅收的盲區(qū)。在稅收盲區(qū)的計算過程中，經(jīng)常是以稅收的臨界點作為下屆來進(jìn)行計算的。當(dāng)前，年終獎往往會設(shè)定6個臨界點，這六個臨界點均是相鄰兩級應(yīng)納稅額的交界處。例如，納稅第一臨界點和第二級臨界點設(shè)計在了1500元，其年終獎突變點為18000元。通過這種計算方式，就可以得到其它的臨界點為54000元、108000元、420000元、660000元、960000元。如果第一臨界點進(jìn)行計算，適用稅率為百分之三，經(jīng)過計算得到其應(yīng)納稅額為1695元，如果再多發(fā)一元，就需要多繳納1695元。從該方面可以看出，獎金發(fā)的多，落到員工手中的錢不一定多。為了更加合理對年終獎進(jìn)行繳納，就應(yīng)該計算出稅前收入增加而導(dǎo)致稅后獎金減少的無效區(qū)間。在這個計算的過程中，就需要計算出獎金增加不及稅收增加的區(qū)間范圍。在實際的計算過程中，還應(yīng)該以18000為例，設(shè)I為全年一次性獎金收入，則年終獎稅收的收入為I-(I*T-D)，將相關(guān)數(shù)據(jù)代入后可得，如果獎金金額小于19283.34，則全年一次性獎金就會處于無效的區(qū)間。如果發(fā)放的年終獎恰巧在這個區(qū)間范圍之內(nèi)，就會導(dǎo)致多發(fā)的獎金數(shù)額小于由于獎金增加而多繳納的稅款，從而導(dǎo)致稅后獎金到手?jǐn)?shù)額反而下降的情況，在年終獎金的制定過程中，應(yīng)該盡量避開這個區(qū)間。以此類推，就可以將全部的無效區(qū)間計算出來。

三、認(rèn)真做好對年終獎和其它收入的統(tǒng)籌規(guī)劃

在實際對年終獎的籌劃過程中，應(yīng)該認(rèn)真做好與其它收入的統(tǒng)籌規(guī)劃，進(jìn)一步對納稅方案進(jìn)行優(yōu)化，在這個過程中，應(yīng)該認(rèn)真思考下面幾個問題。在全年的各次納稅過程中，應(yīng)該盡量保證納稅金額的一致性。如果員工每月的收入差額過大，就會直接導(dǎo)致它們的邊際稅率產(chǎn)生比較大的差距，邊際稅率的差別就會到應(yīng)納稅金額的增加。為了最大限度做好對稅收的優(yōu)化，就應(yīng)該及時將邊際稅率降下來，讓月工資收入和年終獎所適用的稅率，應(yīng)該盡量保持收支平衡的狀態(tài)。在開展稅收籌劃的過程中，應(yīng)該通過對年終獎的分?jǐn)偅瑏斫档投惵省Ｔ诒ＷC對員工發(fā)放金額相同的情況下，如果沒有采用年終獎制度，則全年的收入就會被分為12份。如果有年終獎，全年的收入可以被分為24份，在實行超額累進(jìn)的稅率計算方法之下，如果份數(shù)越多，其負(fù)稅率也就相對越低[3]。例如，張先生的工資薪金項目的年收入為7.2萬元，如果采用按月支付的方法，每月需要支付6000元，年底不發(fā)放年終獎，其全年應(yīng)該繳納的稅額應(yīng)該為1740元。為了有效將稅收降下來，可以采用統(tǒng)籌操作的方式，將李先生的全年的收入考慮進(jìn)來，在保持總額不變的情況下，將全年的納稅分成24份，對年終獎可以采用一次性發(fā)放的方式，其每個月所需要交納的所得稅為1250元，通過同全年收入方式的對比發(fā)現(xiàn)，在對李先生年終獎收入的計算過程中，其收入應(yīng)該被分為24份，其月工資和年終獎可以采用百分之三的稅率。通過計算可得，其月工資總額為450元，全年納稅總額為900元。在上邊計算方法的基礎(chǔ)之上，更進(jìn)一步降低年終獎稅率的級次。雖然全年各次納稅的最高稅率是相等的，但在年終獎的計算過程中，還是存在一定的籌劃空間。在對月工資計稅的過程中，由于每月的計稅都可以扣除除數(shù)，這會在一定程度上降低稅負(fù)。雖然年終獎的稅率往往取決于每月的平均獎金，但在計稅的過程中，往往只能扣除一個除數(shù)，這會直接導(dǎo)致較重的稅負(fù)。如果從另外的一個角度上來說，如果保持相同數(shù)額的收入，年終獎所增加的稅額要比工資增加的數(shù)額要多。因此，在保持年終獎和工資適用稅率相同的情況下，應(yīng)該更加合理對工資和獎金進(jìn)行分配，進(jìn)一步降低年終獎的稅率級次，將一部分年終獎直接轉(zhuǎn)移到工資當(dāng)中。月工資應(yīng)該盡量保持在比較低的稅率層級，通過合理對納稅方案進(jìn)行籌劃，可以在保證月薪稅率級次不提高的背景之下，有效降低年終獎的稅率級次。在保證月薪納稅層級不提高的情況下，應(yīng)該盡量提高月薪額，避免年終獎納稅層級過高現(xiàn)象的發(fā)生。例如，李先生的年收入為162000元，在經(jīng)過一步的籌劃之后，其月工資保持在8500元，年終獎獎金為60000元，其應(yīng)該繳納的稅額為每月5000元，全年累計工資所需要繳納的稅額為5340元，全年應(yīng)納稅額為16785元。在此籌劃操作的過程中，可以將李先生的年終獎金由60000元下降到了54000元。在開展納稅籌劃之前，年終獎和工資的使用稅率在百分之二十左右，如果將年終獎降低到54000元，其每月的工資收入為9000元，適用的稅率為百分之二十，速算扣除數(shù)為555。通過開展稅收統(tǒng)籌，讓其納稅層級降低了一級，月工資的稅率仍為百分之二十，降低的年終獎稅率級次可以有效降低其總納稅額。避免發(fā)生由于個人所得稅層級不等造成的籌劃失敗現(xiàn)象。在保持稅收額度不變的情況下，通過降低年終獎的稅率級層，可以有效避免稅負(fù)減少所帶來的各種影響。在傳統(tǒng)的納稅規(guī)劃過程中，經(jīng)常會議提高工資稅率級次為代價的，其會直接導(dǎo)致總稅負(fù)的增加。由于個人所得稅級次之間的不等距效應(yīng)，就容易導(dǎo)致稅率升降無法及時抵消的現(xiàn)象，并最終加重稅負(fù)。為了有效避免這個問題的發(fā)生，就應(yīng)該在保證年終獎稅率在一個較低稅率階層的情況下，讓納稅的總額盡量保持最低。隨著計算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，這給更加合理對納稅進(jìn)行規(guī)劃，提供了一個非常好的基礎(chǔ)，可以設(shè)計各種納稅規(guī)劃軟件，只要將基本的信息填寫到系統(tǒng)當(dāng)中，系統(tǒng)就可以在很短的時間之內(nèi)計算出各種可能的納稅規(guī)劃方案，讓客戶根據(jù)自己的情況來選擇。

四、結(jié)語

隨著時代的不斷發(fā)展，對公司年終獎籌劃提出了更高的要求。為了讓納稅的籌劃更加合理，就應(yīng)該對納稅制度進(jìn)行認(rèn)真的研究，多做幾套納稅方案，在其中選擇最為合理的納稅方案。

參考文獻(xiàn)：

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作者：湯健 單位：江西財經(jīng)職業(yè)學(xué)院