商貿企業稅收籌劃思考

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摘要：目前，我國商貿企業普遍對稅收籌劃未引起足夠的重視，稅收籌劃效益未得到合理體現，因此商貿企業有必要對稅收籌劃進行研究和探討，以期加強稅收管理，提高納稅籌劃水平。本文從當前商貿企業稅收籌劃存在的問題出發，探討了增值稅、所得稅、印花稅的籌劃要點，并對如何完善商貿企業稅收籌劃提出了可行性建議。

關鍵詞：商貿企業；稅收籌劃；思考

一、當前商貿企業稅收籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃重視度不高

很多商貿企業稅收籌劃的主動意識不強，存在認識上的誤區，主要表現為：一些企業缺乏稅收籌劃的意識，認為企業應該根據稅務機關的要求進行納稅，不需要進行納稅籌劃；一些企業認為稅收籌劃是在鉆國家政策、法律的空子，屬于違法行為；還有些企業寧愿偷稅、逃稅，也不愿進行稅收籌劃。

（二）稅收籌劃專業人才極具匱乏

稅收籌劃是一項技術性和知識性較高的經濟活動，需要具備較強的專業知識和技術能力。我國開展稅收籌劃研究時間比較晚，實踐經驗也較薄弱，特別是專業的稅收籌劃人才極其匱乏。很多中小商貿企業沒有設置專門稅收崗位，也沒有專業的稅收法律人才，對國家出臺的稅收法律、法規缺乏深入系統的研究，特別是對稅收優惠政策理解把握不足，缺乏通過稅收籌劃為企業謀取收益的能力。另一方面，中小商貿企業稅收籌劃人才穩定性差、流失嚴重也是當前面臨的主要挑戰。

（三）稅收籌劃脫離企業經營實際

不同的企業因其規模、經營方式、產品特點以及企業所處階段等方面不同，稅收籌劃方案也不盡相同。實際操作中，一些商貿企業傾向于模仿、照搬個別企業的成功案例，沒有將稅收籌劃與企業經營實際相結合，稅收籌劃效益無法得到體現；同時，稅收籌劃缺乏統籌安排，如，公司是開設分公司還是子公司，缺乏周密的研究；又如，銷售部門設計的促銷方案，未充分考慮哪種方案的節稅效益最大。

二、商貿企業稅收籌劃的切入點

（一）增值稅的稅收籌劃

增值稅是商貿企業重要的流轉稅，占商貿企業稅負的一半以上，存在較大的稅收籌劃空間與籌劃效益。籌劃的思路有：1.企業設立的增值稅籌劃。一是做好企業身份選擇。一般而言，小規模納稅人稅負重于一般納稅人。但若是高科技商貿企業，更適宜選擇小規模納稅人。二是確定好企業的投資方向和地點。我國稅法對投資方向不同的企業稅收政策不盡相同。例如民營商貿企業可考慮不同形態公司的組合，既有小規模納稅人企業，也有一般納稅人企業，甚至也可是個體戶，根據經濟業務的特點匹配不同的公司，從而實現稅收籌劃效益。又如一些園區為吸引企業入駐，往往設置了增值稅、企業所得稅等優惠政策，企業可統籌考慮。2.進項稅抵扣憑證的管理。例如商貿企業可設立專門的發票管理崗位，具體負責增值稅發票的領用、開具、驗證、保管等工作。特別注意，辦公用品的購買、匯總運輸發票、勞保用品的增值稅專用發票需有稅控系統開具的銷售清單，才能抵扣增值稅進項稅額。3.兼營業務的納稅籌劃。《稅法》規定，對于稅率不一致的兼營業務，財務賬列應分別進行核算，按各自對應的稅率計算應納增值稅，否則按較高稅率核算應納增值稅。因此，商貿企業對于兼營業務應分開記賬，做好會計核算，避免多交稅款。4.銷售方式的選擇與納稅籌劃。例如折扣銷售是指在銷售貨物或應稅勞務時，考慮到采購方采購數量多、金額大等原因，給采購方一定的價格讓利。《稅法》規定，若銷售額和折扣金額在同一張發票分別注明，銷售額以折扣后的余額為依據計算應納增值稅；如果銷售額和折扣額分別開票，那么無論財務如何進行賬務處理，均不能從銷售額中抵減折扣額。折扣銷售一方面減少了企業的利潤，但是另一方面促進了企業銷售，取得了節稅效益。

（二）所得稅的稅收籌劃

所得稅也是商貿企業的重要稅種。所得稅籌劃的思路有：商貿企業稅收籌劃的思考周鐵軍摘要：目前，我國商貿企業普遍對稅收籌劃未引起足夠的重視，稅收籌劃效益未得到合理體現，因此商貿企業有必要對稅收1.利用銷售收入結算方式和時間進行籌劃。商貿企業銷售類型主要是現銷方式和賒銷方式。國家稅收政策和財務制度對于納稅義務發生時間、銷售收入確認時間的規定是一致的。例如我國《稅法》規定，納稅人以直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發出，納稅義務時間均為收到銷售款項或取得銷售款憑據并將提貨單據交給對方的當天；采取分期收款和賒銷的方式銷售貨物，納稅義務時間為合同約定的收款日期的當天。銷售方式不同，決定了納稅義務發生的時間也是不同的，從而為納稅籌劃提供了空間。因此，商貿企業在銷售合同中可注明采取賒銷方式、分期收款方式進行結算，根據收款金額開具發票。2.成本費用的籌劃。（1）存貨計價方法的選擇。現行會計政策規定，企業的存貨會計核算方法有先進后出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等，企業可以在以上方法中任選一種或幾種。當企業預見物價未來可能出現上漲，可以采用后進先出法，這樣計算得出的期末存貨價值最低，銷售成本最高，利潤也可以遞延至下一個年度，從而延緩納稅時間；當預見未來物價可能會下跌，則可采用先進先出法，這樣計算得出存貨的價值最低，從而可以延緩納稅，取得籌劃收益。（2）固定資產折舊方法的選擇。固定資產的折舊方法有年限平均法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。商貿企業在固定資產折舊方面可選擇加速折舊法，在初期沖減了企業的納稅基數，從而減少了企業初期應納稅款，提高了公司的經營現金流，將企業未來時期應繳納的所得稅先放在企業中運轉，延緩了公司的資金壓力。但應注意，會計政策要求折舊方法應遵循一貫制原則，折舊方法的變更應經稅務機關批準，否則會認為企業在非法避稅，有偷稅嫌疑。（3）業務招待費、宣傳費的籌劃。《稅法》規定，企業發生的與實際生產經營活動有關的業務招待費支出，按照實際發生額的60%進行扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰。因此公司在編制年度費用預算時，應結合《稅法》規定合理設置業務招待費的預算控制標準；《稅法》規定，宣傳費不超過銷售收入的15%的部分允許當期扣除，因此企業應合理控制宣傳費的投入，以達到合理籌劃、提高效益的目的。

（三）印花稅的稅收籌劃

商貿企業的涉稅環節較為簡單，除了增值稅和企業所得稅，另一較為重要的稅種是印花稅。印花稅稅率不高，容易被忽略，很多人都沒有注意到，合同的簽訂方式會影響到應納稅基數。根據我國《印花稅暫行條例》的相關規定，企業購銷合同的計稅依據為合同上載明的“購銷金額”。如果購銷合同中標明了不含稅金額和增值稅金額，并且分別記載，則以不含稅金額作為企業印花稅的計稅依據。

三、商貿企業稅收籌劃的建議

1.利用好財政獎勵。商貿企業注冊地比較靈活，如將商品銷售業務拆分或者轉移出來，成立新公司，新公司選擇可以接受此業務的稅收洼地，申請相應的財政獎勵，降低企業的實際稅負。又如印花稅與當地的財政獎勵有關，有些地區給印花稅以財政獎勵。實際實施過程中，應根據企業的具體情況，結合當地的稅收征管環境和稅收政策進行判斷。2.提高對稅收籌劃的重視程度。企業應充分認識稅收籌劃對企業的重要意義，在企業的頂層設計中考慮稅收籌劃的重要性，將稅收籌劃與企業的戰略目標結合起來。一方面，企業的日常經營管理融入稅收籌劃理念，有條件的企業可投入專門資金、招聘專業人才，保障稅收籌劃工作有序開展；另一方面，深入學習國家財經、稅收政策法規。財經、稅收法規的時效性較強，應密切關注國家宏觀經濟動態、產業及區域發展政策、會計準則的變化、稅收征管及稅收優惠政策等，平時注重對政策的收集、領會和研究，避免因政策變動和政策誤用帶來的稅收風險。3.加強稅收人才的培養。一是加強稅務人員的專業培訓。積極與稅務部門銜接，科學合理制定培訓計劃，培訓的內容應注重專業性和針對性，加強稅收政策、國家財經法規的學習，將稅收籌劃與財務、業務工作有效融合。二是加強與同行業優秀企業的對標學習。學習優秀企業的稅收籌劃經驗，結合企業內外環境和經營實際，制定適合自身經營特點的稅收籌劃方案。三是加強與稅務中介機構的聯系。專業的稅務機構擁有經驗豐富的稅收籌劃專門人才，稅務機構的引導和服務能夠促進商貿企業稅收籌劃水平的提高。4.加強企業內部管理。一是商貿企業各職能部門間要重視溝通、協調，相關部門對預計要執行的納稅籌劃方案進行充分的分析、研判，合理選擇能實現節稅利益和企業價值最大化的節稅方案，同時結合內外環境的變化及時對方案作出調整。二是建立健全企業財務管理制度體系，為合理開展稅收籌劃提供制度依據。如可通過專業咨詢公司輔助建立科學的財務管理制度體系。三是健全稅務信息化管理系統。“金稅三期”上線后，國家稅務部門可以全方位、全過程對企業的納稅行為進行監督和管理，商貿企業可根據自身經營特點，將信息技術手段應用于企業稅務風險管理，從而可以及時發現企業面臨的稅務風險并采取有效的措施，為納稅風險管理提供技術支持和信息來源。

參考文獻：

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[2]胡蕊，邱文迪.我國中小商貿企業稅收籌劃問題[J].商業經濟，2016（05）：36-37+58.

[3]李昕楠.中小企業稅收籌劃設計與管理問題的分析[J].中國商論，2016（11）：29-31.

作者：周鐵軍 單位：四川行政學院經濟學教研部