商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃思考

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摘要：目前，我國(guó)商貿(mào)企業(yè)普遍對(duì)稅收籌劃未引起足夠的重視，稅收籌劃效益未得到合理體現(xiàn)，因此商貿(mào)企業(yè)有必要對(duì)稅收籌劃進(jìn)行研究和探討，以期加強(qiáng)稅收管理，提高納稅籌劃水平。本文從當(dāng)前商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題出發(fā)，探討了增值稅、所得稅、印花稅的籌劃要點(diǎn)，并對(duì)如何完善商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃提出了可行性建議。

關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)；稅收籌劃；思考

一、當(dāng)前商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃重視度不高

很多商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的主動(dòng)意識(shí)不強(qiáng)，存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，主要表現(xiàn)為：一些企業(yè)缺乏稅收籌劃的意識(shí)，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行納稅，不需要進(jìn)行納稅籌劃；一些企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是在鉆國(guó)家政策、法律的空子，屬于違法行為；還有些企業(yè)寧愿偷稅、逃稅，也不愿進(jìn)行稅收籌劃。

（二）稅收籌劃專業(yè)人才極具匱乏

稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性和知識(shí)性較高的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)能力。我國(guó)開展稅收籌劃研究時(shí)間比較晚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也較薄弱，特別是專業(yè)的稅收籌劃人才極其匱乏。很多中小商貿(mào)企業(yè)沒有設(shè)置專門稅收崗位，也沒有專業(yè)的稅收法律人才，對(duì)國(guó)家出臺(tái)的稅收法律、法規(guī)缺乏深入系統(tǒng)的研究，特別是對(duì)稅收優(yōu)惠政策理解把握不足，缺乏通過稅收籌劃為企業(yè)謀取收益的能力。另一方面，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃人才穩(wěn)定性差、流失嚴(yán)重也是當(dāng)前面臨的主要挑戰(zhàn)。

（三）稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際

不同的企業(yè)因其規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式、產(chǎn)品特點(diǎn)以及企業(yè)所處階段等方面不同，稅收籌劃方案也不盡相同。實(shí)際操作中，一些商貿(mào)企業(yè)傾向于模仿、照搬個(gè)別企業(yè)的成功案例，沒有將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際相結(jié)合，稅收籌劃效益無法得到體現(xiàn)；同時(shí)，稅收籌劃缺乏統(tǒng)籌安排，如，公司是開設(shè)分公司還是子公司，缺乏周密的研究；又如，銷售部門設(shè)計(jì)的促銷方案，未充分考慮哪種方案的節(jié)稅效益最大。

二、商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的切入點(diǎn)

（一）增值稅的稅收籌劃

增值稅是商貿(mào)企業(yè)重要的流轉(zhuǎn)稅，占商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)的一半以上，存在較大的稅收籌劃空間與籌劃效益。籌劃的思路有：1.企業(yè)設(shè)立的增值稅籌劃。一是做好企業(yè)身份選擇。一般而言，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。但若是高科技商貿(mào)企業(yè)，更適宜選擇小規(guī)模納稅人。二是確定好企業(yè)的投資方向和地點(diǎn)。我國(guó)稅法對(duì)投資方向不同的企業(yè)稅收政策不盡相同。例如民營(yíng)商貿(mào)企業(yè)可考慮不同形態(tài)公司的組合，既有小規(guī)模納稅人企業(yè)，也有一般納稅人企業(yè)，甚至也可是個(gè)體戶，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)匹配不同的公司，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效益。又如一些園區(qū)為吸引企業(yè)入駐，往往設(shè)置了增值稅、企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策，企業(yè)可統(tǒng)籌考慮。2.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證的管理。例如商貿(mào)企業(yè)可設(shè)立專門的發(fā)票管理崗位，具體負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開具、驗(yàn)證、保管等工作。特別注意，辦公用品的購(gòu)買、匯總運(yùn)輸發(fā)票、勞保用品的增值稅專用發(fā)票需有稅控系統(tǒng)開具的銷售清單，才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。3.兼營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅籌劃。《稅法》規(guī)定，對(duì)于稅率不一致的兼營(yíng)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)賬列應(yīng)分別進(jìn)行核算，按各自對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅，否則按較高稅率核算應(yīng)納增值稅。因此，商貿(mào)企業(yè)對(duì)于兼營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)分開記賬，做好會(huì)計(jì)核算，避免多交稅款。4.銷售方式的選擇與納稅籌劃。例如折扣銷售是指在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，考慮到采購(gòu)方采購(gòu)數(shù)量多、金額大等原因，給采購(gòu)方一定的價(jià)格讓利。《稅法》規(guī)定，若銷售額和折扣金額在同一張發(fā)票分別注明，銷售額以折扣后的余額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納增值稅；如果銷售額和折扣額分別開票，那么無論財(cái)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，均不能從銷售額中抵減折扣額。折扣銷售一方面減少了企業(yè)的利潤(rùn)，但是另一方面促進(jìn)了企業(yè)銷售，取得了節(jié)稅效益。

（二）所得稅的稅收籌劃

所得稅也是商貿(mào)企業(yè)的重要稅種。所得稅籌劃的思路有：商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的思考周鐵軍摘要：目前，我國(guó)商貿(mào)企業(yè)普遍對(duì)稅收籌劃未引起足夠的重視，稅收籌劃效益未得到合理體現(xiàn)，因此商貿(mào)企業(yè)有必要對(duì)稅收1.利用銷售收入結(jié)算方式和時(shí)間進(jìn)行籌劃。商貿(mào)企業(yè)銷售類型主要是現(xiàn)銷方式和賒銷方式。國(guó)家稅收政策和財(cái)務(wù)制度對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷售收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是一致的。例如我國(guó)《稅法》規(guī)定，納稅人以直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)時(shí)間均為收到銷售款項(xiàng)或取得銷售款憑據(jù)并將提貨單據(jù)交給對(duì)方的當(dāng)天；采取分期收款和賒銷的方式銷售貨物，納稅義務(wù)時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。銷售方式不同，決定了納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也是不同的，從而為納稅籌劃提供了空間。因此，商貿(mào)企業(yè)在銷售合同中可注明采取賒銷方式、分期收款方式進(jìn)行結(jié)算，根據(jù)收款金額開具發(fā)票。2.成本費(fèi)用的籌劃。（1）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策規(guī)定，企業(yè)的存貨會(huì)計(jì)核算方法有先進(jìn)后出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等，企業(yè)可以在以上方法中任選一種或幾種。當(dāng)企業(yè)預(yù)見物價(jià)未來可能出現(xiàn)上漲，可以采用后進(jìn)先出法，這樣計(jì)算得出的期末存貨價(jià)值最低，銷售成本最高，利潤(rùn)也可以遞延至下一個(gè)年度，從而延緩納稅時(shí)間；當(dāng)預(yù)見未來物價(jià)可能會(huì)下跌，則可采用先進(jìn)先出法，這樣計(jì)算得出存貨的價(jià)值最低，從而可以延緩納稅，取得籌劃收益。（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。商貿(mào)企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面可選擇加速折舊法，在初期沖減了企業(yè)的納稅基數(shù)，從而減少了企業(yè)初期應(yīng)納稅款，提高了公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流，將企業(yè)未來時(shí)期應(yīng)繳納的所得稅先放在企業(yè)中運(yùn)轉(zhuǎn)，延緩了公司的資金壓力。但應(yīng)注意，會(huì)計(jì)政策要求折舊方法應(yīng)遵循一貫制原則，折舊方法的變更應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，否則會(huì)認(rèn)為企業(yè)在非法避稅，有偷稅嫌疑。（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)的籌劃。《稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%進(jìn)行扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。因此公司在編制年度費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)結(jié)合《稅法》規(guī)定合理設(shè)置業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)；《稅法》規(guī)定，宣傳費(fèi)不超過銷售收入的15%的部分允許當(dāng)期扣除，因此企業(yè)應(yīng)合理控制宣傳費(fèi)的投入，以達(dá)到合理籌劃、提高效益的目的。

（三）印花稅的稅收籌劃

商貿(mào)企業(yè)的涉稅環(huán)節(jié)較為簡(jiǎn)單，除了增值稅和企業(yè)所得稅，另一較為重要的稅種是印花稅。印花稅稅率不高，容易被忽略，很多人都沒有注意到，合同的簽訂方式會(huì)影響到應(yīng)納稅基數(shù)。根據(jù)我國(guó)《印花稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同上載明的“購(gòu)銷金額”。如果購(gòu)銷合同中標(biāo)明了不含稅金額和增值稅金額，并且分別記載，則以不含稅金額作為企業(yè)印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

三、商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的建議

1.利用好財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)。商貿(mào)企業(yè)注冊(cè)地比較靈活，如將商品銷售業(yè)務(wù)拆分或者轉(zhuǎn)移出來，成立新公司，新公司選擇可以接受此業(yè)務(wù)的稅收洼地，申請(qǐng)相應(yīng)的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)，降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。又如印花稅與當(dāng)?shù)氐呢?cái)政獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)，有些地區(qū)給印花稅以財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)。實(shí)際實(shí)施過程中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩愂照鞴墉h(huán)境和稅收政策進(jìn)行判斷。2.提高對(duì)稅收籌劃的重視程度。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃對(duì)企業(yè)的重要意義，在企業(yè)的頂層設(shè)計(jì)中考慮稅收籌劃的重要性，將稅收籌劃與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合起來。一方面，企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理融入稅收籌劃理念，有條件的企業(yè)可投入專門資金、招聘專業(yè)人才，保障稅收籌劃工作有序開展；另一方面，深入學(xué)習(xí)國(guó)家財(cái)經(jīng)、稅收政策法規(guī)。財(cái)經(jīng)、稅收法規(guī)的時(shí)效性較強(qiáng)，應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)、產(chǎn)業(yè)及區(qū)域發(fā)展政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化、稅收征管及稅收優(yōu)惠政策等，平時(shí)注重對(duì)政策的收集、領(lǐng)會(huì)和研究，避免因政策變動(dòng)和政策誤用帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)。3.加強(qiáng)稅收人才的培養(yǎng)。一是加強(qiáng)稅務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)。積極與稅務(wù)部門銜接，科學(xué)合理制定培訓(xùn)計(jì)劃，培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)注重專業(yè)性和針對(duì)性，加強(qiáng)稅收政策、國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，將稅收籌劃與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)工作有效融合。二是加強(qiáng)與同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)的對(duì)標(biāo)學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)優(yōu)秀企業(yè)的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營(yíng)實(shí)際，制定適合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的稅收籌劃方案。三是加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)擁有經(jīng)驗(yàn)豐富的稅收籌劃專門人才，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的引導(dǎo)和服務(wù)能夠促進(jìn)商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃水平的提高。4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。一是商貿(mào)企業(yè)各職能部門間要重視溝通、協(xié)調(diào)，相關(guān)部門對(duì)預(yù)計(jì)要執(zhí)行的納稅籌劃方案進(jìn)行充分的分析、研判，合理選擇能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅利益和企業(yè)價(jià)值最大化的節(jié)稅方案，同時(shí)結(jié)合內(nèi)外環(huán)境的變化及時(shí)對(duì)方案作出調(diào)整。二是建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度體系，為合理開展稅收籌劃提供制度依據(jù)。如可通過專業(yè)咨詢公司輔助建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度體系。三是健全稅務(wù)信息化管理系統(tǒng)。“金稅三期”上線后，國(guó)家稅務(wù)部門可以全方位、全過程對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行監(jiān)督和管理，商貿(mào)企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，將信息技術(shù)手段應(yīng)用于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，從而可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取有效的措施，為納稅風(fēng)險(xiǎn)管理提供技術(shù)支持和信息來源。

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作者：周鐵軍 單位：四川行政學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)教研部