稅收籌劃在會計核算的應(yīng)用
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摘要:稅收籌劃是指企業(yè)在法律允許的框架內(nèi)，通過對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事先的安排、籌劃，以達(dá)到稅負(fù)最低的目的。目前，隨著我國企業(yè)現(xiàn)代管理制度的建立及財務(wù)人員對稅收法律知識的掌握，企業(yè)開始關(guān)注稅收籌劃在降低稅負(fù)及稅務(wù)風(fēng)險方面的優(yōu)勢，事先對企業(yè)銷售收入與成本核算等方面進(jìn)行籌劃，并取得了較好的效果。本文將從稅收籌劃原則與實(shí)際運(yùn)用角度進(jìn)行闡述，旨在幫助企業(yè)提高稅收籌劃水平，降低企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)。
一、企業(yè)在會計核算中進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)遵循的原則
(一)稅收籌劃必須在法律框架內(nèi)進(jìn)行操作
國家在征管法中明確規(guī)定，對偷稅的企業(yè)將給予追繳稅款、滯納金及補(bǔ)繳稅款百分之五以上，五倍以下的罰款，如果金額巨大已經(jīng)觸犯了刑法，則將移送司法機(jī)關(guān)，接受法律的審判。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中一定要堅(jiān)守法律與道德的底線，一切違反法律與行政法規(guī)的行為都是不可操作的。企業(yè)財務(wù)人員在稅收籌劃過程中，應(yīng)首先對目前國家稅收法律給予充分了解，特別是對于一些如混合銷售、視同銷售、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)等政策應(yīng)做到心中有數(shù)。
(二)稅收籌劃的成本應(yīng)大于稅負(fù)降低的金額
企業(yè)在制定具體稅收籌劃方案時應(yīng)遵守成本效益原則，當(dāng)進(jìn)行稅收籌劃的相關(guān)成本高于籌劃給企業(yè)帶來的稅負(fù)減少額時，企業(yè)應(yīng)放棄稅收籌劃方案，按照稅收法律規(guī)定進(jìn)行申報即可。同時，企業(yè)管理層應(yīng)清醒地認(rèn)識到稅收籌劃在給企業(yè)帶來一定經(jīng)濟(jì)利益的同時，也將在行政和財務(wù)管理等方面帶來一定的成本支出，稅收籌劃方案也會受到日后國家政策變化等因素的影響，給企業(yè)增加法律風(fēng)險。因此，企業(yè)在遵守成本效益原則時，也可通過聘請稅務(wù)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)設(shè)計稅收籌劃方案，以提高企業(yè)稅收籌劃的水平、降低稅務(wù)風(fēng)險。
(三)企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)可行的稅收籌劃方案
企業(yè)財務(wù)人員在處理類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，可適當(dāng)借鑒本企業(yè)或其他企業(yè)稅收籌劃方案，但切記不可盲目照搬使用，應(yīng)結(jié)合本企業(yè)自身情況與當(dāng)前國家稅收政策，確保制定的稅收籌劃切實(shí)可行。例如，當(dāng)某企業(yè)涉及國際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，其適應(yīng)的稅收法律會由于國家不同而產(chǎn)生差異；再比如，某個稅收優(yōu)惠政策也會隨著國家相關(guān)政策文件的出臺而廢止或暫停執(zhí)行。沒有一個稅收籌劃方案是永遠(yuǎn)適用且可行的，均會受到國家新政策和適用區(qū)域的影響。如果企業(yè)一味照搬，不但無法發(fā)揮稅收籌劃降低稅負(fù)的作用，還會增加會計核算風(fēng)險。所以，企業(yè)應(yīng)時刻關(guān)注國家政策調(diào)整，一旦國家稅收法律環(huán)境發(fā)生變化就要及時更改或調(diào)整稅收籌劃方案，切記堅(jiān)決不可與國家稅收政策法令規(guī)定相矛盾。
二、企業(yè)會計核算中稅收籌劃的具體實(shí)際應(yīng)用
(一)企業(yè)銷售收入方面的稅收籌劃
由于企業(yè)銷售結(jié)算方式不同，我國稅法對企業(yè)繳稅要求也略有不同，銷售結(jié)算方式通常分為直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、預(yù)收款銷售和委托代銷等。按照新出臺的營改增政策規(guī)定，如果企業(yè)采用直接收款的方式銷售貨物，只要企業(yè)收到采購方的貨款或權(quán)利憑證，則可在稅收上確認(rèn)銷售的實(shí)現(xiàn)，而無論貨物是否交付買方；如果企業(yè)采取了賒銷或是分期收款銷售方式，哪怕貨物已經(jīng)交付買方，也必須按照合同約定的收款日期確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)可根據(jù)稅收法律關(guān)于在不同收款方式下的收入確認(rèn)時間規(guī)定的不同，通過稅收籌劃方案選擇適合企業(yè)的銷售確認(rèn)時間與銷售方式。
(二)產(chǎn)品成本核算方面的稅收籌劃
企業(yè)在申報企業(yè)所得稅時，產(chǎn)品的成本將對當(dāng)期納稅額產(chǎn)生巨大的影響，而存貨的收發(fā)存計價模式會對當(dāng)期企業(yè)會計利潤與稅法上的利潤造成直接的影響。按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，企業(yè)在存貨的收發(fā)存經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，可根據(jù)存貨管理的實(shí)際情況，選擇先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動加權(quán)平均、個別計價等方法。
1、企業(yè)存貨管理選擇先進(jìn)先出法下的稅收籌劃
先進(jìn)先出法指的是假設(shè)先發(fā)出先收到的存貨或先耗用先收到的存貨，而后通過按照這種假設(shè)的存貨流轉(zhuǎn)順序，對發(fā)出的存貨和期末存貨進(jìn)行計價的一種核算方式。運(yùn)用此種存貨計價方法時，企業(yè)應(yīng)詳細(xì)對存貨的數(shù)量及購入時間進(jìn)行記錄，當(dāng)存貨或原材料處于價格下跌時，企業(yè)可將先購入的存貨成本作為產(chǎn)品成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，從而達(dá)到增加當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本、降低當(dāng)期企業(yè)所得稅的目的。這種方法要建立在企業(yè)存貨管理水平較高、賬目核算清晰的基礎(chǔ)上，如果企業(yè)存貨的單價變化較頻繁且存貨采購業(yè)務(wù)較多則會增加企業(yè)稅收籌劃的工作量。特別是當(dāng)物價出現(xiàn)上漲情況下，期末存貨成本與市場價接近，但發(fā)出成本較低，這樣會導(dǎo)致庫存存貨價值和企業(yè)當(dāng)前利潤估測值偏高；反之，會導(dǎo)致庫存存貨價值和企業(yè)當(dāng)前利潤估測值偏低。
2、企業(yè)存貨管理選擇加權(quán)平均法下的稅收籌劃
所謂加權(quán)平均存貨計價方法是指企業(yè)期初存貨的成本加上本期購入的存貨成本，除以期初存貨數(shù)量加上本期存貨采購數(shù)量，求得當(dāng)期存貨平均價格，作為存貨發(fā)出的計價成本。這種方法可以克服存貨采購量大、存貨品種多且價格變動較大帶來的缺點(diǎn)，特別是對于零售企業(yè)來說，由于采購的商品品種較多，各個品種商品的價格差異較大，如果采用先進(jìn)先出法則需詳細(xì)記錄每筆采購的數(shù)量與單價，增加了企業(yè)存貨管理的工作量。此時，當(dāng)存貨的采購成本持續(xù)下降且當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤較多時，企業(yè)可選擇加權(quán)平均法對存貨發(fā)出進(jìn)行計價，以增加當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本，降低當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
3、企業(yè)存貨管理選擇移動加權(quán)平均法下的稅收籌劃
移動加權(quán)平均存貨計價方法是指當(dāng)每采購一批存貨后計算出存貨的平均價格，當(dāng)發(fā)出存貨后可按照該價格進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，以此循環(huán)計算發(fā)出存貨的成本。該種方法不但可以幫助企業(yè)管理層及時了解存貨情況，也可以保證核算得出的平均單位成本和結(jié)存的存貨成本結(jié)果相對精準(zhǔn)。但缺點(diǎn)是每完成一次收貨都需要對平均單價進(jìn)行一次計算，導(dǎo)致工作量繁重。對于一些存貨管理水平較高、存貨品種單一、采購批次較少且可以詳細(xì)記錄每種商品采購價格與數(shù)量的非零售企業(yè)而言，當(dāng)該企業(yè)各期的利潤水平與稅負(fù)基本相同時，如果在某個會計期間采購存貨的價格出現(xiàn)較大波動時，企業(yè)為了緩解由于存貨價格波動而使企業(yè)當(dāng)期企業(yè)所得稅稅負(fù)出現(xiàn)波動，從而對企業(yè)資金造成一定的壓力，可以選擇移動加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計價，促使企業(yè)各期企業(yè)所得稅稅負(fù)基本趨同，以便企業(yè)合理安排資金余額用于繳納稅款。
三、結(jié)束語
稅收籌劃是提高企業(yè)財務(wù)管理水平，解決生產(chǎn)建設(shè)資金不足的重要手段，需要企業(yè)為稅收籌劃配備專業(yè)的技術(shù)人才，制定稅收籌劃方案時要與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況緊密結(jié)合，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，在銷售收入確認(rèn)時間及存貨收發(fā)存計價等方面進(jìn)行稅收籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。只有在遵守原則的前提下，運(yùn)用科學(xué)合法的方法來進(jìn)行稅收籌劃，才能幫助企業(yè)獲取最大利益。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉勤勤.企業(yè)稅收籌劃在會計核算中的運(yùn)用[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2016.
[2]許超.企業(yè)會計核算中稅收籌劃的應(yīng)用分析[J].現(xiàn)代營銷，2018.
作者：劉佳 單位：中國移動通信集團(tuán)遼寧有限公司葫蘆島分公司
