煤礦企業稅收籌劃對策

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摘要：本文結合實踐工作經驗，對煤礦企業實施“營改增”后，開展稅收籌劃的實際作用進行簡要分析，同時指出“營改增”對煤礦企業財務活動的影響結果，并以此為根據，提出必要的稅收籌劃方案，進一步減少“營改增”對企業財務管理工作的影響與制約，減少和控制稅收風險，為企業發展提供更多助力。

關鍵詞：營改增；煤礦企業；稅收籌劃

一、煤礦企業“營改增”后稅收籌劃的作用

對我國市場經濟而言，煤炭企業處于十分飽滿的狀態，行業內競爭激烈，全面“營改增”后，煤礦企業總體稅負得以相應減少，但是“營改增”的實施一定程度上也會增加企業稅收籌劃的難度。煤礦企業開展必要的稅收籌劃，是在國家稅法允許的條件下，采用一定方式對稅收進行具體策劃，利用減免等優惠政策，保障自身權益。也就是說，企業開展稅收籌劃，并不斷對籌劃方案進行優化，不僅僅是一種財務管理行為，同時也是提升企業競爭力和保護股東權益的最佳途徑[1]。

二、“營改增”對煤礦企業財務活動的實際影響

1.增加稅收籌劃難度

煤炭企業涉及的項目、交易環節較多、面對的供應商也較多，實施“營改增”后，增值稅納稅范圍更廣，稅目、稅率有一定程度的增多。因此，在進行交易前，從選擇供應商到定價都需要籌劃。一方面，由于納稅人的性質不同，所開具的發票不同，能夠抵扣的進項稅金額不同，將直接影響合同的定價。另一方面，人工成本是煤炭企業成本比重較大的一部分。人工成本主要包括來自企業的員工、外包工隊和臨時用工等，其中外包工隊是清包還是勞務派遣工人，結算開票時所適用的稅率也不同；而臨時用工是無法取得發票的，也無法形成進項稅抵扣。因此，在人工成本方面，企業需要開展稅收籌劃。

2.增加財務核算難度

在未執行“營改增”之前，煤礦企業稅收項目比較有限，但是隨著稅收制度的改革，稅收項目不斷增加，需要開展核算的項目也隨之增多，在加大核算難度的同時，也會給核算人員帶來較大壓力[2]。財務人員不僅要核對開票信息的正確與否，還要判斷銷售方開具發票所選用的稅率是否正確，備注欄填寫是否符合實際情況等其他信息。如果相關工作人員未能及時做好調整，則會直接影響到工作的質量和效率。而且全面“營改增”后，不動產的進項稅可以抵扣，那么企業的固定資產的入賬價值減少。這些都給增值稅發票管理的正規性提出了更高要求，如果不多加注意很容易發生錯誤。

3.財務管理制度變更

全面“營改增”以后，與企業有業務往來單位、個人必須開具正確的增值稅發票，才能辦理審批付款程序，而單位內部參加培訓、出差和會議等人員必須積極取得增值稅專用發票，才能予以報銷。因此，企業財務管理人員需要進一步完善企業財務規章制度，加強管理，才能適應“營改增”后對企業各方面的要求。

三、應對“營改增”的稅收籌劃方案

1.加強稅收籌劃研究

煤礦企業在“營改增”以后，有了更多的稅收籌劃空間，例如：（1）在籌資方面，煤炭企業由于項目建設投資大，在積累資金不足的情況下，通過金融機構或民間渠道融資是必要的途徑。如何能使企業承擔的財務費用最低，采用何種融資形式，是企業需要重點思考的問題。尤其是在“營改增”以后，根據財稅[2016]36號文中相關規定，貸款服務進項稅不允許抵扣，而融資租賃租金支出進項稅可以抵扣，但融資租賃中融資性售后回租屬于金融服務中的貸款服務不得抵扣進項稅。顯然，企業需要調整和創新融資模式，探究和比較各種方式的融資成本。如果企業選擇融資租賃的方式融資，而融資租賃業務包含多種形式，常見的有直接租賃和售后回租，其中直接租賃的租金支出進項稅可以抵扣，而售后回租的租金支出不得抵扣進項稅，所以企業應該綜合考慮融資租賃的節稅效應和利率，從中選擇出最佳的融資方案，充分減少稅負，進而為企業獲得最大收益。（2）在生產經營方面，針對巷道開拓工程，通常施工單位為一般納稅人，但是由于很多施工單位在稅務局備案中將開拓工程當作簡易計稅項目，一旦選擇后，36個月內不能進行變更，在施工結束后，按照3%的建筑工程增值稅進行結算，這直接影響到企業的生產成本和所負擔的稅費。因此，非常有必要對此類問題進行關注，并對其實施一定的稅收籌劃。一方面，要求煤礦企業在與施工單位簽訂施工合同之前，展開稅收籌劃研究工作，選擇對企業合適的承包形式。因為不同的承包形式，如包工包料、甲供工程和清包工程，施工單位可選擇的增值稅適用稅率不同，影響著單價內含稅率不同。而另一方面，工程結束后施工單位所開具的發票稅率不同，企業取得發票后能夠抵扣的進項稅額也不同。因此，企業在稅收籌劃過程中，要對其加以比較、分析，選擇綜合成本最低的方案，為企業增加效益。

2.規范專用發票管理

在實施“營改增”稅制后，很多企業可利用增值稅專用發票來對一些進項稅進行抵扣。煤礦企業也可在原有基礎上獲得更多的進項稅作抵扣。但實踐中顯示，在開展生產、經營及管理等環節工作時，有部分銷售方是小規模納稅人，而大部分小規模納稅人是需要到稅務局代開，才能取得專用發票，因此向小規模納稅人索要專用發票比較困難。為此，在實際工作中，可向廣大職工宣傳國家稅收制度，加大宣講力度，讓職工了解到取得專票的作用，強調重要性，嚴格按照相關要求，要求每個職工、部門在開展生產經營過程，及時、積極索要增值稅專用發票。此外，企業相關人員與供應商交易過程中，要加強溝通，力爭取得增值稅專用發票。這樣在提高企業生產經營效益的同時，也能有效緩解增值稅壓力。

3.掌握“營改增”稅收法律變化情況

稅收籌劃是指在國家法律及稅法政策允許的前提下，企業開展的合理合法的避稅行為，目的在于幫助企業做好合理避稅工作，減少稅收籌劃過程中所面臨的風險因素，降低風險發生幾率。為此，作為煤礦企業相關稅收籌劃管理人員，要對國家稅法及當地稅收制度進行詳細了解，并且深入解讀，重點分析“營改增”法律發展情況及趨勢，為企業合理避稅提供重要依據。比如，“營改增”后對新項目和老項目的界定標準，特別強調施工許可證和合同簽訂的時間，而煤炭企業涉及的新、老工程項目較多，需要相關人員及時掌握稅收政策，提前準備好相關證明材料，做好備案工作。

4.提升財務管理人員工作能力

將人才培養作為核心，不斷創新機制，改善工作環境，優化人力資源結構，提高財務管理人員綜合素質。與此同時，安排層次更高、面向更廣的專業技能培訓，滿足財務人員技能學習及素質養成需要[3]。要求相關人員積極參加培訓，請專家講解理論知識，并在此基礎上由內部主管部門講授實踐操作，使稅收籌劃培訓不僅停留在理論層面，也要與實踐工作充分結合，轉變人員思維方式，幫助其樹立良好的管理理念，提高財務人員對稅收籌劃的認同感，使其工作技能和綜合素質均得到有效提升。培訓不僅要重視實際需要，同時也要兼顧到企業未來發展需要，促使其對國家稅收制度有更全面的掌握。

四、結束語

開展“營改增”后，目前我國稅收征收模式發生明顯改變，并在多個領域中取得良好的效果。煤礦企業要適應現代化服務需要，從工程、服務等方面入手，對納稅人開展統一管理，促進企業向現代化管理方向轉變。因此，相關人員要充分認識到稅收籌劃對企業適應“營改增”的重要作用，結合實際影響，采取必要措施制定詳細可行的稅收籌劃方案，并適當給予修正，透過相應稅收籌劃，不斷優化財務管理工作，為企業減輕稅負，提高抗風險能力。

參考文獻

[1]孫秀菊.營改增稅收政策實施對企業的影響及稅收籌劃[J].中國商論，2018，（3）：102-103.

[2]閻冉.工程營改增后稅務籌劃及風險應對的研究[J].管理觀察，2018，（14）：58-61.

[3]郭椏楠.“營改增”環境下企業稅收籌劃的策略探討[J].內蒙古煤炭經濟，2018，（3）：145-147.

作者：孫月玲 單位：山西忻州神達棲鳳煤業有限公司