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        企業(yè)所得稅的理解與稅收籌劃

        前言:想要寫出一篇引人入勝的文章?我們特意為您整理了企業(yè)所得稅的理解與稅收籌劃范文,希望能給你帶來靈感和參考,敬請閱讀。

        企業(yè)所得稅的理解與稅收籌劃

        [摘要]企業(yè)繳納稅金是與其實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)營目標(biāo)相背離的,所以減輕稅收負(fù)擔(dān)、少納稅金、實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化是企業(yè)的自然選擇。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定,而且符合稅法的立法意圖,這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、避稅的根本點(diǎn),是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。

        [關(guān)鍵詞]所得稅;稅收籌劃;會(huì)計(jì)制度

        1所得稅的背景

        稅收對(duì)于如今的世界而言已經(jīng)不再是一個(gè)新鮮的詞了,對(duì)于稅收的概念、含義已經(jīng)有越來越多的人對(duì)其有所了解。至于它為什么能這么深入人心,不得不說這就是因?yàn)槎愂赵谏钪谐霈F(xiàn)的頻率太高以至于想不知道都難。而在這么多的稅制中,最為受到重視的就是所得稅。對(duì)于我國來說,所得稅也是一個(gè)不可或缺的必要環(huán)節(jié)。近年來我國在稅制改革的過程中對(duì)于所得稅的部分進(jìn)行過多次的調(diào)整,其主要的目的就是讓所得稅可以更加地貼合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況和人民的生活水平。所得稅之所以扮演如此重要的角色,不得不提到這一項(xiàng)稅種對(duì)于經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的調(diào)節(jié)作用。無論是經(jīng)濟(jì)過熱抑或是衰退,我們都可以通過調(diào)節(jié)所得稅的措施來進(jìn)行有效平衡。簡單來說,所得稅為目前眾多稅種中最為重要的一個(gè),它的存在自然有自身的必然性。稅收的最終目的是為了公眾。稅收從誕生之初就是為了大眾而存在的,因?yàn)楣姷暮芏喾矫娴慕⑹切枰ㄥX的。稅收從根本定義中理解其實(shí)就是拿著納稅人的資金為公眾辦事,為公眾營造他們想要擁有的生活環(huán)境。這甚至可以看成是眾籌最初的模式。只不過發(fā)起人是政府而已。這樣一來稅收的公平性就非常重要。沒有公平的話,又怎么能說成是為公眾辦事呢。

        2企業(yè)所得稅的背景與現(xiàn)狀

        2.1企業(yè)所得稅的背景

        在現(xiàn)行稅收制度的中國,所得稅包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,其中企業(yè)所得稅是最重要的。在1994的第一次稅制改革中,為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政需要,可以減少稅收改革的難度,使稅制改革更加順利,同時(shí),為了最大程度上不影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定,為此,中國想出了一個(gè)最有效的辦法,就是采取“兩步走”的方式。第一步是鞏固所有內(nèi)資企業(yè)所得稅制度,第二步是保留外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅以及國內(nèi)企業(yè)所得稅,最后在未來某一個(gè)適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)對(duì)于上述兩步的方法進(jìn)行有效的統(tǒng)一,也就是將內(nèi)外不同的所得稅稅率合并統(tǒng)一。使用這樣的方法主要是為了配合當(dāng)時(shí)中國內(nèi)外企業(yè)的狀況而特別設(shè)置的。隨著我國的市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步成型,與其他國家的經(jīng)濟(jì)交集越來越多,兩步法的稅制漸漸影響了國內(nèi)外企業(yè)的公平競爭,對(duì)于我國建立更加先進(jìn)的稅制也有影響,決定調(diào)整當(dāng)前的稅制,選擇將內(nèi)外不同的稅收制度進(jìn)行合并,同時(shí)對(duì)所得稅稅率進(jìn)行調(diào)整將現(xiàn)有的優(yōu)惠政策清理完善。

        2.2企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀

        通過1994年的稅收改革,我國的企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重在11%-21%之間,維持了較長一段的時(shí)間,平穩(wěn)且持續(xù)地發(fā)展著。2008年,中國開始了第二次稅收改革,這一次時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟了,我國決定首次將內(nèi)外資企業(yè)所得稅進(jìn)行一次大的合并與統(tǒng)一。這一次改革之后,我國的企業(yè)所得稅收入占稅收收入比重有了大幅度的提升,較上次來說上升了10%左右。最終達(dá)到了20%左右。這樣的比重超越了大部分的發(fā)達(dá)國家。為了能夠在眾多的國家之中占據(jù)更大的優(yōu)勢,我國降低了企業(yè)所得稅的稅率,將其降低為25%。上述我國所出臺(tái)的一系列的政策促使我國在盡可能長的時(shí)間在世界市場之中擁有了一些領(lǐng)先地位。但是隨著大部分的國家都開始調(diào)整稅率之后,原來的優(yōu)勢也消失了。

        3稅收籌劃的起源

        稅收籌劃,如果用一種簡單明了的語言,那就是“合理避稅”。這一概念最初出現(xiàn)在1935年度稅務(wù)大臣溫斯特的案件中。當(dāng)時(shí)案中所涉及的英國上議院議員湯姆林爵士第一次對(duì)稅收籌劃做出了定義。任何人都有權(quán)安排自己的生意。如果你能在法律的某些安排上少交稅,你就不能強(qiáng)迫他多付錢。對(duì)于議員所說的這種理論,在不久經(jīng)過其他部門的討論得到了法律上的許可。如今已經(jīng)過去了一百多年,現(xiàn)在的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)較之當(dāng)初的狀態(tài)已經(jīng)有了很大的不同,現(xiàn)今對(duì)于稅收籌劃的定義已經(jīng)有了較為正規(guī)化的定義。即,在法律允許的范圍內(nèi),通過對(duì)企業(yè)、投資、金融活動(dòng)事先的規(guī)劃和安排,盡可能地獲得稅收優(yōu)惠。

        4稅收籌劃的內(nèi)涵

        如今,在中國不同學(xué)者對(duì)稅收籌劃的內(nèi)涵有不同的意見。但是總結(jié)來說就是一句話,稅收籌劃主要是指納稅主體需要在我國國家法律所允許的基礎(chǔ)上,以企業(yè)為背景,對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu),財(cái)務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為進(jìn)行合理的籌劃。使在企業(yè)價(jià)值導(dǎo)向的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)稅負(fù)。在稅收籌劃的過程中,甲方是納稅人,乙方為征稅人。作為甲方的納稅人,針對(duì)他自己的權(quán)利和義務(wù)要求,在進(jìn)行納稅義務(wù)的過程不可忽略的是作為企業(yè)本身,他最先要保證的是自身企業(yè)價(jià)值,同時(shí)必須要保證自己利潤最大化。在追求這些條件的基礎(chǔ)上,企業(yè)依舊需要在法律允許的情況下盡可能地對(duì)稅收項(xiàng)目進(jìn)行籌措與規(guī)劃,以此達(dá)到能夠?yàn)槠髽I(yè)省下不必要支出的資金的目的。而對(duì)于征稅人來說正好相反。他所需要做的就是更好地監(jiān)督納稅人完成自己的納稅義務(wù)。并且要盡可能快地發(fā)掘納稅人是否在納稅過程中有舞弊的行為。

        5企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義

        5.1納稅人

        企業(yè)所得稅是企業(yè)納稅的主體。對(duì)于一個(gè)企業(yè)最為重要的就是獲得利益維持企業(yè)長期的發(fā)展。在這一點(diǎn)上,不難考慮企業(yè)在稅收征管過程中需要思考很多的因素。在納稅過程中,企業(yè)要對(duì)納稅項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)篩選,并認(rèn)真了解現(xiàn)行稅收政策,通過以上兩個(gè)步驟鋪墊,制定出一個(gè)納稅的最優(yōu)政策,以此幫助自身減少不必要的資金流出,為企業(yè)以后的發(fā)展騰出更多的資金,使企業(yè)流動(dòng)資金能夠得到最大程度的應(yīng)用。

        5.2國家稅制及法規(guī)

        我國現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的規(guī)定,適用于不同類型的企業(yè)在中國企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法降低稅率、稅收減免等方面的措施也可以適用于所有的企業(yè)。這些方法體現(xiàn)了我國對(duì)于企業(yè)納稅的政策的完善性。這些政策的頒布促進(jìn)了不同類型企業(yè)之間,在納稅過程中具有公平性,這也促進(jìn)了我國不同企業(yè)的合理化進(jìn)程發(fā)展。從企業(yè)納稅人的角度,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化為目標(biāo)。企業(yè)的相關(guān)部門會(huì)時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化,一旦有新的稅收政策出臺(tái),企業(yè)勢必會(huì)仔細(xì)研究政策,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展而尋求更好的納稅方法。無形之中國家所頒布的法律法規(guī)潛移默化的影響著企業(yè)的發(fā)展,成為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中地指南針。

        6企業(yè)所得稅稅收籌劃方法

        6.1稅收優(yōu)惠方面

        6.1.1研究開發(fā)費(fèi)用。企業(yè)在經(jīng)營過程中需要不斷擴(kuò)大市場,需要開發(fā)自己的新產(chǎn)品,以增加市場份額。在研發(fā)新產(chǎn)品的過程中是需要進(jìn)行投入的,這一部分資金投入是非常巨大的。企業(yè)必須認(rèn)真思考如何能將這么大的一部分資金減小。對(duì)于技術(shù)研發(fā)過程中,當(dāng)研究無形資產(chǎn)未完全完成時(shí),無形資產(chǎn)的收益和損失可以在合理的范圍內(nèi)對(duì)于這一筆損益進(jìn)行合理的抵扣。對(duì)于研發(fā)過程中所發(fā)生的費(fèi)用支出可以在費(fèi)用的基礎(chǔ)上加計(jì)50%進(jìn)行抵扣。6.1.2殘疾人安置工資。為了幫助殘疾人的生活,鼓勵(lì)企業(yè)吸收殘疾人,中國已經(jīng)加入了制定稅收制度的過程中對(duì)殘疾人相關(guān)的項(xiàng)目。有關(guān)稅收條例包括企業(yè)在安置殘疾人和支付殘疾人工資方面的稅前收入扣除。在已支付薪金的基礎(chǔ)上可以加計(jì)100%進(jìn)行扣除。上述政策無疑是為了減少企業(yè)繳納的所得稅,增加企業(yè)的資金流動(dòng)。6.1.3加速折舊。在加速折舊的過程中,企業(yè)通常采用兩種方法,即縮短固定年限法和加速折舊法。縮短年限法要求企業(yè)的最低折舊年限是不可以低于法定折舊年限的60%。這種方法可以幫助企業(yè)加快回收成本。在成本回收的同時(shí),卻不同步增加當(dāng)期的利潤,甚至當(dāng)期的利潤還是呈現(xiàn)下降的趨勢。在稅率不變的基礎(chǔ)上,企業(yè)將有助于以后繳納所得稅。增強(qiáng)了企業(yè)的時(shí)間成本。但是如果該企業(yè)最早享受了一些稅收優(yōu)惠或者是稅收減免政策,當(dāng)這些政策結(jié)束的時(shí)候,企業(yè)希望購買一些固定資產(chǎn),但是又想要減少自己所需要繳納的所得稅的時(shí)候,縮短年限法就不是一個(gè)好的選擇了。對(duì)于加速折舊法來說,當(dāng)你使用的時(shí)候所要注意的一個(gè)重點(diǎn)就是你必須能夠確認(rèn)未來適用于你的企業(yè)的稅率是不會(huì)發(fā)生上漲的。

        6.2稅收扣除方面

        6.2.1業(yè)務(wù)招待費(fèi)。在我國稅收制度中,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)企業(yè)日常各種招待業(yè)務(wù)的費(fèi)用,在有關(guān)納稅年度發(fā)生的,由企業(yè)承擔(dān),允許企業(yè)按照該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的60%的部分進(jìn)行限定數(shù)額的扣除,并且對(duì)于上述可以扣除的金額是有所限制的,這種限制規(guī)定可以扣除的部分的數(shù)額不得超過企業(yè)在納稅年度中的全部營業(yè)收入的0.5%。企業(yè)的營業(yè)收入分為若干部分。這些包括:“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他營業(yè)收入”和會(huì)計(jì)中未確認(rèn)的收入,但在稅法中被視為“銷售收入”。然而,即使稅法中確認(rèn)的銷售收入仍不包括營業(yè)外收入。6.2.2廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。對(duì)于企業(yè)為了商品而進(jìn)行廣告宣傳和推廣所付出的一些費(fèi)用,我國的稅制法規(guī)規(guī)定該企業(yè)只能將納稅年度營業(yè)收入的15%的部分作為限定數(shù)額允許進(jìn)行扣除。對(duì)于超過了限定數(shù)額的那部分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅制法規(guī)中也有規(guī)定,規(guī)定了其中的一部分可以在以后的年度予以抵扣。但是,面對(duì)非廣告類型的一些針對(duì)市場或是客戶的贊助類型的支出,在企業(yè)所得稅的計(jì)算過程中是不能夠抵扣的。6.2.3公益性捐贈(zèng)。企業(yè)在經(jīng)營過程中,有時(shí)候會(huì)對(duì)于社會(huì)進(jìn)行一些回報(bào),這是體現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感的一種最好的方法。如何實(shí)踐自身的社會(huì)責(zé)任感呢,那就是公益性捐贈(zèng)。對(duì)于這一方面的支出,在稅制法規(guī)中規(guī)定只允許企業(yè)抵扣一部分的限額,對(duì)于這一部分的限額要求按照該企業(yè)“利潤總額”的12%予以抵扣。對(duì)于超過上述部分的金額是不可以進(jìn)行抵扣的。企業(yè)在進(jìn)行公益性的捐贈(zèng)時(shí)可以通過縣級(jí)以上的政府部門來進(jìn)行相關(guān)的捐贈(zèng)事宜,或者是通過一些公益性的團(tuán)體,例如紅十字會(huì)等來進(jìn)行。但是,如果你希望可以在公益性捐贈(zèng)的過程中抵扣一部分的所得稅,這個(gè)想法是有一定的限制的。

        [參考文獻(xiàn)]

        [1]趙娜.企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)問題研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2016.

        [2]同玉潔.M節(jié)電設(shè)備有限公司企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].西安石油大學(xué),2016.

        [3]羅昌財(cái),宋生瑛.論企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)同[J].稅務(wù)研究,2016(08).

        作者:朱丹妮 單位:貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)

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