企業(yè)組織形式稅收籌劃

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［摘要］企業(yè)經(jīng)營的過程中要注重對稅務(wù)的籌劃方面，在合理范圍內(nèi)適當?shù)鼗I劃不僅可以減少企業(yè)繳納的稅費，還有利于企業(yè)價值目標的實現(xiàn)。企業(yè)的組成形式是籌劃方法的一種。

［關(guān)鍵詞］稅收籌劃；組織形式；節(jié)稅

1企業(yè)選擇組織形式進行籌劃的必要性

稅收籌劃對于每個企業(yè)來說都是非常重要的，企業(yè)通過進行籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)對稅費的承受負擔，當然企業(yè)稅收籌劃的前提就是要在符合國家相關(guān)法律法規(guī)，經(jīng)過籌劃之后企業(yè)較之前少繳納了稅費，從而增加了企業(yè)的利益，為企業(yè)實現(xiàn)利益最大化提供了保障。企業(yè)可以進行籌劃的方式是比較多種多樣的，企業(yè)選擇何種的組織方式是其中的一種方式，企業(yè)在不違法的情況下選擇繳納稅費較少的方案，不僅能夠為企業(yè)節(jié)約稅負，使企業(yè)的負擔較小，還可以在一定程度上增強企業(yè)的實力，為企業(yè)利益最大化的目標能夠快速實現(xiàn)。如今企業(yè)可以選擇的組織形式主要有個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及公司制企業(yè)，當然還有子公司或者是分公司的形式，這幾種方式計算繳納的稅費是有區(qū)別的，有的選擇會使企業(yè)的稅負變重，有的則會適當?shù)亟档推髽I(yè)的負擔，所以稅負的大小是一種可以籌劃的方式。

2企業(yè)組織形式的選擇及其相關(guān)規(guī)定

2.1個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇

個人獨資企業(yè)是指公民個人興辦的企業(yè)，該企業(yè)成立之時是領(lǐng)取的營業(yè)執(zhí)照而非法人營業(yè)執(zhí)照，是因為該企業(yè)不是法人企業(yè)，所以不涉及法人資格，該企業(yè)對債權(quán)人承擔的是無限責任，即公司的財產(chǎn)如果不夠支付債權(quán)人的債權(quán)時，企業(yè)的實際管理者就要對未償還的債務(wù)承擔責任。另外該種類型的企業(yè)并不需要向稅務(wù)局繳納企業(yè)所得稅，僅僅需繳納個人所得稅，該企業(yè)所對應(yīng)的個稅稅率是五級超額累進稅率，一般最常見的個人獨資企業(yè)就是規(guī)模比較小的，經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍比較小。合伙企業(yè)是指與他人合作興辦的企業(yè)，合伙企業(yè)與個人獨資企業(yè)具有相似之處，均沒有法人資格，對企業(yè)的債務(wù)均承擔的是無限責任，在合伙企業(yè)中合伙人對公司的債務(wù)共同承擔，并不能約定僅由一人承擔債務(wù)，這樣對該合伙人是不公平的不合法的。除此之外合伙企業(yè)也不需要繳納企業(yè)所得稅。公司制類型的企業(yè)主要包括兩種類型：有限責任公司和股份有限公司。有限責任公司的股東數(shù)是少于50人的，最少1人，即也包括一人有限公司，該企業(yè)對債務(wù)承擔的是有限的責任，即企業(yè)因為償還債務(wù)導(dǎo)致破產(chǎn)清算的，即使賠償了企業(yè)全部的財產(chǎn)仍沒有償還完畢的，企業(yè)的股東對未償還的債務(wù)不負擔連帶責任，有限責任公司的規(guī)模相比于股份有限公司來講是小企業(yè)，股份有限公司包括上市公司，公司的股東人數(shù)比較多，一般是介于2到200人之間，股份有限公司在債務(wù)的責任承擔上同有限責任公司是一樣的，均承擔的是有限的責任，僅以自己的投資額為限對外承擔責任。如今隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，有限責任公司和股份有限公司逐漸成為主流。

2.2企業(yè)從屬機構(gòu)形式的選擇

如今經(jīng)濟水平較之前有了很大的提高，企業(yè)在國家宏觀環(huán)境的影響下也不斷地在發(fā)展壯大，為了擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，企業(yè)往往會選擇設(shè)立子公司或者是設(shè)立分公司，以此滿足企業(yè)的發(fā)展需要。子公司和分公司是有很大區(qū)別的，主要體現(xiàn)在設(shè)立時的條件限制比較多、繳納稅費的方式等。子公司具有完全的獨立性，子公司可以獨立地納稅，獨立地從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，并不需要向總公司進行報備，當子公司盈利時需要獨立地進行納稅，并不需要與總公司進行匯總，若子公司虧損的話則當年度不需繳稅，此外子公司還可以得到稅務(wù)局的相關(guān)納稅優(yōu)惠；分公司則成立時所需的條件限制就比較少，辦理的手續(xù)相對比較簡單，在納稅方面分公司不用單獨的進行納稅，需要與總公司進行匯總納稅，如果分公司該年度虧損的話需要總公司進行彌補，所以可在一定程度上減輕總公司的稅費，相對于子公司而言，分公司所承擔的稅負就比較輕，但是缺點是并不能享受到稅務(wù)局的相關(guān)優(yōu)惠政策，并且分公司并不屬于法人，所以在生產(chǎn)經(jīng)營上并沒有完全的獨立性。所以企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際發(fā)展需要合理地選擇企業(yè)的組織形式，從而避免繳納高額的稅費，給企業(yè)造成沉重的財務(wù)壓力。

3不同組織形式的稅收籌劃案例分析

3.1個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)的選擇

根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，公司制企業(yè)需要定期向稅務(wù)局繳納企業(yè)所得稅，而個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)則與公司制企業(yè)不同，這兩種企業(yè)并不需要繳納企業(yè)所得稅，而只需要繳納個人所得稅，在這類企業(yè)中個人所得稅的稅率適用的是個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所對應(yīng)的稅率，該類企業(yè)采用的是五級累進稅率，當經(jīng)營所得額介于不同的等級時所適用的稅率與速算扣除數(shù)是不一樣的，當經(jīng)營所得越高時所對應(yīng)的稅率就高，進而所需繳納的個人所得稅就比較多；公司制企業(yè)則與個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)有一定的區(qū)別，公司制企業(yè)在分配利潤的同時要代收代繳股東的個人所得稅，該類企業(yè)采用的是七級累進稅率，應(yīng)納稅所得額越高對應(yīng)的稅率越高，繳納的稅費就越多，企業(yè)承擔的壓力就越大，所以總體而言，公司制企業(yè)雖然可以享受到一定的稅收優(yōu)惠，但是所承擔的稅負較其他兩種組織形式而言卻要重很多。案例分析：一般納稅人王某創(chuàng)辦了一家企業(yè)，經(jīng)過王某的精心經(jīng)營每年的盈利額為100萬，企業(yè)的所得稅率為25%，假設(shè)王某為個人獨資企業(yè)、與他人共同合伙創(chuàng)辦的企業(yè)或者是公司制企業(yè)，分析需要如何繳納稅費？①若王某一人創(chuàng)辦并經(jīng)營的企業(yè)或者是與他人共同合伙創(chuàng)辦的企業(yè)，則不需繳納企業(yè)所得稅只需繳納個人所得稅。參照的是個體經(jīng)營戶的經(jīng)營所得或者是企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得適用的個稅稅率，因為王某當年的盈利額為100萬，所以適用的個稅稅率為35%，速算扣除數(shù)為14750。應(yīng)該繳納的個稅額=1000000*35%-14750=335250（元）②若王某開辦的是一家公司制企業(yè)的話，不僅需要繳納企業(yè)所得稅，如果企業(yè)把全部的稅后利潤分配給股東的話，股東還需要就取得的紅利進行繳納個稅，該稅由企業(yè)進行代收代繳，紅利適用的稅率為20%，根據(jù)相關(guān)規(guī)定紅利需要全部繳納個稅。應(yīng)該繳納的稅額=1000000*25%+1000000*（1-25%）*20%= 400000（元）通過計算我們可以發(fā)現(xiàn)，創(chuàng)辦企業(yè)的形式若為個人獨資或者是合伙企業(yè)的話企業(yè)每年需繳納的稅費為335250元，而創(chuàng)辦形式為公司制企業(yè)的話則需要繳納400000元的稅費，顯然后者的稅負較前兩種方式承擔的稅費比較重，需要多承擔的稅費=400000-335250=64750元，雖然目前比較是公司制企業(yè)的稅負負擔比較重，但是企業(yè)要根據(jù)實際情況選擇合理的組織形式，并不能僅僅考慮繳納的稅費的大小，還要考慮到公司制企業(yè)可以享受到稅務(wù)部門稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策，所以企業(yè)要合理選擇，從而提高企業(yè)的利益，實現(xiàn)價值最大化。

3.2子公司和分公司的選擇

子公司具有完全的獨立性，子公司可以獨立地進行納稅核算，并需要與總公司進行納稅匯總；而分公司則沒有絕對的獨立性，不能單獨地進行納稅核算，需要統(tǒng)一匯總到總公司進行匯總以后計算繳納稅費。①甲乙為分公司，當年均虧損50萬，總公司盈利500萬，則總公司稅負=（500-50-50）*25%=100萬元②甲乙為子公司，當年均虧損50萬，總公司盈利500萬，則總公司稅負=500*25%=125，甲乙公司為虧損則不繳納稅費。通過對比可以看出，總公司、甲乙公司盈利水平相同的情況下，由于公司的組織形式的不同最終決定繳納的稅費也是有區(qū)別的，設(shè)立分公司的形式要比設(shè)立子公司形式少交稅費=125-100=25萬元。這主要是因為子公司虧損的話不能抵減總公司的盈利，而作為分公司的話可以先進行彌補虧損之后再計算繳納稅費，這樣總公司就可以少交稅費。若子公司或者分公司均沒有虧損，均盈利的情況對比如下：①甲乙為分公司，當年均盈利50萬，總公司盈利500萬，則總公司稅負=（500+50+50）*25%=150萬元②甲乙為子公司，當年均盈利50萬，總公司盈利500萬，則總公司稅負=500*25%=125，甲乙=50*25%=12.5萬元，則總負擔=125+12.5+12.5=150萬元。所以選擇子公司還是分公司的形式并不是一概而論的，如果可以提前認知到公司會出現(xiàn)虧損狀況的話就可以把企業(yè)設(shè)立為分公司的形式，這樣總公司就可以與分公司進行彌補虧損，這樣較子公司繳納的稅費就相對較少。

4結(jié)論

企業(yè)進行稅收籌劃主要就是在國家相關(guān)法律法規(guī)的合法合理的前提下合理地進行規(guī)劃，使得企業(yè)少交稅費，獲得最大的利益。企業(yè)的組織形式的籌劃方式還有很多種，本文就不一一比較了，通過上文的籌劃，我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的組織形式的不同，繳納的稅費大小也是不同的，企業(yè)在創(chuàng)辦企業(yè)的時候要本著節(jié)稅的目標，根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展需要，合理的進行組織形式的選擇，切不可盲目地進行跟風(fēng)，也許適合其他企業(yè)發(fā)展的方式對自身企業(yè)并不是很適用的，達不到最初的節(jié)約稅額的目標，那么企業(yè)對利益最大化的目標就很難實現(xiàn)。

[參考文獻]

[1]張云華.企業(yè)組織形式選擇時的稅收籌劃[J].稅收科技,2003(09).

[2]牟建國.企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃[J].黑龍江紡織,2006(12).

作者：邱生梅 單位：貴州省遵義市大連路貴州航天醫(yī)院 貴州財經(jīng)大學(xué)