營改增下企業(yè)稅收籌劃對(duì)策研討

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摘要：國家實(shí)行營改增政策是立足于我國自身發(fā)展實(shí)際推行出的，營改增政策對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展具有重要作用。為了促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展，本文對(duì)營改增政策推行的必要性和營改增對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的正面及負(fù)面影響進(jìn)行了闡述，并提出營改增背景下企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的納稅籌劃對(duì)策，希望對(duì)企業(yè)發(fā)展有所啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)稅收；籌劃對(duì)策；研究分析

營改增政策對(duì)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展提出了更高的要求，本文針對(duì)營改增政策推行的必要性展開分析，并具體分析了營改增能夠有效緩解現(xiàn)代企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和導(dǎo)致稅務(wù)負(fù)擔(dān)急劇增加等正面及負(fù)面作用，并提出調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈定價(jià)體系、選擇好納稅人身份和充分利用稅收優(yōu)惠政策等應(yīng)對(duì)營改增的納稅籌劃對(duì)策，希望能夠不斷促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

1營改增政策推行的必要性

營改增政策在現(xiàn)有的13%以及16%稅率的基礎(chǔ)上增加了兩檔稅率：6%、10%，為不同企業(yè)稅目服務(wù)提供了適宜的稅率標(biāo)準(zhǔn)。營改增在推行過程中起到的作用就是能夠?qū)I業(yè)稅中的重復(fù)征稅、無法抵扣、無法退稅的弊病進(jìn)行合理解決，有效地將企業(yè)的生產(chǎn)效益提高，而且能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣，同時(shí)進(jìn)行營改增工作推廣，可以將整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)情況進(jìn)行合理降低，保證整個(gè)企業(yè)的納稅行為更加科學(xué)完善。進(jìn)行營改增工作，是我國進(jìn)行稅務(wù)制度改革和供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革工作中的重要組成部分，與整個(gè)國際社會(huì)的發(fā)展相結(jié)合，進(jìn)行中增值稅的收取工作，能夠建立一套完善的稅務(wù)收取機(jī)制[1]。同時(shí)可以對(duì)整個(gè)企業(yè)的建設(shè)起到重要的推動(dòng)作用。進(jìn)行營改增工作，也能夠?qū)⒉粍?dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，這樣一來，整個(gè)現(xiàn)代企業(yè)的投資范圍就能夠得到擴(kuò)大和拓寬，能夠?qū)⑵髽I(yè)的建設(shè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化和調(diào)整，從而為企業(yè)的健康工作打下堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。伴隨營改增政策的不斷推廣實(shí)施，國民經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)稅收的穩(wěn)定都得到有效保障。

1.1規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)由于一些原因沒有依法納稅而受到法律制裁，進(jìn)而影響企業(yè)聲譽(yù)。目前，營改增雖然已經(jīng)實(shí)施，但是很多企業(yè)依然沒有全面認(rèn)識(shí)，并且實(shí)施起來經(jīng)驗(yàn)不足，因此就會(huì)產(chǎn)生少稅、漏稅等違法行為，進(jìn)而使得企業(yè)面臨罰款、行政處罰、上繳滯納金以及聲譽(yù)損壞等風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在營改增背景下企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解營改增內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況科學(xué)納稅，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

1.2減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)

營改增主要目的是為了減小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，如果企業(yè)不能清晰了解營改增內(nèi)容，會(huì)難以發(fā)揮優(yōu)惠政策，進(jìn)而使得企業(yè)繳納一些沒有必要的稅款。比如從營改增調(diào)整稅率方面而言，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的稅額稅率從5%增加到16%，因此企業(yè)通過合法稅收籌劃對(duì)減小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是非常有利的，可以提高企業(yè)資金利用率，提高市場競爭力。

2營改增對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的正面影響

在企業(yè)實(shí)行營改增的稅費(fèi)收取方式后，能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生一定的積極影響作用。首先，實(shí)行營改增能夠有效緩解現(xiàn)代企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)能夠?qū)F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營成本有效降低[2～3]。實(shí)行營改增政策可以將企業(yè)的稅負(fù)有效降低，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營起到積極的促進(jìn)作用。通過實(shí)行營改增政策，現(xiàn)代企業(yè)自身需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營的結(jié)構(gòu)重新構(gòu)建，以應(yīng)對(duì)新型的稅收政策，設(shè)計(jì)新型的經(jīng)營流程，能夠有效提升自身企業(yè)的綜合競爭力，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展是一種積極的促進(jìn)作用。如果現(xiàn)代企業(yè)不能適應(yīng)新型的稅收政策，不能及時(shí)地制定出新型的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，可能會(huì)導(dǎo)致自身企業(yè)的經(jīng)營出現(xiàn)下滑趨勢，甚至破產(chǎn)，同時(shí)也為整個(gè)行業(yè)的整體運(yùn)行提供了篩選渠道。從長遠(yuǎn)利益來看，國家此項(xiàng)稅收制度改革，減小了重復(fù)征稅對(duì)企業(yè)利益的損害。營改增的實(shí)施有利于完善企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)鏈，推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

3營改增對(duì)企業(yè)運(yùn)行的負(fù)面影響

實(shí)行營改增政策是為了將企業(yè)的稅收壓力有效降低，這是整個(gè)營改增政策所能展現(xiàn)出的最根本的作用。在企業(yè)開發(fā)過程中，整個(gè)企業(yè)承擔(dān)的增值稅的成本大大提高。但是所獲得的一些增值稅發(fā)票往往很難拿到，甚至獲取的數(shù)量比實(shí)際所需的要小的多。在這方面，就加重現(xiàn)代企業(yè)的成本運(yùn)行壓力，導(dǎo)致企業(yè)資金短缺。整個(gè)營改增政策推行之后，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)處理工作帶來很大的壓力。如果企業(yè)無法適應(yīng)新型的稅收政策，就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)負(fù)擔(dān)急劇增加，不利于現(xiàn)代企業(yè)的健康發(fā)展。

4企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的納稅籌劃對(duì)策

4.1調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈定價(jià)體系

營改增改革工作實(shí)行以來，對(duì)于稅收的收取方式發(fā)生了改變，傳統(tǒng)的營業(yè)稅繳納變化為增值稅繳納，所以也就具備獲得增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，企業(yè)也就要進(jìn)行新的價(jià)值分配[4]。所以上游企業(yè)可以開具增值發(fā)票，適當(dāng)提高進(jìn)貨價(jià)格，針對(duì)向下游企業(yè)進(jìn)行銷售時(shí)，也可以提高價(jià)格。下游企業(yè)獲得了一定的進(jìn)項(xiàng)稅額從而能夠進(jìn)行抵扣，會(huì)導(dǎo)致整個(gè)成本降低。面對(duì)新的分配改革，必須要積極應(yīng)對(duì)和調(diào)整。

4.2確定好納稅人身份

營改增之后，對(duì)于納稅人的要求也發(fā)生了變化，不同的納稅人在進(jìn)行納稅時(shí)具有不同的權(quán)利。一般來說，新型的營改增改革工作規(guī)定了年征增值稅銷售額額在500萬以下的可以申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人，而在年應(yīng)稅銷售額在500萬以上的企業(yè)能夠申請(qǐng)為一般納稅人。小規(guī)模納稅人具備稅負(fù)降低的作用，這就促使企業(yè)盡量申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人，所以會(huì)將應(yīng)稅服務(wù)分離為新的公司業(yè)務(wù)，從而達(dá)到小規(guī)模納稅人和達(dá)到稅收籌劃的目的。另外，企業(yè)可以通過合理安排銷售額的方法，將銷售額推遲從而促使企業(yè)的應(yīng)納稅額低于500萬。營改增這一政策能夠給企業(yè)的納稅籌劃提高更加靈活的操作空間。

4.3積極利用稅收優(yōu)惠政策

在新型的營改增政策實(shí)施以來，還未向全國進(jìn)行全面推廣，所以為了更好的應(yīng)用優(yōu)惠政策，積極應(yīng)用自身企業(yè)的特點(diǎn)對(duì)營改增的稅收政策進(jìn)行把握，這樣一來，能夠在企業(yè)的稅收上獲得更多的利潤[5]。一般來說政策規(guī)定營改增企業(yè)可以繼續(xù)享有原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，原來對(duì)營業(yè)稅免稅的企業(yè)，營改增后可以享有即征即退的優(yōu)惠。同時(shí)在試點(diǎn)區(qū)繳納增值稅的企業(yè)，在非試點(diǎn)區(qū)繳納的營業(yè)稅可以進(jìn)行抵扣；企業(yè)若在非試點(diǎn)區(qū)有分支機(jī)構(gòu)的，其分支機(jī)構(gòu)繳納的增值稅也可以在繳納增值稅前進(jìn)行抵扣。

4.4制定科學(xué)的籌劃方案

在營改增背景下，制定科學(xué)的籌劃方案是進(jìn)行高質(zhì)量稅收籌劃工作的基本條件。所以，第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格根據(jù)國家稅收相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃；第二，對(duì)各種增值稅稅率的轉(zhuǎn)換、銷售行為以及納稅人身份等給以全面的考慮，進(jìn)而制定最佳的稅收籌劃；第三，在稅收籌劃方案制定的最后階段，企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收前后的環(huán)境進(jìn)行全面的分析，根據(jù)國家規(guī)定的政策，全面分析企業(yè)實(shí)際情況，制定出最佳的稅收籌劃方案。保證企業(yè)可以防止一些沒有不必要風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，為企業(yè)財(cái)務(wù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供有力的保障。

4.5提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

在企業(yè)財(cái)會(huì)工作中，財(cái)務(wù)管理人員起著核算、策劃的作用，財(cái)務(wù)管理人員的個(gè)人與整體能力均會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營情況產(chǎn)生很大的影響。所以，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行有效的提升，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)與當(dāng)前國家最新稅收政策相結(jié)合，在法律法規(guī)、技術(shù)以及政策等各個(gè)方面對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行有計(jì)劃的培訓(xùn)。在營改增背景下，因?yàn)樾碌暮怂泱w系、政策等非常復(fù)雜，再加上稅收籌劃工作本身需要財(cái)務(wù)人員具有相應(yīng)的策劃能力，因此若財(cái)務(wù)管理者不能全面、充分認(rèn)識(shí)營改增內(nèi)容，非常容易使得平常核算工作中產(chǎn)生問題，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生一些沒有必要的損失。所以，在營改增背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)定期開展相關(guān)培訓(xùn)工作，或者組織專家講座，讓財(cái)務(wù)管理人員更全面的了解營改增內(nèi)容。

4.6充分利用納稅優(yōu)惠政策

營改增對(duì)企業(yè)使用稅率進(jìn)行了相關(guān)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面掌握，將營改增相關(guān)的納稅優(yōu)惠政策充分應(yīng)用起來。另外，實(shí)施營改增之后，原先營業(yè)稅優(yōu)惠依然可以使用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用各種節(jié)稅機(jī)會(huì)。比如對(duì)著稅法的調(diào)整，中小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，充分利用新政策中的各種優(yōu)惠政策，使得稅收籌劃能夠與最新政策相適應(yīng)。

4.7從運(yùn)營多維度實(shí)行稅收籌劃

營改增背景下，在運(yùn)營過程中，因?yàn)楣?yīng)商不一樣，中小企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)也具有一定的差異。在當(dāng)前市場環(huán)境中，隨著分工精細(xì)的增加，因此中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)與很多的供應(yīng)商相聯(lián)系。在采購半成品與原材料的時(shí)候，運(yùn)輸產(chǎn)品時(shí)經(jīng)常會(huì)承受著增值稅的壓力。在這些環(huán)節(jié)中應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)稅收籌劃，納稅籌劃可以促進(jìn)采購的規(guī)范化，在不影響采購質(zhì)量、企業(yè)經(jīng)營的情況下，科學(xué)規(guī)劃稅收籌劃，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中始終貫穿成本理念。在銷售過程中，特別是外賣企業(yè)，在進(jìn)出后中，一定會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，可以利用營改增中的納稅籌劃進(jìn)行有效的規(guī)避。企業(yè)可以將自己的勞動(dòng)服務(wù)進(jìn)行外包，利用這種方法能夠降低一些進(jìn)項(xiàng)稅，將稅負(fù)降低至最低。在營改增背景下，增值稅貫穿企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行整個(gè)過程中，通過合理、科學(xué)的方法，防止、降低企業(yè)運(yùn)營中產(chǎn)生的納稅負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)而言是減小成本最有效的方法，在推廣使用納稅籌劃中具有非常重要的作用。

4.8完善財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)制度

稅收政策不同，實(shí)施納稅籌劃需要具備高素質(zhì)、高專業(yè)能力的會(huì)計(jì)工作者。因此，在營改增背景，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)機(jī)制。經(jīng)濟(jì)條件不同，納稅籌劃方案也不一樣，納稅政策與納稅籌劃方案需要相適應(yīng)。為實(shí)現(xiàn)納稅政策的擬定與實(shí)施，需要具備相應(yīng)的高素質(zhì)水平的人力資源，也是中小企業(yè)實(shí)施納稅籌劃方案的基本條件。中小企業(yè)需要高度重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員對(duì)納稅籌劃相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，以便企業(yè)在合法基礎(chǔ)上保持較低的納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

5結(jié)語

總體來說，營改增政策對(duì)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展提出了更高的要求，為促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，首先要明確營改增政策推行的必要性，科學(xué)把握營改增能夠有效緩解現(xiàn)代企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和導(dǎo)致稅務(wù)負(fù)擔(dān)急劇增加等正面及負(fù)面作用，積極采取調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈定價(jià)體系、選擇好納稅人身份和充分利用稅收優(yōu)惠政策等應(yīng)對(duì)營改增的納稅籌劃對(duì)策，從而不斷促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

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作者:張曉燕 單位:甘肅省金昌市金川集團(tuán)營銷公司