工資薪金收入中個人所得稅的稅收籌劃
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摘要:隨著個人收入水平不斷提高，越來越多的個人所得達到了應納稅的標準，個人所得稅稅收收入逐年呈上漲趨勢。在個人所得稅征收稅額中，對工資薪金收入所征收的所得稅稅額占據了很大比例。本文就工資薪金稅收籌劃引入實際案例進行研究，提出工資薪金收入進行稅收籌劃的有效途徑，以提高員工的稅后實際收入，降低稅收負擔。
1稅收籌劃的概念及意義
稅收籌劃，即“納稅籌劃”，也叫“合理避稅”，是指在不違反法律法規(guī)的前提下，通過對納稅主體即將發(fā)生的需要納稅的業(yè)務及事項做出事先的計劃和安排，從而達到減輕以及最小化稅收負擔，使利益最大這一目的。在這里必須注意的一點是，稅收籌劃必須要在法律允許的范圍內。
2工資薪金稅收籌劃的意義
2．1企業(yè)方面
一方面，員工工資薪金的稅收籌劃可以增加員工的實際收入，激勵員工更加認真努力工作，以防止企業(yè)人才流失，間接導致企業(yè)人力資源管理費用的減少;另一方面，員工工資薪金的稅收籌劃可以使企業(yè)員工的納稅意識增強，在合法合理的前提下使員工的稅負最小化，可以避免員工偷稅漏稅等違法行為的發(fā)生，提高員工對稅法等相關法律的認知程度，同時可以使公司在有關的政府機構以及社會大眾的心目中增加信譽度，樹立良好的企業(yè)形象。最重要的是，員工工資薪金的稅收籌劃將直接導致企業(yè)的利潤增加，財富最大化，企業(yè)無疑是最大的受益者。
2．2個人方面
合理的個人薪酬稅收籌劃在一定程度上可以提高員工的工資收入，同時改善員工的生活水平，對于員工自我激勵的實現非常有利。員工作為納稅主體受益于稅收籌劃，將有利于員工更加認真了解稅收法律法規(guī)方面的知識，從而學會用合法合理的方式手段來維護自己的勞動所得。
3工資薪金收入進行稅收籌劃的途徑
3．1通過稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃
在稅收新稅法中，明確規(guī)定減免稅的權利收歸國務院所有，這一規(guī)定，減少了減免稅多且亂這一現象的發(fā)生。稅法又通過法律的形式出臺了多種稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應從稅收優(yōu)惠政策方面下手，力求企業(yè)與員工最大化的享受稅收優(yōu)惠政策，最大限度地減免稅負。
3．2通過福利手段進行稅收籌劃
3．2．1對交通補貼的籌劃.交通補貼的產生主要是為了給公司經常需要出差的員工一些費用補償。公司可以將這筆資金用來購置一批車輛，按需分配給各個部門。車輛作為固定資產，可以長期使用，且折扣按規(guī)定允許扣除，同時也減少了交通補貼開支。3．2．2對通訊補貼的籌劃.很多單位因為工作性質會給予員工一定的通訊補貼。然而員工繳納個人所得稅時需要將通訊補助納入工資中計算繳納。但實際上很多地區(qū)都有規(guī)定，如企業(yè)不是采取定額方式發(fā)放通訊補貼的話，可以免交個人所得稅。由此，公司應改變將通訊補助納入工資表中與工資一起發(fā)放這種方式，而采用憑發(fā)票報銷等其他非定額發(fā)放的形式。3．2．3合理安排月工資與年終獎的發(fā)放.(1)合理安排職工各月工資薪金的發(fā)放?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》明確規(guī)定:特定行業(yè)的工資，薪金所得應納的稅款可以實行按年計算、分月繳納的方式計征。意味著一些隨月份不同工資也不同的行業(yè)可以采取上述政策。個人所得稅是按照員工每個月的工資薪酬扣繳的。如果員工每個月的工資薪金不同月份變化幅度較大，當某個月工資過高，所面臨的稅負就越高;而當某個月的工資過低，扣除各種福利免稅項目之后，不足3500元的免征額，那么就意味著員工不用納稅，也就沒有完全享受到免征額待遇?？梢钥闯?，月收入的變化幅度大，會導致員工應承擔的稅負加重，而每個月均衡發(fā)放工資，可以適當降低員工所應繳納的個人所得稅稅額。建議企業(yè)可以將每月收入平均分攤到12個月中，這樣就可以達到少繳稅款的目的，從而使員工獲得更多的實際收入。(2)充分利用稅級上下限和規(guī)避“臨界點”。在七級超額累進稅率中，明確規(guī)定了每個稅級的應納稅所得額的金額范圍。企業(yè)在年終發(fā)放年終獎的時候，應當考慮年終獎金額所涉及的應納稅額問題，規(guī)避臨界點。同時，企業(yè)還應考慮員工獎金的發(fā)放和稅后獎金，以防員工拿到獎金后實際收入反而減少的情況產生。
4個人所得稅稅收籌劃案例分析
4．1提成工資
提成工資是企業(yè)根據員工的業(yè)績等情況，按照比例發(fā)放工資的一種方式。然而提成工資制的員工月收入常常因為其收入波動較大而導致每個月要繳納大量的個人所得稅。銷售員小張的工資為提成工資制，年收入在扣除五險一金后為158690元，全年繳納個人所得稅19021元，由于小張月收入水平高低波動較大，每個月使用的納稅稅率也隨之變化，所繳納的個人所得稅稅額相對較大。企業(yè)不妨按照其以往業(yè)績來估算小張的月平均工資，確定每個月定額支付工資金額，到年底再根據實際業(yè)績結算剩余應支付的工資。如:企業(yè)可以給小張每個月定額發(fā)放8000元工資，年底再以全年一次性獎金分發(fā)余額62690元。每月的應納稅額=［(8000－3500)×10%－105］×12=4140(元)62690÷12≈5243．5(元)應納稅額=626590×20%－555=11983(元)全年應納稅額=11983+4140=16123(元)19021－16123=2898(元)可以看出，經過稅收籌劃后的應納稅額比原方法減少了2898元。該方法將每月稅率降低到10%，而全年一次性獎金也是20%的稅率，與工資分攤前相比，大大減少了員工應該承擔的稅負。
4．2崗位工資
崗位工資最大的特點就是對崗不對人，員工每個月收入所得較為穩(wěn)定，相應的稅負也變化波動很小。崗位工資制的員工工資薪金的稅收籌劃方法相對而言就比較簡單。小李是公司的一名行政人員，扣除五險一金后的年收入為59820元，其中含有23820元的季度獎和年終雙薪。(1)將季度獎和雙薪提出，作為全年一次性獎金發(fā)放。由于每月工資為3200元，并沒有達到個人所得稅的起征點，所以不需要繳納稅款，小李只需要繳納全年一次性獎金的稅款即可:應納稅所得額=23820－(3500－3200)=23520(元)23520÷12=1960(元)全年應納稅額=23520×l0%－105=2247(元)(2)將季度獎和雙薪均攤到12個月的工資中。每月工資=59820÷12=4985(元)每月應納稅所得額=4985－3500=1485(元)每月應納稅額=1485×3%=44．55(元)全年應納稅額=44．55×12=534．6(元)可以看出，將季度獎和雙薪均攤到12個月的工資中與作為全年一次性獎金發(fā)放相比，員工繳納的稅額大大降低。第二個方案更值得選擇。
5結語
合理有效的工資薪金稅收籌劃，可以在不改變企業(yè)支出的前提下，使員工實際收入最大化，減少所應承擔的稅負。從企業(yè)的角度來看，合理籌劃員工的個人所得稅，可以激勵企業(yè)內部人員主動對稅法進行認識與了解，有利于公司在相關的政府司法機構及大眾面前樹立良好的企業(yè)形象。最重要的是，員工工資薪金的稅收籌劃將直接導致企業(yè)的利潤增加，財富最大化。
作者:黃鑫 單位:貴州財經大學