境外工程施工企業(yè)稅收籌劃
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摘要：文章以沙特阿拉伯為例，從稅收籌劃事前介入的重要性、沙特整體稅收政策分析、稅收籌劃關(guān)鍵點(diǎn)分析等角度等對(duì)中國(guó)施工企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：境外工程施工企業(yè);稅收籌劃;沙特阿拉伯
近年來(lái)，我國(guó)“一帶一路”實(shí)施不斷深入，中東作為連接亞歐的通道，是我國(guó)“一帶一路”建設(shè)中重要的組成部分，越來(lái)越多的中國(guó)施工企業(yè)進(jìn)入中東市場(chǎng)參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。在國(guó)內(nèi)建筑施工行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，走出去意味著更廣闊的建筑施工市場(chǎng)，中國(guó)施工企業(yè)擁有優(yōu)秀的工程師、工人且具備豐富的施工經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)秀的施工企業(yè)將大有可為，但是機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)往往是并存的，陌生的國(guó)度意味著不同的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、政商環(huán)境、稅收政策、外匯政策等等，商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)，不可打無(wú)準(zhǔn)備之仗，建筑施工行業(yè)屬于資金密集型、勞動(dòng)力密集型的微利行業(yè)，而且建筑施工合同往往金額大、周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)高，因此，中國(guó)施工企業(yè)的稅收籌劃工作必須做到事前有介入、事中有管控、事后有確認(rèn)。本文以沙特阿拉伯為例，從稅收籌劃事前介入的重要性、沙特整體稅收政策分析、稅收籌劃關(guān)鍵點(diǎn)分析等角度對(duì)中國(guó)施工企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行了探討。
一、稅收籌劃事前介入的重要性分析
對(duì)于多數(shù)首次進(jìn)入境外建筑市場(chǎng)的施工企業(yè)而言，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往更大：在內(nèi)部主觀意識(shí)方面，在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)投標(biāo)階段，由于成本因素，團(tuán)隊(duì)人數(shù)少且以經(jīng)營(yíng)人員為主，通常沒(méi)有配備熟悉稅務(wù)籌劃的資深財(cái)務(wù)人員，主觀意識(shí)上沒(méi)有意識(shí)到稅收籌劃對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要影響；在外部涉稅環(huán)境方面，不同國(guó)家稅收法律及政策環(huán)境大不相同，本身極易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，各個(gè)國(guó)家對(duì)稅收的管理日益重視，對(duì)外資公司的稅務(wù)檢查力度加大，特別是工程施工企業(yè)，建筑施工項(xiàng)目本身合同金額大、工期長(zhǎng)、且可能涉及跨境的外匯流入流出，往往是稅務(wù)檢查的重點(diǎn)目標(biāo)；在施工項(xiàng)目本身方面，就項(xiàng)目的具體執(zhí)行而言，沙特的工程項(xiàng)目一般采用EPC的模式，即設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工一體化，工程項(xiàng)目涉及設(shè)計(jì)、原材料采購(gòu)、專業(yè)分包、勞務(wù)分包等等，業(yè)務(wù)復(fù)雜且牽涉的利益相關(guān)方眾多、在執(zhí)行的過(guò)程中需要關(guān)注事項(xiàng)較多，很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在施工行業(yè)普遍利潤(rùn)率不高的情況下，重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致項(xiàng)目虧損、甚至是工程爛尾。即使如此，對(duì)于稅收籌劃，很多企業(yè)管理層在認(rèn)識(shí)層面仍有誤區(qū)，認(rèn)為稅收籌劃僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，往往是“臨門一腳”時(shí)才會(huì)想到讓財(cái)務(wù)部門介入，這種工作方式對(duì)于境外的稅收籌劃工作帶來(lái)的負(fù)面影響是很大的。在某種意義上來(lái)講，稅收籌劃的成功與否取決于事前介入的工作成效如何，既然是籌劃工作，必然要求是未雨綢繆，方能運(yùn)籌于帷幄，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)和事實(shí)，已談不上籌劃，只能稱之為后期補(bǔ)救，而且補(bǔ)救措施往往事倍功半，所以說(shuō)，將稅收籌劃工作做到事前有介入，是成功的稅收籌劃工作的必要條件，是稅收籌劃工作的第一步，也是最關(guān)鍵的一步。
二、沙特整體稅收政策分析
沙特是傳統(tǒng)的石油大國(guó)，隨著石油價(jià)格從高位下來(lái)之后，沙特國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值收縮且連續(xù)數(shù)年出現(xiàn)財(cái)政赤字，為應(yīng)對(duì)其經(jīng)濟(jì)困局，沙特推出了2030愿景并進(jìn)行了一系列財(cái)政改革，原本輕稅負(fù)簡(jiǎn)稅制的稅收制度正在逐步推進(jìn)改革，外資企業(yè)在當(dāng)?shù)囟愂占捌渌杀驹谥鸩皆黾?，就外資企業(yè)而言，其當(dāng)?shù)囟悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)較大的主要稅種為企業(yè)所得稅、代扣代繳所得稅、增值稅。
（一）企業(yè)所得稅
對(duì)于在沙特當(dāng)?shù)刈?cè)設(shè)立子公司的企業(yè)而言，沙特企業(yè)所得稅整體模式與國(guó)內(nèi)類似，其稅率為20%，施工企業(yè)采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也相同，按照完工百分比法確認(rèn)收入及成本，在年終匯算清繳前，需要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供獨(dú)立的稅務(wù)審計(jì)報(bào)告并提交沙特稅務(wù)局，以此作為清繳企業(yè)所得稅的依據(jù)。不同之處在于，國(guó)內(nèi)是以票控稅，沒(méi)有發(fā)票的成本要作企業(yè)所得稅調(diào)增處理，而沙特稅務(wù)部門并沒(méi)有印制統(tǒng)一的發(fā)票，一般以當(dāng)?shù)馗犊钇髽I(yè)自行印制的invoice（發(fā)票）、receipt（收據(jù)）及銀行流水為依據(jù)?？此茖捤傻亩愂照呦?，在實(shí)際操作中，沙特稅務(wù)部門反而更關(guān)注的是，施工企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的成本及費(fèi)用。對(duì)于一些首次進(jìn)入沙特市場(chǎng)的施工企業(yè)，在中標(biāo)前，母公司會(huì)在境內(nèi)支付一些員工工資、差旅費(fèi)等前期費(fèi)用，在中標(biāo)后，母公司可能會(huì)在境內(nèi)代為采購(gòu)一些設(shè)備、機(jī)具以及銀行保函費(fèi)用等，母公司一般會(huì)將這些成本費(fèi)用作往來(lái)處理，由境外施工企業(yè)列入成本、費(fèi)用，如果這些成本費(fèi)用未在當(dāng)期進(jìn)行翻譯、公證并由當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所予以處理，很有可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失。此外，與國(guó)內(nèi)企業(yè)以前納稅年度發(fā)生的虧損可在之后的5年內(nèi)全額遞延抵扣不同（如有足夠的利潤(rùn)抵扣），沙特企業(yè)上一納稅年度的虧損只有15%可結(jié)轉(zhuǎn)至下一納稅年度用于抵扣當(dāng)年盈利，由于施工企業(yè)前期費(fèi)用較多而容易產(chǎn)生前期局部虧損，該政策將提高企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，需要提前予以籌劃。
（二）代扣代繳所得稅
代扣代繳所得稅是極易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的稅種，按沙特稅法規(guī)定，非沙特公司從沙特所得的任何款項(xiàng)需要計(jì)繳所得稅，且必須按以下比率代扣代繳所得稅：（1）酒店及輪船管理等管理費(fèi)，20%；（2）版權(quán)、利潤(rùn)，支付給總公司或任何關(guān)聯(lián)公司的款項(xiàng)，15%；（3）租賃、技術(shù)或咨詢費(fèi)，機(jī)票、海運(yùn)、空運(yùn)費(fèi)，以及國(guó)際通訊費(fèi)，股息紅利，借款收益，保險(xiǎn)及再保險(xiǎn)費(fèi)用，5%；（4）除上所述外的款項(xiàng)，15%。在稅法規(guī)定下，在沙特注冊(cè)的公司與非沙特注冊(cè)公司之間的關(guān)聯(lián)交易及業(yè)務(wù)往來(lái)是很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的，其不同之處在于，在國(guó)內(nèi)以票控稅的情況下，尤其是代開(kāi)發(fā)票時(shí)，稅務(wù)部門就會(huì)要求繳納稅金，在沙特目前的征管體系下，往往“秋后算賬”更多，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更大，對(duì)稅務(wù)籌劃也提出了更高的要求。例如，與母公司之間的借款及借款利息，必須有清晰可查的借款合同，而且在發(fā)生的當(dāng)年即進(jìn)行翻譯認(rèn)證以獲得稅務(wù)部門的認(rèn)可，否則事后被查時(shí)可能從高繳稅；又例如，在沒(méi)有實(shí)現(xiàn)籌劃的情況下，可能會(huì)導(dǎo)致一邊上繳母公司的利潤(rùn)要代扣繳稅，一邊是國(guó)內(nèi)發(fā)生的成本無(wú)法計(jì)入沙特；還例如，設(shè)計(jì)是EPC工程的核心環(huán)節(jié)，一些公司可能會(huì)選擇國(guó)內(nèi)比較熟悉的設(shè)計(jì)院，那么可能會(huì)產(chǎn)生代扣代繳稅。
（三）增值稅
增值稅是沙特從2018年開(kāi)始新增的稅種，所有行業(yè)統(tǒng)一稅率5%。在抵扣方面，除了餐飲、娛樂(lè)、教育、政府費(fèi)用不能抵扣，其他一般均能抵扣。在征管環(huán)節(jié)，增值稅一般是由當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所代為抵扣申報(bào)。由于是新增的稅種，也僅對(duì)2018年之后的合同征收，在招投標(biāo)環(huán)節(jié)，應(yīng)充分考慮增值稅對(duì)工程造價(jià)的影響。
三、稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)分析
由于沙特的政治環(huán)境、商業(yè)環(huán)境、稅務(wù)環(huán)境、金融環(huán)境與國(guó)內(nèi)有較大差異，稅收籌劃的著眼點(diǎn)不僅在于整體稅負(fù)水平，更在于整體成本的優(yōu)化。
（一）選擇合適的納稅主體
納稅主體往往也是合同簽約主體，在沙特設(shè)立企業(yè)一般需要投資局、工商局、稅務(wù)局等諸多政府部門的審批，會(huì)耗時(shí)較久，為保證項(xiàng)目進(jìn)度，一般在對(duì)接項(xiàng)目的早期就應(yīng)盡快確定。沙特工程項(xiàng)目往往工期較長(zhǎng)，少則一年，多則四五年，即便不是總承包商，僅作為分包商，盡管在沙特注冊(cè)企業(yè)每年需要一定的維護(hù)成本（政府收費(fèi)），綜合考慮代扣代繳所得稅的稅負(fù)、經(jīng)營(yíng)管理的便利以及未來(lái)的業(yè)務(wù)拓展，仍建議考慮在當(dāng)?shù)爻闪⒎止净蜃庸?，作為沙特的居民納稅人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。
（二）及早對(duì)工程執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃
沙特總承包工程一般為EPC項(xiàng)目，涉及設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等諸多環(huán)節(jié)，牽涉諸多利益主體，存在較大的稅收籌劃空間。在組織形式上，建議在項(xiàng)目對(duì)接階段，組建由工程人員、經(jīng)營(yíng)人員、財(cái)務(wù)人員等組成的稅收籌劃小組，全面了解、探討業(yè)務(wù)的流程；在稅收籌劃策略層面，要以整體成本最小化為中心，而非局限于稅務(wù)成本本身，綜合考慮執(zhí)行層面的市場(chǎng)地位的主動(dòng)或被動(dòng)與否，稅務(wù)成本是否能夠轉(zhuǎn)嫁、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否能夠規(guī)避等因素，對(duì)工程成本、稅務(wù)成本及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審慎分析及充分預(yù)判。
（三）確保稅收籌劃的有效執(zhí)行
有效的稅收籌劃需要嚴(yán)格、準(zhǔn)確的執(zhí)行，而有效的執(zhí)行，不僅需要財(cái)務(wù)人員在合同簽訂的審批節(jié)點(diǎn)、業(yè)務(wù)付款的審核節(jié)點(diǎn)等進(jìn)行把關(guān)，也需要業(yè)務(wù)人員把稅收籌劃的思路融入到合同談判及合同執(zhí)行層面。此外，為確保稅收籌劃的有效執(zhí)行，應(yīng)充分利用當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所的力量。由于沙特稅收制度不同、語(yǔ)言環(huán)境不同等因素，在進(jìn)入早期，中國(guó)企業(yè)很難精準(zhǔn)理解沙特的稅收政策，因此與本土優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作非常重要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作用不僅體現(xiàn)在早期的稅收籌劃事前介入階段，更體現(xiàn)在工程執(zhí)行過(guò)程中的稅收籌劃事中管控及事后確認(rèn)階段。對(duì)于首次進(jìn)入沙特的企業(yè)，鑒于不了解當(dāng)?shù)厍闆r，可與國(guó)際四大所合作，也可咨詢中國(guó)駐沙特經(jīng)贊處。
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作者:金元元 單位:廣東省基礎(chǔ)設(shè)施投資基金管理有限責(zé)任公司