企業資產重組稅收籌劃思路探析

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了企業資產重組稅收籌劃思路探析范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

摘要：伴隨著企業改革的深化，企業資產重組、產權多樣化受到了重視。但是，在實際執行中普遍缺乏對資產重組中稅收因素的考量，不利于企業稅收效益提升。因此，企業在資產重組中如何構建新的稅收籌劃思路成為當務之急，關乎著企業稅收效益發展。鑒于此，文章就企業資產重組的稅收籌劃思路進行簡要分析。

關鍵詞：企業資產重組；稅收籌劃；創新思路

1引言

企業資產重組需要在交易發生時確定資產的轉讓所得，有關資產根據交易價值制定計稅基礎。通常狀態下，企業資產重組隸屬于應稅重組，在達到要求后才能獲得免稅待遇。由此，我國出臺了一系列資產重組相關條例，對企業所得稅法下資產重組稅收籌劃提供法律借鑒。

2資產重組方式多元化下的稅收待遇

現如今，企業資產重組分為授權經營、增資擴股、資產置換、股權轉讓等多種，而在法律制度中僅對企業改組改制、股權投資、合并分立進行了規定。資產重組過程中能夠依靠法律依據，對企業而言是十分有力的。對此，文章通過對當前不同資產重組形式的稅收待遇展開對比，結果顯示有一定通性，也就是由于交易形式的不同造成重組時是否納稅，把資產重組分為應稅重組與免稅重組。兩種方式對企業的影響也有著明顯差異，通常應稅重組較為常見，免稅重組屬于一種特殊形態。在達到利益持續性需求后，企業才可以獲得免稅待遇。第一，企業多數股權是利用股票調換為收購企業的股票展開收購的。第二，資產重組基于符合法律要求下的。若無法證明合理性、所有權與經營的連接性，盡管滿足兩條要求也依然為應稅重組。基于稅收待遇上分析，盡管應稅重組在重組過程中應納所得稅，但并非表示不及免稅重組。應稅重組將公允價值作為交易額衡量。結合會計制度，企業資產負債表能夠看出企業資產狀態，雖然能夠提供成本重整的信息，不過折舊計提仍然將資產狀態作為參照。若資產市場價值超出歷史成本，經過資產重組交易把資產重新估算即可有更大的折舊避稅額。想要獲得真實的購買單價，重組的資產會進一步提高進而折舊避稅額也更大。企業原所有人也能夠在收購人支付的兼并單價中得到一些效益。

3企業資產重組稅收籌劃分析

現階段，國內還未開設專門的資本利得稅，資本利得和常規效益待遇相同。因此，資產重組對于稅收方面的考量較少，影響因素較多。不過，從上述內容中不難看出，重組交易時因為交易形式不一使得稅收待遇不一，需要企業展開稅收籌劃從而獲得重組的納稅待遇。第一，應稅交易中的重組企業能夠獲得折舊計提基礎的提高，不過要求股東企業應在售賣企業的當年確定得到了資本效益。若企業資產升值較大建議重組企業選擇應稅重組。因為并購企業可以按照評估確認的價值作為計稅依據，可以獲得較大的折舊抵稅利益。第二，企業通過總體資產轉讓、合并、分立、出售、置換，將全部或者部分實物資產以及與其相關的債權、負債和勞動力一并轉讓給收購企業和合并企業，達到免稅重組要求，降低稅負。舉例：振邦集團是一家生產型的企業集團，由于近期生產經營效益不錯，集團預測今后幾年的市場需求還有進一步擴大的趨勢，于是準備擴展生產能力。離振邦集團不遠的A公司生產的產品正好是其生產所需的原料之一，A公司由于經營管理不善正處于嚴重的資不抵債狀態。經評估確認資產總額為4000萬元，負債總額為6000萬元，但A公司的一條生產線性能良好，正是振邦集團生產原料所需的生產線，其原值為1400萬元（不動產800萬元、生產線600萬元），評估值為2000萬元（不動產作價1200萬元，生產線作價800萬元）。方案一，如果振邦集團拿現金2000萬元直接購買不動產及生產線，按照有關稅收政策規定，A公司銷售不動產應繳納5.5%的營業稅及附加，生產線轉讓按4%的稅率減半繳納增值稅，并計算資產轉讓所得繳納25%的企業所得稅。稅負總額=1200*5.5%+800/（1+4%）*4%/2+［1200+800/（1+4%）-800-600-1200*5.5%］*25%+800/（1+4%）*4%/2*25%=211.04（萬元）。該方案對于振邦集團來說，在較短的時間內要籌措到2000萬元的現金，負擔較大。方案二，進行承債式整體并購。企業的產權交易行為不繳納營業稅和增值稅。A公司資產已嚴重資不抵債，通過清算程序雖不繳納企業所得稅，但是需要購買A公司的全部資產，從經濟核算的角度講，是沒有必要的，同時振邦集團還要承擔大量的不必要的債務，這對以后的集團運作不利。方案三，A公司先將原料生產線重新包裝成一個全資子公司，資產為生產線，負債為2000萬元，凈資產為0，即先分設出一個獨立的B公司，然后再實現振邦集團對B公司的并購。同方案二，A公司產權交易行為不繳納營業稅和增值稅。當從A公司分設出B公司時，被分設企業應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產，計算被分設資產的財產轉讓所得，依法繳納企業所得稅：（2000-1400）*25%=150萬元。由于B公司轉讓所得為0，所以不繳納企業所得稅。這樣，振邦集團既購買了自己需要的生產線，又不支付大額現金，把資產轉讓行為轉化成為產權交易行為，巧妙地降低了企業稅負。

4結語

綜上所述，企業做好資產重組的稅收籌劃思路有著重要作用。由此不難看出，企業在資產重組過程中應依靠法律展開稅收籌劃，從而享受國家稅收待遇。

參考文獻

［1］鄭欣然.新經濟形勢下企業并購的稅收籌劃方向研究［J］.財會學習,2017（22）.

［2］孔德寶.企業并購重組的涉稅問題及其籌劃探究［J］.會計師,2017（16）.

［3］王茜.企業并購重組涉稅問題及籌劃［J］.財經界（學術版）,2016（2）.

［4］王云海,安莉莉.企業并購重組中的稅收籌劃探討［J］.時代金融,2015（8）.

作者：杜運霞 單位：貴州開陽化工有限公司