關稅的稅收籌劃探討

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摘要：隨著中國經濟的騰飛，國際貿易的不斷深入，關稅作為進出口所征收的第一道流轉稅被廣泛關注。它到底是調節國內外價格水平，使得產品公平競爭的“和平鴿”？還是保護國內產品，避免進口產品傾銷的保護傘？關稅在國際貿易上對消費者的影響較大，通過合理的關稅稅收籌劃使得消費者的稅負減少，從而達到收益增加的目的。我們將從計稅價格的時間維度與數量維度，以及關稅的稅率方面進行簡要的稅收籌劃。

關鍵詞：稅率；國際貿易；保稅制度；計稅基礎

一、關稅在國際貿易上對消費者的影響

縱觀整個進出口過程，關稅是對進出口貨物所征收的流轉稅。早在古代就有“買路錢”的稱謂，現在不少時尚青年都喜歡“海淘，”海淘的價格一般都高于國內的價格，關稅也是引發其價格變動的關鍵性因素。不管是進口廉價原材料還是大型機械設備，都需要在進出口業務中繳納關稅。我們可以從超市進口產品與國內產品類比定價中直觀的反映出關稅的影響。比如你買了一瓶零售價4.68元的國內生產的礦泉水，那么很明顯它的不含稅價為4元，（假定成本3.5元），增值稅為0.68元，但是同樣的質量的進口礦泉水由于要繳納關稅（假定關稅稅率為20%，運雜費為0.5元）這樣則要進口繳納關稅4*0.2=0.8元，則進口的成本為4+0.8=4.8元，則進口礦泉水在超市中的定價至少高于4.8元才能回本，所以我們可以明顯感覺出進口商品的定價遠遠高于國內的商品，從這一點上來說，關稅是國內商品的一把“保護傘”。當然，如果國外的產品由于出口的優惠政策使其成本較低，假定為2.5元，運雜費為0.4元，這樣關稅完稅價格為2.9元，（假定關稅稅率為20%，）那么進口的成本為2.9+2.9*0.2=3.48元，與國內商品的成本相差無幾，這樣可以與國內的商品公平競爭，占領市場份額。成為國際貿易經濟交流的“和平鴿”。關稅的征收具有一定的規律，從相關的法律規定上看，我們可以看出它的籌劃空間還是非常巨大的。我們可以從計稅基礎的數量與時間上進行籌劃，同樣，我們也可以從關稅的一個稅率上進行籌劃，找到合理的切入點，使得企業與個人能夠少繳稅，減輕稅負，從而實現盈利。

二、關稅的稅收籌劃措施

（一）從計稅基礎數量上進行籌劃

我們知道，進口關稅=進口貨物完稅價格*進口關稅稅率。因此完稅價格的高低與關稅的高低成線性正相關，只要我們能縮小關稅完稅價格就能更好的節稅。適當的縮小完稅價格同時將之定義為正常的成交價格被海關審定與認可。完稅價格包括運雜費傭金等費用，通過減少這些費用如選定價格較低的運輸工具等都能幫我們降低完稅價格。例如：豐永樂公司為中國不銹鋼的制造企業，需要向外國進口鋼材400萬噸，有兩個國家可以進貨：美國與俄羅斯。美國的鋼材價格為22.5美元一噸，運費400萬美元；俄羅斯的鋼材價格為21美元一噸，運雜項費用達450萬美元，暫不考慮其他條件。那么選擇哪個國家進口鋼材呢？計算如下：美國的鋼材完稅價格＝400×22.5＋400＝9400萬美元俄羅斯的鋼材完稅價格＝400×21＋450＝8850萬美元節約的關稅（9400-8850）*0.2=110萬美元經過計算選擇從俄羅斯進口鋼材更加合算。假定按20％的稅率征收關稅，至少可以節稅110萬美元。由此可見當按海關審定價格成交時，我們可以通過計算類比的方式，計算出真正海關審定的完稅價格低國家的進口商處進口，從而盡量合理的減少稅負。

（二）從計稅基礎的時間上進行稅收籌劃

我們知道，貨幣是具有貨幣時間價值的，通過遞延納稅的形式，讓納稅人按規定將應納關稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅雖不能減少應納稅額，但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項而不需支付利息，相當于有一筆免息的貸款。對納稅人來說等于是降低了稅收負擔。比如說我們可以利用保稅政策，通過延期繳納稅款或不交稅款（復出口時）達到在時間上進行納稅籌劃的目的。所謂“保稅政策”是指過經海關批準的境內企業進口，在海關監管下進行業務活動時暫緩稅費的一種制度。因此，如果我們利用保稅政策，相當于有了一筆無息貸款，使得實際承擔的稅負減小。最終如果貨物復出口則不用交稅，哪怕最終未出口，改變用途在國內銷售。但是仍然由于時間貨幣價值而實現了延期納稅。

（三）利用稅率切入進行納稅籌劃

根據關稅稅率的不同，我們也可以進行納稅籌劃。根據原產地的不同，我國的稅率也有一定的不同。有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率等。當最后組裝的產品的產地是與我國簽訂了最惠國關稅協定的國家，稅率就較普通稅率低，這樣可以避免繳納高額的關稅。比如進口汽車的零部件最后組裝是在歐洲德國，中國與德國都加入了WTO世界貿易組織，加入WTO世界貿易組織的國家都適用的是最惠國稅率，因此稅率更低。通過稅率方面選擇低的稅率從而使繳納的關稅也低。因此這也是納稅籌劃的一個切入點。

三、總結

關稅是進出口征收的第一稅，也是國家調節經濟的手段。國家出口貨物時通常給予一定的補貼與優惠，而外國進口時則征收關稅。通過關稅調節進口商品價格，使得不至于太低在國內的市場上傾銷從而影響國內商品的出售，達到“和平鴿”的作用。但是過高的關稅也會加重進口商品的負擔，形成進口商品的壁壘，形成國內商品的“保護傘”。因此合理的調控與有序的運行就顯得尤為重要。關稅作為國家的流轉稅勢必在經濟運行中發揮更大的作用。同時關稅的稅收籌劃使得企業與個人更好的降低稅負，增加利潤水平，最終使企業與消費者的利潤都能最大。

參考文獻

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作者:張入豐 單位:西南交通大學希望學院