水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)獨(dú)立性研究

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摘要：水利建設(shè)項(xiàng)目由于具有建設(shè)周期長(zhǎng)、投資大以及很難通過竣工時(shí)進(jìn)行的審計(jì)及時(shí)的發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中存在的問題，當(dāng)前的水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)逐漸的由過去的竣工時(shí)進(jìn)行的審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程的跟蹤審計(jì)，本文對(duì)水利建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)思路的審計(jì)重要性進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上對(duì)當(dāng)前水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)思路在實(shí)際審計(jì)過程中存在的問題和相應(yīng)的解決方案進(jìn)行討論。

關(guān)鍵詞：全過程跟蹤審計(jì)；水利建設(shè)項(xiàng)目；審計(jì)獨(dú)立性

水利建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)與以前普遍采用的竣工后再進(jìn)行的審計(jì)在范圍、次數(shù)和方式方面都有很大的不同，水利建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)與竣工后再進(jìn)行的審計(jì)相比擴(kuò)大了審計(jì)的范圍，增加了審計(jì)的次數(shù)，審計(jì)方式也發(fā)生了很大的變化，克服了水利建設(shè)項(xiàng)目工程的事后竣工審計(jì)中無法審計(jì)出工程中存在的建設(shè)問題的弱點(diǎn)，在當(dāng)前的水利建設(shè)項(xiàng)目中被廣泛使用。

1水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)思路

水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)要求改變以往的竣工后再進(jìn)行的事后的審計(jì)思路，而將對(duì)水利建設(shè)工程進(jìn)行貫穿項(xiàng)目始終的審計(jì)，在事后審計(jì)的基礎(chǔ)上增加在水利建設(shè)工程準(zhǔn)備前的審計(jì)和在施工中的審計(jì)。水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)要求在項(xiàng)目施工之前就讓審計(jì)項(xiàng)目組入駐到項(xiàng)目組，對(duì)項(xiàng)目組所簽訂的合同以及實(shí)施項(xiàng)目的施工方的資質(zhì)等法定必須具備的條件進(jìn)行審計(jì)，在水利建設(shè)工程項(xiàng)目開工前及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題，并將問題及時(shí)的反饋給委托方。水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的主要工作集中在水利建設(shè)工程的施工階段，要求審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)施工的進(jìn)度進(jìn)行審計(jì)，特別是對(duì)于事后很難進(jìn)行審計(jì)的施工環(huán)節(jié)進(jìn)行及時(shí)的審計(jì)，在施工中設(shè)置停工審計(jì)點(diǎn)，對(duì)水利建設(shè)工程的施工進(jìn)行及時(shí)有效的審計(jì)。而水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)在竣工階段的審計(jì)與以往所使用的審計(jì)并無太大差別，在此不再贅述。

2水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)思路存在的問題

水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)與竣工后的事后的審計(jì)相比有很多的優(yōu)點(diǎn)，能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)水利建設(shè)工程中出現(xiàn)的問題，但是在水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)在實(shí)務(wù)中依然存在不少的問題，其中最突出的是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性重視不足、存在審計(jì)項(xiàng)目組參與項(xiàng)目管理活動(dòng)的情形等問題。

2.1對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性重視不足

在水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中，委托方或者受托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及造價(jià)師對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性的重要性認(rèn)識(shí)不足主要體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性重視不足，沒有采取有效的措施保證審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性，影響了審計(jì)項(xiàng)目組在水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中客觀公正的進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。在水利建設(shè)工程中由于工程時(shí)間特別長(zhǎng)，需要審計(jì)項(xiàng)目組在一定的時(shí)間內(nèi)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的成員組成進(jìn)行輪換，并對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的成員組成按照相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行嚴(yán)格審查，以保證審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性，但是水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中長(zhǎng)期不輪換審計(jì)項(xiàng)目組的主要成員以及對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的成員組成審核不嚴(yán)格的情況仍然時(shí)有發(fā)生。

2.2存在審計(jì)項(xiàng)目組參與項(xiàng)目管理活動(dòng)情形

由于水利建設(shè)工程項(xiàng)目的工期比較長(zhǎng)，小的水利建設(shè)項(xiàng)目的工程周期也要幾個(gè)月才能完成，而對(duì)于一些較大的水利工程項(xiàng)目甚至要數(shù)年甚至十多年才能完成，這就造成了在部分水利建設(shè)項(xiàng)目中企業(yè)為了節(jié)省審計(jì)成本和管理項(xiàng)目的成本，而讓審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)的同時(shí)參與到項(xiàng)目的管理中去，讓審計(jì)項(xiàng)目組在管理水利建設(shè)項(xiàng)目的同時(shí)跟蹤審計(jì)水利建設(shè)項(xiàng)目，從而導(dǎo)致發(fā)生審計(jì)項(xiàng)目組進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的審計(jì)，違背了審計(jì)過程中不能進(jìn)行自我評(píng)價(jià)審計(jì)的原則。在水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中出現(xiàn)自我評(píng)價(jià)的錯(cuò)誤導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目組不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)自身在管理中存在的問題，甚至還會(huì)導(dǎo)致審計(jì)舞弊事件的出現(xiàn)，損害委托方的利益。

3完善水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)思路的建議

為了有效地應(yīng)對(duì)水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中出現(xiàn)的問題，不斷地完善水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)制度，在水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中要保證審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)項(xiàng)目組不得參與項(xiàng)目的管理活動(dòng)。

3.1保證審計(jì)獨(dú)立性

為了保證審計(jì)項(xiàng)目組能在水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中及時(shí)的發(fā)現(xiàn)水利建設(shè)工程項(xiàng)目中存在的問題，保障水利建設(shè)工程項(xiàng)目的質(zhì)量并控制水利建設(shè)工程項(xiàng)目的工程成本，要在形式上和實(shí)質(zhì)上保證審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性。首先要定期的輪換審計(jì)項(xiàng)目組的主要成員，特別是對(duì)于工程周期比較長(zhǎng)的水利建設(shè)工程項(xiàng)目，通過定期輪換審計(jì)項(xiàng)目組主要的成員組成，特別是通過定期的輪換審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的方式，使審計(jì)項(xiàng)目組在形式上具有審計(jì)獨(dú)立性；其次是通過嚴(yán)格審核審計(jì)項(xiàng)目組的人員組成，嚴(yán)格限制與施工方具有重大關(guān)聯(lián)關(guān)系的人進(jìn)入審計(jì)組，特別是不能讓施工方主要負(fù)責(zé)人的主要近親屬、其他近親屬以及具有重大經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的人進(jìn)入到審計(jì)項(xiàng)目組，在審計(jì)的過程中還需要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的主要成員的關(guān)系背景進(jìn)行必要的背景調(diào)查，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)存在影響審計(jì)項(xiàng)目組獨(dú)立性的潛在事項(xiàng)，以保證審計(jì)項(xiàng)目組的成員組成在實(shí)質(zhì)上具有獨(dú)立性。

3.2不得參與管理層活動(dòng)

在水利建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，要絕對(duì)禁止審計(jì)項(xiàng)目組參與到項(xiàng)目的管理，審計(jì)項(xiàng)目組也不得有參與管理層活動(dòng)的情形。審計(jì)項(xiàng)目組參與管理層活動(dòng)是指審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)水利建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)的同時(shí)再接受委托方管理層的委托履行部分本應(yīng)由管理層行使的活動(dòng)。審計(jì)項(xiàng)目組作為對(duì)委托方管理層或施工方的施工進(jìn)行審計(jì)的受托方，如果參與到管理層活動(dòng)或者甚至開展項(xiàng)目的管理工作，將使得水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)失去意義，因此，在水利建設(shè)跟蹤審計(jì)中必須嚴(yán)格控制審計(jì)項(xiàng)目組行為，審計(jì)項(xiàng)目組不得參與管理層活動(dòng)，如果審計(jì)項(xiàng)目組參與到項(xiàng)目的管理應(yīng)當(dāng)及時(shí)的更換審計(jì)項(xiàng)目組的主要負(fù)責(zé)人甚至更換整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目組。

4小結(jié)

在水利建設(shè)項(xiàng)目中應(yīng)用工程跟蹤審計(jì)時(shí)要按照審計(jì)的要求嚴(yán)格執(zhí)行，定期的更換審計(jì)項(xiàng)目組主要成員，保證審計(jì)項(xiàng)目組在形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，在審計(jì)的過程中不得參與到管理層的管理活動(dòng)中，并確定合理的審計(jì)目標(biāo)，在審計(jì)的過程中要及時(shí)的發(fā)現(xiàn)跟蹤審計(jì)中存在的不足之處并及時(shí)地進(jìn)行改正，才能讓水利建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在保障工程質(zhì)量和控制工程成本方面發(fā)揮重要作用。

作者：丁志強(qiáng) 單位：甘肅省水利水電工程局